Uredbom Vlade nisu samo odobreni novi oblici faktura. Takođe utvrđuje novu proceduru za ispravljanje grešaka pronađenih u redovnim fakturama i fakturama za usklađivanje.

Ispravljanje faktura

Na isti način se moraju ispraviti i greške u fakturama sastavljenim prije stupanja na snagu Uredbe br. 1137. klauzula 2 Uredbe br. 1137. Odnosno, ako je greška značajna, potrebno je izvršiti ispravke na računu i ovjeriti pečatom prodavca i potpisom menadžera. tačka 29 Pravilnika, usvojen. Uredba Vlade br. 914 od 02.12.2000.

Ako se nađe greška na fakturi ili računu za usklađivanje izdatom nakon stupanja na snagu Uredbe br. 1137, tada vrijede potpuno drugačija pravila za ispravljanje grešaka.

Pažnja

Nove fakture se moraju ispravljati samo sastavljanjem novog dokumenta.

Kada su greške beznačajne, onda se, kao i ranije, uopće ne mogu ispraviti. Radi se o greškama koje ni na koji način ne sprečavaju poreske organe da identifikuju prodavca, kupca, naziv robe (rad, usluga, imovinska prava), njihovu vrednost, kao i poresku stopu i iznos poreza. klauzula 2 čl. 169 Poreski zakon Ruske Federacije. Ovo može biti nepreciznost u adresi prodavca: na primjer, netačan indeks.

Još uvijek je potrebno ispraviti značajne greške. Da bi to učinio, prodavac mora sastaviti novu, ispravljenu kopiju fakture (faktura za usklađivanje). pri čemu:

u red 1 morate navesti potpuno iste podatke kao u originalnoj (netačnoj) verziji računa;
u redu 1a morate navesti broj i datum ispravke.

Ako se pronađe greška u fakturi za koju je ispostavljena faktura, onda se originalna faktura mora ispraviti bez obzira na ispravku klauzula 7 odjeljak II Dodatak br. 1 Rezoluciji br. 1137. Odnosno, ispravljena faktura mora biti ista kao što je originalna trebala biti prije promjene cijene robe, radova i usluga.

Na primjer, početna faktura označava jediničnu cijenu proizvoda - 100 rubalja. i napravljena je greška u PIB-u kupca. Nakon toga, cijena je smanjena - 90 rubalja. po jedinici, ispostavljena je faktura usklađivanja sa ispravnim PIB-om. Tek nakon toga je otkrivena greška u PIB-u na originalnom računu. U ovoj situaciji, u ispravljenom računu jedinična cijena robe bi trebala biti ista kao u originalnoj - 100 rubalja.

A ako se greške iz originalne fakture preliju u ispravnu, onda je potrebno izdati ne samo ispravljeni redovni (otpremni) račun, već i ispravljen račun usklađivanja sa tačnim podacima.

Kao rezultat toga, procedura ispravljanja grešaka u fakturama izgleda ovako.

1Dopis Ministarstva finansija od 07.06.2010. godine broj 03-07-09/36

Upis ispravljenih faktura u knjigu nabavki

Kupac mora poništiti unose u knjizi nabavki za pogrešnu fakturu. Odnosno, ove unose treba ponoviti, ali sa znakom minus:

<или>u samoj knjizi nabavki - ako je ispravljena faktura primljena u istom tromjesečju u kojem je evidentiran originalni račun;
<или>na dodatnom listu knjige nabavki - ako je ispravljena faktura primljena u kasnijem tromjesečju.

Kupac može ispravljenu fakturu (ispravljenu fakturu usklađivanja) upisati u knjigu nabavki „kako nastaje pravo na poreske olakšice“ klauzula 9 odjeljak II Dodatak br. 4 Rezoluciji br. 1137. Šta to znači? Da možete evidentirati samo revidiranu fakturu u periodu u kojem je primljena? Ili obrnuto - u periodu u kojem je registrovana originalna faktura?

Ne želim da izgledam kao pesimista, ali inspektori će verovatno (kao i do sada) insistirati na prvoj opciji. Smatraju da pravo na odbitak nastaje tek po prijemu ispravljene fakture. Kao rezultat toga, ispravka fakture nakon završetka tromjesečja u kojem je registrovana originalna faktura može dovesti do zaostatka PDV-a za kupca (ako je rok plaćanja poreza za tromjesečje u kojem je prihvaćen porez na pogrešnu fakturu odbitak je prošao). Štaviše, nije važno šta je tačno ispravljeno: njegov vlastiti PIB ili trošak robe i iznos PDV-a.

Međutim, po mišljenju Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda, rok za primjenu odbitka ne zavisi od roka za ispravku faktura. Rešenje Vrhovnog arbitražnog suda od 4. marta 2008. godine br. 14227/07. Istina, VAS je ovo rekao o situaciji u kojoj je ispravljena greška u adresi. Generalno, to se uopšte ne može ispraviti. Na kraju krajeva, tačan TIN je dovoljan za identifikaciju klauzula 2 čl. 169 Poreski zakon Ruske Federacije. Ali Predsjedništvo Vrhovnog suda je donijelo opšti zaključak. S obzirom na to, moguće su dvije opcije.

OPCIJA 1. Ispravljena faktura (ispravka fakture) Registriramo se po datumu prijema. Odbitak za njega iskazujemo u deklaraciji za kvartal u kojem je primljen. Plaćamo dodatni porez i penale, a zatim dostavljamo ažuriranu deklaraciju za kvartal u kojem je registrovana primarna faktura. str. 1, 4 kašike. 81 Poreski zakon Ruske Federacije.

OPCIJA 2. Ispravljenu fakturu evidentiramo u dodatnom listu u prodajnoj knjizi za tromjesečje u kojem je evidentirana originalna faktura. Ako se iznos PDV-a nije promijenio, ništa se ne mora mijenjati u prijavi za kvartal u kojem je prethodno odbijen porez na osnovu pogrešne fakture. A ako se iznos PDV-a na fakturi povećao ili smanjio, po potrebi plaćamo dodatni PDV i penale (ako se smanji odbitak), a zatim dostavljamo ažuriranu deklaraciju.

Jasno je da će vas slijedeći drugu opciju najvjerovatnije dovesti do spora sa inspekcijom. Inače, i stručnjaci Ministarstva finansija podržavaju prvu opciju.

Iz autoritativnih izvora

Savjetnik Odjeljenja za indirektne poreze Odjeljenja za poreznu i carinsko-tarifnu politiku Ministarstva finansija Rusije

“Ukoliko ispravljenu fakturu kupac primi nakon isteka tromjesečja u kojem je originalna faktura upisana u knjigu nabavki, onda na osnovu st. 4 i 9 Pravila za vođenje knjige kupovine odobreno Uredba Vlade broj 1137 od 26.12.2011 kupac treba da poništi originalni unos fakture. Otkazivanje upisa se vrši u dodatnom listu knjige nabavki za poreski period u kojem je ova faktura registrovana. Istovremeno, ispravljeni račun se evidentira u knjizi nabavki tromjesečja prijema.”

Hajde da razmotrimo ovu situaciju. Došlo je do greške na redovnoj fakturi, a zatim su joj ispravljeni računi bez grešaka. Zatim kada slijedite opciju 1:

odbitak za pogrešnu fakturu mora se vratiti u tromjesečju u kojem je primljen. I odbitak morate prijaviti u tromjesečju kada primite ispravljenu fakturu;
odbitak na ispravnoj fakturi usklađivanja (koja je izdata zbog povećanja vrijednosti) ne treba stornirati.

Na primjer, u prvom tromjesečju ste dobili fakturu, u drugom tromjesečju dobili ste fakturu za usklađivanje zbog povećanja cijene robe, a u trećem kvartalu ste dobili ispravljenu redovnu fakturu. U takvoj situaciji:

gubite odbitak iskazan u prvom kvartalu na redovnoj (pogrešnoj) fakturi;
u drugom tromjesečju zadržavate odbitak za fakturu usklađivanja ako na njoj nisu izvršene ispravke (PDV na razliku pri povećanju cijene robe);
u trećem kvartalu zahtijevate odbitak po ispravljenoj redovnoj fakturi.

Kao što vidite, kod ispravljanja grešaka prema opciji 1 (Ministarstvo finansija), odbitak za fakturu usklađivanja može se primiti i ranije od odbitka glavnog iznosa PDV-a. Što nije sasvim logično.

Upis ispravljenih faktura u knjigu prodaje

Upisom ispravljene fakture u prodajnu knjigu prodavca sve je jasno. Mora ga registrovati u trenutku kada nastane obaveza plaćanja poreza – odnosno u tromjesečju otpreme (potvrda o uplati akontacije i sl.). Ako ovo tromjesečje još nije završeno, tada se ispravljeni račun mora upisati u samu knjigu prodaje, a ako je završen, onda u dodatni list uz njega klauzula 11 odjeljak II Dodatak br. 5 Rezoluciji br. 1137.

Nova dokumenta koja se odnose na obračun PDV-a i sastavljena u skladu sa Rezolucijom br. 1137 moraju se čuvati 4 godine. Međutim, početak četverogodišnjeg perioda je različit za različite dokumente:

dnevnik računa, knjiga nabavki, knjiga prodaje i dodatni listovi za njih moraju se čuvati 4 godine od datuma posljednjeg unosa;
sve fakture (redovne, usklađene, ispravljene) moraju se čuvati 4 godine, koje se računaju od posljednjeg dana tromjesečja u kojem je PDV obračunat ili prihvaćen za odbitak na njih;
Sva dokumenta za povraćaj PDV-a moraju se čuvati 4 godine, koje se računaju od posljednjeg dana tromjesečja u kojem je PDV vraćen.

25. aprila 2014

U skladu sa stavom 1. čl. 169 Poreskog zakona Ruske Federacije, faktura je dokument koji služi kao osnova za kupca da prihvati iznose PDV-a koje je prodavac robe (radova, usluga) predstavio za odbitak.

Poreska uprava koristi greške u izradi fakture kako bi poreskom obvezniku uskratila povrat PDV-a iz budžeta. Ovo uključuje greške vezane za numerisanje faktura.

U članku ćemo pogledati na koje točke treba obratiti pažnju prilikom numerisanja faktura kako biste sveli na najmanju moguću mjeru potraživanja poreskih organa prilikom revizija, te koje primjedbe porezni obveznik treba isticati kako bi opravdao svoj slučaj u sporovima sa poreznom upravom.

Pravila za popunjavanje računa propisana su u čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije i odjeljak. II Dodatak 1 Uredbi Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. N 1137 „O obrascima i pravilima za popunjavanje (održavanje) dokumenata koji se koriste u obračunima poreza na dodatu vrijednost“ (u daljem tekstu: Uredba N 1137).

Da napravimo rezervu da se veći broj sudskih odluka navedenih u članku odnosi na period pre stupanja na snagu Rezolucije br. 1137. Međutim, smatramo da su izvodi iz ovih sudskih odluka relevantni iu odnosu na nova pravila za izdavanje faktura.

Ako faktura nema serijski broj... Prema st. 1 klauzula 5 čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije, obavezni detalj fakture je serijski broj. Ako ga nema, poreski organi mogu uskratiti organizaciji pravo na odbitak PDV-a, pozivajući se na čl. 169 Poreskog zakona Ruske Federacije. Istovremeno, na osnovu čl. 2. čl. 169 Poreskog zakona Ruske Federacije, greške u fakturama i fakturama usklađivanja koje ne sprečavaju poreske organe da identifikuju prodavca, kupca robe (rad, usluga), imovinska prava, naziv robe (rad, usluge), imovinu prava, njihovu vrijednost, te također, stopa i iznos poreza koji se predočava kupcu nije osnov za odbijanje odbitka PDV-a.

U sporovima u kojima poreska uprava odbija povrat PDV-a zbog nepostojanja serijskog broja na fakturi, velika većina sudskih odluka donosi se u korist poreskih obveznika. Na primjer, u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovske regije od 10. avgusta 2011. N A41-41420/09, sud je naveo: budući da je poreski obveznik dostavio kompletan paket dokumenata, nedostaci učinjeni prilikom popunjavanja faktura (uključujući i odsustvo serijskih brojeva) ne odnose se na bitne povrede i nisu osnov za odbijanje odbitka.

Slični zaključci sadržani su u Rezolucijama CO FAS-a od 04.05.2011. N A35-7442/2008, ZSO FAS-a od 15.06.2006. N F04-3482/2006 (23428-A27-25).

Međutim, postoje i suprotne sudske odluke prema kojima nepostojanje broja računa povlači za sobom odbijanje primjene odbitka. Tako je Dalekoistočni vojni okrug FAS-a u Rezoluciji broj F03-A73/05-2/4169 od 7. decembra 2005. stao na stranu regulatornih organa. Ali u ovom slučaju na fakturi su nedostajale i adrese prodavca, kupca i ime primaoca. Međutim, FAS NWO je, kada je odlučivao da odbije primjenu odbitka, uzeo u obzir da je sud utvrdio i druge činjenice koje potvrđuju nepouzdanost računa (Rješenje od 13. juna 2012. N A66-2224/2011).

Ako su poreski organi utvrdili greške u hronološkom redosledu numerisanja faktura... Poreski zakonik ne utvrđuje nikakva pravila za numerisanje faktura.

Ni Porezni zakonik Ruske Federacije ni Rezolucija br. 1137 ne sadrže zabranu odbitka PDV-a u slučaju kršenja redoslijeda numeracije faktura.

Pravila za vođenje dnevnika primljenih i izdatih računa (klauzula 3. Odjeljka II Dodatka 3. Rezolucije N 1137) sadrže zahtjev za jedinstvenu registraciju računa hronološkim redom u 1. dijelu dnevnika do datuma njihovog izdavanja.

Međutim, lokalne poreske vlasti često odbijaju da odbiju PDV ako tokom revizije otkriju bilo kakve nedostatke u redoslijedu numeracije faktura.

Svrha jedinstvene numeracije utvrđene Rezolucijom br. 1137 je, u principu, jasna. Ovo je borba protiv onih koji vole da izdaju primarne dokumente retroaktivno. Održavanje brojeva računa u redu trebalo bi inspektorima olakšati provjeru.

Logika inspektora: ako postoji faktura sa brojem 100, to znači da je organizacija izvršila 100 isporuka. A kada firma preda na uvid samo 70 dokumenata o isporuci robe, inspektori smatraju da se radi o prikrivanju dijela prihoda.

Organizacija će morati dokazati svoj slučaj podnošenjem dokumenata Federalnoj poreznoj službi koji potvrđuju da kompanija nije potcijenila prihode.

Inače, Rešenjem Federalne antimonopolske službe NWO od 15. januara 2013. godine N A21-3191/2012 sud je razmatrao situaciju kada je numerisanje prve fakture počelo sa N 5. Sud je stao na stranu poreskog obveznika. , sa naznakom: ova okolnost ne ukazuje da su fakture N N 1 - 4 bile izložene iste godine i da je u tom periodu roba isporučena.

Prema nekim poreskim stručnjacima, ne može postojati više faktura sa istim brojevima u istom periodu. Kao rezultat toga, oni mogu pokušati novčano kazniti kompaniju dobavljača u skladu sa čl. 120 Poreznog zakona Ruske Federacije za 10.000 ili 30.000 rubalja. (ako se radi o ponovljenom kršenju). Kupac, po sličnim osnovama, može biti optužen za neopravdanu primjenu odbitaka na nevažeće fakture.

Zakonodavstvo ne predviđa odgovornost za dodeljivanje serijskih brojeva fakturama i faktura za usklađivanje ne hronološkim redom. Kupac takođe ne bi trebalo da ima problema, čak i ako se ispostavi da je fakturu koju je primio dobavljač numerisao sa greškama u hronologiji (na primer, u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskve od 20. februara 2009. N KA- A40/614-09, sud je naveo da to ne utiče na zakonitost postupanja kupca prilikom povraćaja PDV-a).

Odbijanje odbitka je zakonito samo ako greške u fakturi ne dozvoljavaju poreskim organima da identifikuju prodavca, kupca, naziv robe (rad, usluga), imovinska prava, cenu robe (rad, usluge), imovinska prava, poresku stopu i iznos poreza (stav 2, tačka 2, član 169 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pisma Ministarstva finansija Rusije od 22.05.2012. N 03-07-09/59, od 14.05.2012. N 03-07-09/50, od 15.05.2012. N N 03-07 -09/52, 03-07-09/53). Netačna numeracija se ne odnosi na takve prekršaje.

Sudska praksa pokazuje da se odbitak ne može odbiti zbog kršenja hronološkog redosleda numerisanja faktura (Rezolucije Federalne antimonopolske službe regiona Severni Kavkaz od 29. januara 2013. N A01-2107/2011 od 08.05.2009. N A53-10331/2008-C5-14, FAS SZO od 16.03.2009. N A05-8288/2008, FAS UO od 29.04.2009. N F09-2437/09-S2, FAS VSO od 12.10.2001. -15303/05-20-F02-5114/08, MO FAS od 13.02.2012 N A40-44834/11-90-194, od 25.06.2009 N KA-A40/5704-09 itd.) .

Šta je sa numeracijom za avansne fakture? Ni Porezni zakonik Ruske Federacije ni Rezolucija br. 1137 ne sadrže takav koncept kao avansna faktura. U računovodstvenom okruženju uobičajeno je govoriti o redovnoj fakturi, popunjenoj samo u vezi sa prijemom avansa od kupca.

Ako prodavac primi avans, porezna osnovica PDV-a se mora utvrditi dva puta: na dan prijema akontacije (klauzula 1. člana 167. Poreskog zakona Ruske Federacije) i na dan otpreme robe. (član 14. člana 167. Poreskog zakona Ruske Federacije). Prodavac također dva puta priprema račun.

Neke organizacije imaju svoj softver konfiguriran tako da avansne fakture imaju vlastitu (odvojenu) numeraciju.

Ako pretpostavimo da su avansna faktura i redovna faktura za otpremu različiti dokumenti, onda se ispostavlja da ni odobreni obrazac avansnog računa, ni pravila za njegovo popunjavanje, niti pravila za njegovo evidentiranje u bilo kojem dokumentu (npr. za razliku od fakture za usklađivanje).

Stoga je logično govoriti o jedinstvenom pristupu redoslijedu numeriranja svih računa, uključujući i avansne.

U pismu Ministarstva finansija Rusije od 16. oktobra 2012. N 03-07-11/427, napominje se da odvojeno numerisanje faktura za avanse nije predviđeno regulatornim dokumentima. A u dopisu broj 03-07-11/284 od 10. avgusta 2012. godine finansijeri su naveli da fakture za avanse treba numerisati opštim hronološkim redom.

Ako je potrebno odvojiti avansne fakture od redovnih (poštarina) i faktura za usklađivanje, možete ponuditi (kao opciju) da unesete slovne oznake (na primjer, „A“). Digitalni dio broja određen je u okviru jedinstvene hronologije, a abecedni dio samo pokazuje posebnost poslovanja prilikom izdavanja avansnog računa. Na primjer, broj fakture za otpremljenu robu je 56, nakon čega slijedi avansna faktura sa brojem 57/A.

Stručnjaci Ministarstva finansija i Federalne porezne službe ne protive se navođenju dodatnih detalja (podataka) u fakturi, kako su više puta naveli<1>.

———————————

A arbitri u zasebnim odlukama napominju da greške u vidu pogrešnog popunjavanja računa takođe ne potpadaju pod definiciju grubog kršenja pravila računovodstva prihoda i rashoda i oporezivih stavki. Na primjer, Rješenje Federalne antimonopolske službe NWO od 11. oktobra 2004. N A56-6325/04 navodi da je čl. 120 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa novčanu kaznu za grubo kršenje pravila računovodstva prihoda i (ili) rashoda i (ili) oporezivih stavki, a to znači, posebno, nedostatak računa, ali ne i greške. u njihovoj numeraciji.

Da li je moguće koristiti liniju razdvajanja u broju? Obavezni podaci koje faktura mora sadržavati da bi bila osnova za primjenu odbitka „ulaznog“ PDV-a navedeni su u čl. 169 Poreskog zakona Ruske Federacije. Kao što je ranije pomenuto, ni Porezni zakonik Ruske Federacije ni Rezolucija br. 1137 ne opisuju detaljno pravila za numerisanje faktura. Jedina stvar koja je naznačena u paragrafima. “a” tačka 1. Dodatka 1. Rezolucije br. 1137 su dva slučaja kada se serijski broj računa dopunjava kroz razdjelnu liniju sa digitalnim indeksom:

— ako se roba (rad, usluge, imovinska prava) prodaje preko posebnih odjeljenja organizacije;

- ako prodaju dobara (radova, usluga, imovinskih prava) vrši učesnik u ortačkom društvu ili poverenik kao obveznik PDV-a.

Stoga su finansijeri zaključili da je nemoguće dodijeliti razlomke fakturama u drugim situacijama (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 22. maja 2012. N 03-07-09/59, od 15. maja 2012. N N 03-07- 09/53, 03-07-09/52, od 14.05.2012 N 03-07-09/50).

U međuvremenu, u istim dopisima, Ministarstvo finansija ukazuje da kršenje ovog pravila ne bi trebalo da liši poreskog obveznika prava na odbitak PDV-a.

Upotreba razdjelne linije (znaka) u broju računa nije osnov za odbijanje odbitka.

Formalno, Pravila za popunjavanje fakture ne zabranjuju njeno numerisanje pomoću razdvojnih oznaka u drugim situacijama. Po našem mišljenju, organizacija ima pravo da samostalno razvije proceduru za numerisanje faktura i konsoliduje je u svojim računovodstvenim politikama za poreske svrhe.

Recimo nekoliko riječi o numeraciji faktura kod prodaje robe, radova i usluga kroz posebne podjele.

Računi su numerisani rastućim redom za organizaciju kao celinu.

Treba napomenuti da je koncept posebnog odjeljenja dat u čl. 11 Poreskog zakona Ruske Federacije. Kada poseban odjel priprema fakture, serijski broj računa kroz razdjelnu liniju dopunjuje se digitalnim indeksom posebnog odjeljenja koji je ustanovila organizacija naredbom o računovodstvenim politikama za porezne svrhe (klauzula „a“, stav 1. Dodatka). 1 uz Rezoluciju br. 1137, Pismo Ministarstva finansija Rusije od 27. marta 2012. N 03-07-09/30).

Mogu li koristiti crticu ili slova u broju? Ni Poreski zakonik ni Rezolucija br. 1137 ne sadrže direktnu zabranu upotrebe crtice ili slova u broju računa.

Navođenje dodatnih detalja (informacija) u fakturama ne može biti osnov za odbijanje iznosa PDV-a koje prodavac predoči kupcu. O tome su pisali i finansijeri i poreski stručnjaci. Na primjer, u pismu Ministarstva finansija Rusije od 05.02.2012. N 03-07-11/130, kada su odgovarali na konkretno pitanje poreskog obveznika, službenici su naveli: ako faktura sadrži greške u kucanju na ime kupca (velika slova se zamjenjuju malim i obrnuto, dodaju se dodatni simboli (crtica, zarez) itd.), ali takva faktura ne sprječava poreske organe da prilikom poreske kontrole identifikuju gore navedene pokazatelje, zatim takvu fakturu nije osnov za odbijanje prihvatanja poreskih iznosa za odbitak.

Slični zaključci sadržani su u pismima Ministarstva finansija Rusije od 09.02.2012. N 03-07-15/17 (navedeno pismo je upućeno nižim poreskim vlastima pismom Federalne poreske službe Rusije od 03/12/2012 N ED-4-3/4061@), Federalna poreska služba Rusije od 26.01.2012 N ED-4-3/1193.

Od kog perioda treba ponovo početi numerisanje? Poreski zakonik i Rezolucija N 1137 ni na koji način ne ograničavaju slobodu poreskih obveznika da biraju od kog datuma treba da počne novo numerisanje izdatih računa (Rezolucija Federalne antimonopolske službe NWZ od 15. juna 2004. N A56-45387/03).

Računi koji imaju isti serijski broj, ali različite datume izdavanja, priznaju se kao usklađeni sa zahtjevima čl. 169 Poreskog zakona Ruske Federacije (Rezolucije Federalne antimonopolske službe UO od 13. maja 2008. N F09-3337/08-S2, FAS VSO od 9. januara 2008. N A19-12415/07-51-F02-9578 /07).

Praksa pokazuje da je opšteprihvaćen način numerisanje dokumenata uzlaznim redom od početka kalendarske godine. Međutim, ovo pravilo nije obavezno, a organizacija ima pravo da prebrojava račune čak i kvartalno, mjesečno ili svaki dan. Osnovni zadatak u redoslijedu numeriranja je spriječiti pojavu dokumenata sa istim serijskim brojevima, datirani na isti datum.

Čini se da organizacija ima pravo da u svojoj računovodstvenoj politici za poreske svrhe samostalno utvrdi principe numerisanja faktura, uključujući i samostalno utvrđivanje perioda nakon kojeg numerisanje faktura počinje iznova.

Dakle, ispitali smo glavne tačke kod numerisanja faktura, na koje poreski obveznik treba da obrati pažnju kako bi sveo na minimum potraživanja poreskih organa prilikom revizija, a koje mogu biti razlog za odbijanje povrata PDV-a iz budžeta.

Uprkos činjenici da može biti dosta tužbi poreskih organa, organizacija ima sve šanse da svoj slučaj uspešno dokaže na sudu.

Samo treba imati na umu da pozivanje poreskog obveznika na st. 2 str. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije neće pomoći ako faktura na kojoj se traži odbitak ne potvrđuje stvarnost poslovnih transakcija (a porezne vlasti će to moći dokazati na sudu), tada će arbitri donijeti odluku u korist poreskih organa (Rešenje FAS VSO od 27.09.2011. N A19-2816/2011, ZSO FAS od 26.09.2011. N A75-4887/2010, od 21.09.2011. N A45-191409/2).

U skladu sa stavom 1. čl. 169 Poreskog zakonika Ruske Federacije, faktura je dokument koji služi kao osnova za kupca da prihvati iznose PDV-a koje je prodavac robe (radova, usluga) koristio za odbitak fakturu kojom se poreskom obvezniku odbija povraćaj iznosa PDV-a iz budžeta. Govorimo i o greškama koje se odnose na numerisanje faktura. U članku ćemo pogledati na koje tačke treba obratiti pažnju prilikom numerisanja računa kako bi se sveli na minimum potraživanja poreskih službenika prilikom revizija, i na koje zamerke poreski obveznik treba da se obrati. opravdavaju svoju ispravnost u sporovima sa poreskim organom.
Pravila za popunjavanje računa propisana su u čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije i odjeljak. II Dodatka 1 Rezoluciji Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. N 1137 „O obrascima i pravilima za popunjavanje (održavanje) dokumenata koji se koriste u obračunima poreza na dodatu vrednost“ (u daljem tekstu Rezolucija N 1137) 1137. Ipak, smatramo da su izvodi iz ovih sudskih odluka relevantni iu odnosu na nova pravila za donošenje. fakture Ako faktura nema serijski broj... Prema st. 1 klauzula 5 čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije, obavezni detalj fakture je serijski broj. Ako ga nema, poreski organi mogu uskratiti organizaciji pravo na odbitak PDV-a, pozivajući se na čl. 169 Poreskog zakona Ruske Federacije. Istovremeno, na osnovu čl. 2. čl. 169 Poreskog zakona Ruske Federacije, greške u fakturama i fakturama usklađivanja koje ne sprečavaju poreske organe da identifikuju prodavca, kupca robe (rad, usluga), imovinska prava, naziv robe (rad, usluge), imovinu prava, njihova vrijednost, te također, stopa i iznos poreza koji se predočava kupcu nisu osnov za odbijanje PDV-a u sporovima u kojima poreski organi odbijaju povrat PDV-a zbog nepostojanja serijskog broja na računu. većina sudskih odluka donosi se u korist poreskih obveznika. Na primjer, u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovske regije od 10. avgusta 2011. N A41-41420/09, sud je naveo: budući da je poreski obveznik dostavio kompletan paket dokumenata, nedostaci učinjeni prilikom popunjavanja faktura (uključujući i odsustvo serijskih brojeva) ne odnose se na bitne povrede i nisu osnov za odbijanje odbitka. /15/2006 N F04-3482/2006 (23428-A27-25), međutim, postoje i suprotne odluke suda, prema kojima nedostatak broja računa povlači za sobom odbijanje primjene odbitka. Tako je Dalekoistočni vojni okrug FAS-a u Rezoluciji broj F03-A73/05-2/4169 od 7. decembra 2005. stao na stranu regulatornih organa. Ali u ovom slučaju na fakturi su nedostajale i adrese prodavca, kupca i ime primaoca. No, FAS NWO je prilikom donošenja odluke o odbijanju primjene odbitka uzeo u obzir da je sud utvrdio i druge činjenice koje potvrđuju nepouzdanost računa (Rješenje od 13. juna 2012. godine N A66-2224/2011. Ukoliko su poreski organi utvrdili greške). hronološki redosled numerisanja faktura -faktura... Poreski zakonik ne utvrđuje nikakva pravila za numerisanje faktura. Ni Poreski zakonik Ruske Federacije ni Rezolucija N 1137 ne sadrže zabranu odbitka PDV-a u slučaju kršenja redoslijeda numeracije računa. Rezolucija br. 1137) sadrži zahtev za jedinstvenu registraciju računa hronološkim redom u prvom delu računovodstvenog dnevnika prema datumu njihovog izdavanja. Međutim, lokalni poreski organi često odbijaju da odbiju PDV ako tokom revizije utvrde nedostatke u redosledu numerisanja faktura Svrha jedinstvenog numerisanja inherentnog Rezoluciji br. 1137 je u principu razumljiva. Ovo je borba protiv onih koji vole da izdaju primarne dokumente retroaktivno. Uređivanje brojeva računa bi trebalo da olakša inspektorima da provjere logiku inspektora: ako postoji račun sa brojem 100, to znači da je organizacija izvršila 100 isporuka. A kada firma podnese na uvid samo 70 dokumenata o isporuci robe, onda inspektori smatraju da postoji prikrivanje dijela prihoda Organizacija će morati dokazati svoj argument tako što će Federalnoj poreznoj službi dostaviti dokumente koji to potvrđuju Kompanija nije potcijenila prihod Inače, u Rješenju Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadne teritorije od 15.01.2013. N A21-3191/2012 sud je uzeo u obzir situaciju kada je počela numeracija prve fakture. N 5. Sud je stao na stranu poreskog obveznika, navodeći: ova okolnost ne ukazuje na to da su računi N N 1 - 4 izdati u ovoj istoj godini i da je u tom periodu roba isporučena prema nekim poreskim organima. ne može postojati više faktura sa istim brojevima u jednom periodu. Kao rezultat toga, oni mogu pokušati novčano kazniti kompaniju dobavljača u skladu sa čl. 120 Poreznog zakona Ruske Federacije za 10.000 ili 30.000 rubalja. (ako se radi o ponovljenom kršenju). Kupac, po sličnim osnovama, može biti optužen za neopravdanu primjenu odbitaka na nevažećim fakturama. Zakonodavstvo ne predviđa odgovornost za dodjeljivanje serijskih brojeva fakturama i fakturama za usklađivanje ne hronološkim redoslijedom. Kupac takođe ne bi trebalo da ima problema, čak i ako se ispostavi da je fakturu koju je primio dobavljač numerisao sa greškama u hronologiji (na primer, u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskve od 20. februara 2009. N KA- A40/614-09, sud je naveo da to ne utiče na zakonitost postupanja kupca prilikom povraćaja PDV-a. dobara (rad, usluga), imovinska prava, trošak dobara (rad, usluga), imovinska prava, poreska stopa i iznos poreza (st. 2 str. 169 Poreski zakon Ruske Federacije, Pisma Ministarstva finansija Rusije od 22.05.2012 N 03-07-09/59, od 14.05.2012 N 03-07-09/50, od 15.05.2012 N N 03-07 -09/52, 03-07-09/53). Netačna numeracija se ne odnosi na takve prekršaje Sudska praksa pokazuje da se odbitak ne može odbiti zbog kršenja hronološkog redosleda numerisanja računa (Rezolucije Federalne antimonopolske službe regiona Severnog Kavkaza od 29. januara 2013. N A01-). 2107/2011 od 08.05.2009. N A53-10331/2008-S5-14, FAS SZO od 16.03.2009. N A05-8288/2008, FAS UO od 29.04.2004. N F09-2 S2, FAS VSO od 21.10.2008. N A19-15303/05 -20-F02-5114/08, MO FAS od 13.02.2012. N A40-44834/11-90-194, od 25.06.2000. N KA-A40/5704-09, itd.). Ni Porezni zakonik Ruske Federacije ni Rezolucija br. 1137 ne sadrže takav koncept kao avansna faktura. U računovodstvenom okruženju uobičajeno je da se govori o redovnom računu, popunjenom samo u vezi sa prijemom avansa od kupca na dan prijema avansa (član 1. člana 167. Poreskog zakona Ruske Federacije) i na dan otpreme robe (član 14. člana 167. Poreskog zakona Ruske Federacije). Prodavac izrađuje račun i dva puta. Neke organizacije imaju softver konfiguriran tako da avansne fakture imaju svoju (zasebnu) numeraciju. obrazac avansa, niti pravila za njegovo popunjavanje, niti pravila za njegovo evidentiranje u bilo kojem dokumentu (za razliku od računa usklađivanja) su normativno fiksirani. Stoga je logično govoriti o jedinstvenom pristupu redoslijedu numeracije sve fakture, uključujući i avanse U pismu Ministarstva finansija Rusije od 16. oktobra 2012. godine N 03-07-11/427 napominje se da regulatornim dokumentima nije predviđeno zasebno numerisanje računa za avanse. A u dopisu od 08.10.2012. godine N 03-07-11/284 finansijeri su naveli da avansne fakture treba numerisati opštim hronološkim redom. Ukoliko je potrebno odvojiti avansne fakture od redovnih (otpremnih) i faktura za usklađivanje, možete predložite (kao opciju) zapišite oznake slova (na primjer, “A”). Digitalni dio broja određen je u okviru jedinstvene hronologije, a abecedni dio samo pokazuje posebnost poslovanja prilikom izdavanja avansnog računa. Na primjer, broj fakture za otpremljenu robu je 56, nakon čega slijedi avansna faktura sa brojem 57/A. Stručnjaci Ministarstva finansija i Federalne porezne službe ne protive se navođenju dodatnih detalja (podataka) u fakturi, kako su više puta naveli<1>.———————————<1>Vidi, na primjer, Pisma Ministarstva finansija Rusije od 30. oktobra 2012. N 03-07-09/146, od 15. avgusta 2012. N 03-07-09/118, od 19. jula 2012. N N 03-07 -11/140, 03-07 -11/141, Federalna poreska služba Rusije od 23. avgusta 2012. N AS-4-3/13968@, itd.
A arbitri u zasebnim odlukama napominju da greške u vidu pogrešnog popunjavanja računa takođe ne potpadaju pod definiciju grubog kršenja pravila računovodstva prihoda i rashoda i oporezivih stavki. Na primjer, Rješenje Federalne antimonopolske službe NWO od 11. oktobra 2004. N A56-6325/04 navodi da je čl. 120 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa novčanu kaznu za grubo kršenje pravila računovodstva prihoda i (ili) rashoda i (ili) oporezivih stavki, a to znači, posebno, nedostatak računa, ali ne i greške. u njihovoj numeraciji da li je moguće koristiti razdjelnu liniju u broju linija? Obavezni podaci koje faktura mora sadržavati da bi bila osnova za primjenu odbitka „ulaznog“ PDV-a navedeni su u čl. 169 Poreskog zakona Ruske Federacije. Kao što je ranije pomenuto, ni Porezni zakonik Ruske Federacije ni Rezolucija br. 1137 ne opisuju detaljno pravila za numerisanje faktura. Jedina stvar koja je naznačena u paragrafima. “a” tačka 1. Dodatka 1. Rezolucije N 1137 su dva slučaja kada se serijski broj računa dopunjava linijom razdvajanja sa digitalnim indeksom: - ako se roba (rad, usluge, imovinska prava) prodaje kroz posebne podjele organizacija - ako prodaju dobara (radova, usluga, imovinskih prava) vrši učesnik u društvu ili poverenik koji je obveznik PDV-a druge situacije (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 22. maja 2012. N 03-07 -09/59, od 15.05.2012. N N 03-07-09/53, 03-07-09/52, od 05. /14/2012 N 03-07-09/50, u istim dopisima Ministarstvo finansija ukazuje da nepoštovanje ovog pravila ne bi trebalo da liši poreskog obveznika prava na odbitak PDV-a (znak ) u broju računa nije osnov za odbijanje odbitka Formalno, Pravila za popunjavanje računa ne zabranjuju njegovo numerisanje pomoću razdjelnih oznaka u drugim situacijama. Po našem mišljenju, organizacija ima pravo da samostalno razvije proceduru za numerisanje računa i konsoliduje je u svojim računovodstvenim politikama za potrebe poreza. Recimo nekoliko reči o numerisanju faktura pri prodaji robe, radova i usluga kroz posebne divizije. Računi se numerišu uzlaznim redosledom za organizaciju kao celinu. Treba napomenuti da je koncept posebnog podela dat u čl. 11 Poreskog zakona Ruske Federacije. Kada posebno odjeljenje sastavlja fakture, serijski broj računa kroz razdjelnu liniju dopunjava se digitalnim indeksom posebnog odjeljenja koji je ustanovila organizacija naredbom o računovodstvenoj politici za porezne svrhe (klauzula “a” klauzula 1 Dodatka 1 Rezoluciji N 1137, Pismo Ministarstva finansija Rusije od 27.03.2012. N 03-07-09/30 Da li je moguće koristiti crticu ili slovne oznake u broju ? Ni Poreski zakonik ni Rezolucija br. 1137 ne sadrže direktnu zabranu upotrebe crtice ili slova u broju računa. prodavac. O tome su pisali i finansijeri i poreski stručnjaci. Na primjer, u pismu Ministarstva finansija Rusije od 05.02.2012. N 03-07-11/130, kada su odgovarali na konkretno pitanje poreskog obveznika, službenici su naveli: ako faktura sadrži greške u kucanju na ime kupca (velika slova se zamjenjuju malim i obrnuto, dodaju se dodatni simboli (crtica, zarez) itd.), ali takva faktura ne sprječava poreske organe da prilikom poreske kontrole identifikuju gore navedene pokazatelje, zatim takvu fakturu nije osnov za odbijanje poreskih iznosa za odbitak. Slični zaključci sadržani su u pismima Ministarstva finansija Rusije od 02.09.2012. nižih poreskih organa dopisom Federalne poreske službe Rusije od 12.3.2012. N ED-4-3/4061@), Federalne poreske službe Rusije od 26.01.2012. N ED-4-3 /1193. Od kog perioda treba ponovo početi numerisanje? Poreski zakonik i Rezolucija N 1137 ni na koji način ne ograničavaju slobodu poreskih obveznika da biraju od kog datuma treba da počne novo numerisanje izdatih računa (Rezolucija Federalne antimonopolske službe NWZ od 15. juna 2004. godine N A56-45387/03). Računi koji imaju isti serijski broj, ali različite datume izdavanja, priznaju se kao usklađeni sa zahtjevima iz čl. 169 Poreskog zakona Ruske Federacije (Rezolucije Federalne antimonopolske službe UO od 13. maja 2008. N F09-3337/08-S2, FAS VSO od 9. januara 2008. N A19-12415/07-51-F02-9578 /07 Praksa pokazuje da je metod numerisanja opšteprihvaćenih dokumenata uzlaznim redom od početka kalendarske godine. Međutim, ovo pravilo nije obavezno, a organizacija ima pravo da prebrojava račune čak i kvartalno, mjesečno ili svaki dan. Glavni zadatak u redoslijedu numeriranja je spriječiti pojavu dokumenata sa istim serijskim brojevima, datirani na isti datum. Čini se da organizacija ima pravo da samostalno konsoliduje principe numeracije računa u svojim računovodstvenim politikama za potrebe poreza. uključujući i samostalno utvrđivanje perioda nakon kojeg se fakture numerišu - faktura počinje iznova. Dakle, razmotrili smo glavne tačke kod numerisanja računa na koje poreski obveznik treba da obrati pažnju kako bi sveo na minimum potraživanja poreskih službenika tokom revizija. biti razlog za odbijanje povrata PDV-a iz budžeta. Unatoč činjenici da može biti dosta zahtjeva od strane poreznih organa, organizacija ima sve šanse da svoj slučaj uspješno dokaže na sudu. Samo treba imati na umu da se pozivanje poreznog obveznika na st. 2 str. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije neće pomoći ako faktura na kojoj se traži odbitak ne potvrđuje stvarnost poslovnih transakcija (a porezne vlasti će to moći dokazati na sudu), tada će arbitri donijeti odluku u korist poreskih organa (Rešenje FAS VSO od 27.09.2011. N A19-2816/2011, ZSO FAS od 26.09.2011. N A75-4887/2010, od 21.09.2011. N A45-191409/2).

Panfilov D.S. Sve što trebate znati o greškama u numeriranju računa // PDV: problemi i rješenja. 2013. N 7. str. 62 - 69.

Uprkos jasno definisanoj proceduri upravljanja, greške nisu neuobičajene. Neke od njih ne sprečavaju da dobijete poreski odbitak, druge treba shvatiti ozbiljno.

Hajde da shvatimo koje su nepreciznosti ozbiljne, a koje potpuno prihvatljive.

Greška u imenu kupca i cijeni na fakturi. Pogrešno iskazani trošak robe i usluga, greške u visini PDV-a i nazivi robe (da ne govorimo o računskim greškama) postaće osnov da poreski organi odbiju odbitak (, od 18.09.2014. br. 03-07-09/ 46708 i od 14.08.2015. godine broj 03 -03-06/1/47252).
Pogrešna valuta. Ako red 7 „Valuta: naziv, šifra“ sadrži netačne podatke, tada će biti teško identifikovati trošak robe (radova, usluga) i iznos PDV-a i takve fakture je potrebno ispraviti (pismo od 11.03.2012. 03-07-08/68).
Korištenje faksimila. Prilikom sastavljanja računa treba zaboraviti na faks, jer takvi dokumenti nisu osnov za odbitak PDV-a (a, od 01.06.2010. br. 03-07-09/33).

Neke nepreciznosti u knjizi faktura ne bi trebale ometati povrat PDV-a i poremetiti Vašu mirnu komunikaciju sa poreskim inspektorom.

Ispravka - šta je to i da li je dozvoljeno?

Kako ispraviti grešku u broju računa u PDV prijavi i izvršiti izmjene? Takva faktura sadrži broj i datum „početne“, njene numeričke pokazatelje i nove podatke (tačka 7. Pravila za popunjavanje računa br. 1137 od 26.12.2011.). U tu svrhu predviđena je dodatna linija 1a „Ispravka“ u kojoj je potrebno navesti broj i datum ispravke. Na osnovu njih se utvrđuje razlika (pozitivna ili negativna vrijednost) koja će biti upisana u knjigu prodaje ili knjigu kupovine prodavca i kupca.

Ne zahtijevaju sve greške u fakturi pripremu nove ispravljene kopije. Ukoliko greška nije osnov za odbijanje povraćaja PDV-a (ne sprečava poreske organe da identifikuju kupca (prodavca), utvrde naziv robe (radova, usluga), trošak, poresku stopu ili iznos poreza) nije potrebno pripremiti ispravljenu fakturu (Rezolucija Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. br. 1137).

Greške u fakturi usklađivanja će biti samo razlog za provjeru originalnog dokumenta. Greška u oba dokumenta morat će se ispraviti korištenjem dvije ispravljene fakture - za originalnu fakturu i ispravnu fakturu.

Kako ukloniti grešku?

Da biste počeli s prilagođavanjem, morate identificirati svoju grešku.. Različite ispravke u izvješćivanju zahtijevaju različite sekvence radnji. Evo nekoliko tipičnih primjera.

Koji dokumenti prate proceduru?

Kako napisati propratno pismo?

Obično su ispravke na fakturi popraćene pismom koje objašnjava potrebu za izmjenama: “ U drugom kvartalu, po ugovoru br. *** za otpremu *** na sljedećim fakturama, došlo je do neopravdanog povećanja cijena. Šaljemo Vam ispravne fakture...«.

Fakture su dugo bile uzrok beskrajnih sporova sa poreskim organima, jer su često greške u njihovoj izradi razlog za odbijanje odbitka PDV-a i kao rezultat toga dodatni porez, kazne, a često i novčana kazna.

U međuvremenu, postoje različite vrste grešaka i ne bi svaka greška prodavca trebalo da bude uzrok ovakvih problema. To potvrđuje i arbitražna praksa. Da vidimo koje greške u popunjavanju računa zaista predstavljaju osnov za odbijanje odbitka, a koje ne bi trebale dovesti do bilo kakvih posljedica. TEHNIČKE GREŠKE (TIPOGRAFKE) – NISU RAZLOG ZA ODBIJANJE ODBILA Kao što pokazuje analiza arbitražne prakse, sudovi sve češće dolaze do zaključka da je nemoguće odbiti odbitak zbog tehničkih grešaka i tipografskih grešaka učinjenih prilikom sastavljanja računa, ako su takve greške ne ometaju identifikaciju kupca, dobavljača, proizvoda itd. Tehničke greške uključuju: - greške u pisanju imena prodavca ili kupca; - netačna naznaka organizacionog i pravnog oblika prodavca ili kupca (na primjer, DOO umjesto CJSC); - netačno navođenje PIB brojeva (na primjer, nedostaje jedna cifra); - navođenje netačnih podataka o nalogu za plaćanje; - indikacija znaka "%" po obračunatoj stopi; - greške u navođenju ukupnog iznosa i sl. Priznajući pravo na odbitak za račune sa ovakvim greškama, sudije se pozivaju na stav Ustavnog suda prema kojem su ispunjeni uslovi iz st. 2 čl. 169 Poreznog zakonika Ruske Federacije imaju za cilj samo stvaranje uslova koji omogućavaju procjenu zakonitosti poreskog odbitka i suzbijanje situacija u vezi s neopravdanim povratom poreza iz budžeta. U nekim slučajevima, sudovi ukazuju da poreski organi moraju dokazati kako takvi nedostaci u pripremi računa mogu spriječiti utvrđivanje informacija potrebnih za poresku kontrolu. Na primjer, sud je smatrao da nenavođenje broja građevnog bloka na adresi ne predstavlja bitnu povredu procedure za popunjavanje računa i samo po sebi ne može poslužiti kao pravni osnov za lišavanje prava na poreski olakšice organizaciji. . NEDOSTATAK SPECIFIČNIH STANDARDA U ZAKONODAVSTVU Ometa mogućnost izdavanja računa. Šta treba podrazumijevati pod serijskim brojem fakture? Poreski inspektor može zamjeriti „dolaznim“ računima ako vidi da su u njihovim brojevima slova, broj je označen kroz razlomak, crticu itd. Odnosno, ako smatra da broj računa nije sekvencijalan. Međutim, sve nejasnoće u poreskom zakonodavstvu moraju se tumačiti u korist poreskog obveznika. Jedna od ovih nejasnoća je da poresko zakonodavstvo ne definiše šta treba podrazumevati pod serijskim brojem fakture. Prodavci su dužni da vode evidenciju o fakturama izdatim kupcima hronološkim redom, iako pravila za numerisanje faktura nisu direktno utvrđena u samom Poreskom zakoniku, sa čime se sudije slažu. Stoga prodavac ima pravo samostalno uspostaviti takav nalog. Ne samo brojevi, već i brojevi sa slovima i separatorima mogu se koristiti kao broj. Odnosno, numerisanje faktura može biti složeno. Osim toga, Poreski zakonik također ne utvrđuje rok za obnavljanje numeracije. Stoga, ako inspektor vidi vaše račune od istog dobavljača pod istim brojem, ali za različite datume, može naći zamjerku na njima, iako to nije razlog da odbijete odbitak. Uostalom, prodavac može početi iznova numerisati račune svaki dan, mjesec ili kvartal i to neće biti prekršaj. Računi koji imaju isti serijski broj, ali različite datume izdavanja, priznaju se kao usklađeni sa zahtjevima čl. 169 Poreski zakon Ruske Federacije. Postoji jedna vrlo interesantna, po našem mišljenju, odluka suda, u kojoj su se sudije složile da se za svakog konkretnog kupca mogu izdavati računi sa istim brojem, ali sa različitim datumima. Zaključak - kupac može osporiti odbijanje odbitka poreza za bilo koji broj računa, jer od toga ne zavisi ispravnost popunjavanja broja. Ako ste prihvatili fakturu na kojoj je umjesto broja naznačeno “b/n”, zamolite svog prodavca da zamijeni fakturu. Uostalom, porezni organi vam najvjerovatnije neće dati odbitak na takvoj fakturi. I sud može podržati poreske organe u tome. Iako postoje primjeri da sudovi nisu prepoznali nenavođenje serijskih brojeva na fakturama kada su drugi obavezni podaci pravilno popunjeni kao osnov za odbijanje odbitka. I ne zaboravite da ako ste u ovom trenutku prodavac i čini se da vam numerisanje faktura nije posebno relevantno (ne možete biti kažnjeni zbog netačnog numerisanja), onda sutra možete postati kupac, na čije fakture se plaća porez. vlasti imaju stroge zahtjeve. Stoga, pokažite međusobnu ljubaznost i ne pravite greške koje bi mogle dovesti do toga da kupcu bude odbijen odbitak. Konkretno, ne biste trebali koristiti haotično numeriranje. Slažete se da će biti mnogo bolje ako je numeracija kontinuirana (tj. bez praznina) i ako se izvodi u rastućim brojevima. Koju adresu treba navesti na fakturi: pravnu ili stvarnu? Slična situacija se razvila i sa adresama, jer Porezni zakonik ne određuje koja adresa prodavca i kupca treba da se navede u fakturi: pravna (odnosno navedena prilikom registracije organizacije i odražena u osnivačkim dokumentima) ili stvarna. Istina, Pravilima je utvrđeno da na računu mora biti navedena adresa kupca i adresa prodavca u skladu sa njihovim konstitutivnim dokumentima. Rusko Ministarstvo finansija dijeli isto mišljenje. Postoji i arbitražna praksa koja potvrđuje da je odbitak nezakonit ako je stvarna adresa navedena na fakturi. U međuvremenu, sudovi sve više dolaze do zaključka da faktura može naznačiti i pravnu i stvarnu adresu. Štaviše, sudovi ne uzimaju u obzir zahtjeve Pravilnika, tvrdeći da neispunjavanje zahtjeva za fakturu koji nisu predviđeni stavom 5. čl. 169 Poreskog zakona Ruske Federacije ne može biti osnov za odbijanje da se prihvati iznos poreza na dodatu vrijednost za odbitak. Osim toga, sudovi smatraju da navođenje pogrešne adrese ne bi trebalo da služi kao osnov za odbijanje odbitka ako bi tokom revizije inspektorat mogao identifikovati poreskog obveznika po PIB-u i KPP-u. Na primjer, sud nije uvažio tužbe poreskih organa, jer navođenje u fakturama mjesta njegove prethodne registracije kao adrese kupca nije ometalo poresku kontrolu, jer ju je vršila Federalna porezna služba, koja je imala informacije o promjeni mjesta registracije kupca, kao i mjesta njegovog poreskog računovodstva. SAVJET Kada primate račun, prvo provjerite da li je vaša adresa ispravno navedena. I onda pogledajte da li se adresa prodavca na fakturi poklapa sa njegovom adresom na ugovoru. Kako izmjeriti uslugu? Poreski zakonik propisuje da na računu moraju biti navedeni podaci o jedinici mjere i količini radova i usluga, ako je to moguće. Međutim, nemojte se uznemiriti ako dobijete fakturu koja ne sadrži ove informacije. Da, poreznici će vjerovatno naći zamjerke u tome. Na primjer, nisu zadovoljni nepostojanjem jedinice mjere i količine u fakturama prilikom pružanja usluga, prilikom zakupa imovinskog kompleksa itd. Ali sudovi su uvijek na strani poreskih obveznika u ovom pitanju. ŠTA ĆE BITI ZA PROPUŠTANJE PODATAKA KOJE NISU PREDVIĐENI POREZNIM ZAKONIKOM Uprkos činjenici da obrazac za fakturu odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 02.12.2000. N 914 sadrži detalje kao što su kontrolni punktovi i transkripti potpisa menadžera i glavnog računovođe, odsustvo ovih detalja, po mišljenju sudova, nije osnov za odbijanje odbitka. Sudovi odbijaju argumente poreskih organa o njihovom obaveznom prisustvu, jer direktno u stavu 5 čl. 169. Poreskog zakona ne sadrži takav zahtjev. SAVJET Porezni službenici provjeravaju prisustvo kontrolnih tačaka na fakturama pomoću knjige kupovine. Ako kontrolni punkt nije tamo naznačen, tada će vam automatski uskratiti odbitak. Stoga, prije nego im predate svoju knjigu kupovine na provjeru, uvjerite se sami da li postoji kontrolni punkt posvuda. A ako ga negdje nema, upišite to u fakturu i sami kupite knjigu 28>. TIPIČNE "GREŠKE" ZA KOJE POREZNI ZAHTJEVI ODBIJAJU ODBITKU Pogledajmo "greške" u popunjavanju računa, koje najčešće postaju osnova za sudske postupke, i saznajmo kako sudovi postupaju s takvim "greškama". Ne postoji detaljan prikaz izvršenih radova, izvršenih usluga U koloni 1 računa se navode nazivi isporučenih (otpremljenih) roba (opis izvršenih radova, izvršenih usluga). Posebno, poreski organi mogu odbiti da vas odbiju ako je obavljeni posao opisan rečima „Rad obavljen po ugovoru N... od...“. Po njihovom mišljenju, faktura sa referencom na ugovor umjesto konkretnog opisa posla ne daje pravo na odbitak PDV-a. Međutim, sudske odluke pobijaju ovakav pristup fiskalnih vlasti, jer upućivanje na relevantni sporazum omogućava da se utvrdi priroda obavljenog posla ili pruženih usluga i ne ometa njihovu identifikaciju. A ponekad tokom inspekcija ide do krajnosti. Poreski službenici podnose zahtjeve čak i ako je u fakturi naveden kratak naziv obavljenog posla, na primjer, kolona 1 označava „građevinski i instalaterski radovi“ ili „popravke i građevinski radovi“. U međuvremenu, poresko zakonodavstvo ne predviđa proceduru za označavanje obavljenog posla ili pruženih usluga, a sudovi potvrđuju legitimnost opšteg opisa takvih poslova i usluga bez njihovog detaljnog dekodiranja. SAVJET Šta bi zapravo trebalo navesti u takvim računima, poreznici nisu objasnili. Apsurdno je prepisivati sve vrste radova (usluga) navedene u ugovoru ili aktu na fakturi. Stoga, ako djelujete kao izvođač prema ugovoru, tada, kako ne biste stvarali probleme kupcu, navedite u računu opći naziv posla (usluga), detalje ugovora, detalje akta ili fakture, na osnovu kojih se jasno identifikuju obavljeni radovi (pružene usluge). Imena i adrese primaoca i pošiljaoca nisu u skladu sa uslovima ugovora. Na računu mora biti naznačeno preduzeće koje šalje robu iz skladišta kupcu kao pošiljalac robe: dobavljač robe (ako ima. skladište i roba se otprema iz ovog skladišta); treća kompanija (u čijem se skladištu roba nalazi u trenutku otpreme). Ako postoji neslaganje između prodavca i pošiljaoca, u redu 3 „Pošiljalac i njegova adresa“ fakture mora se navesti stvarna adresa pošiljaoca. Slični zahtjevi u pogledu imena i adrese važe i za primaoca. Napominjemo da se ovaj postupak izdavanja računa primjenjuje i kada se roba otprema iz skladišta posebnog odjeljenja organizacije. Dakle, imena i adrese pošiljaoca i primaoca u fakturama moraju odgovarati stvarnosti (ovo se mora provjeriti u odnosu na ugovore, fakture). Sudovi takođe podržavaju ovu naredbu. SAVJET Iako Poreski zakonik ne precizira koju adresu pošiljaoca i primaoca treba navesti - pravnu ili stvarnu, što, inače, konstatuju i sudovi, ipak je bolje da se na računu navede adresa mjesta iz koje se otprema ili gde se roba prihvata. U fakturi nema broja naloga za plaćanje (kada su avans i otprema obavljeni u istom tromesečju) Ako na računu za kupljenu robu (rad, usluge), za koju je avansna uplata preneta u istom tromesečju, nije naznačeno dokument broj naloga za plaćanje, poreska uprava će vam vjerovatno uskratiti odbitak. Čini se, kakve veze ima plaćanje, budući da pravo na odbitak od 2006. godine ne zavisi od činjenice plaćanja sredstava dobavljačima (izvođačima)? Međutim, prije 3 godine Ministarstvo finansija je izrazilo svoje mišljenje o ovakvim fakturama: računi izdati bez navođenja brojeva isprava o plaćanju i obračunu od strane dobavljača dobara (radova, usluga) za koje su prebačeni avansi ne mogu poslužiti kao osnov za odbijanje naznačenih faktura. u takvim fakturama iznosi PDV. Stoga, ako prenosite avanse svom dobavljaču, provjerite popunjenost reda 5 u primljenoj fakturi za robu (rad, usluge). U međuvremenu, ako u takvoj situaciji prodavac ne naznači broj dokumenta o plaćanju, nema potrebe da se posebno nervirate. Uostalom, na sudu ćete braniti odbitak, jer Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije zauzima drugačiji stav od inspektora. Konkretno, Vrhovni arbitražni sud smatra da se akontacija uplaćena u istom poreskom periodu u kojem se dogodila stvarna prodaja robe ne može priznati kao avans. A ako se plaćanje ne priznaje kao avans, prodavac nema obavezu da na računu navede odgovarajući broj dokumenta o uplati i obračunu. Ako prije poreske kontrole vidite da prodavac nije naveo detalje naloga za plaćanje na računu, možete ih dodati ručno, jer Pravila dozvoljavaju i kombinovani način popunjavanja računa: dijelom pomoću računara , dijelom ručno. Pri tome, ne zaboravite kontaktirati prodavca i zamoliti ga da učini isto, kako inspektori u slučaju kontraprovjere ne bi utvrdili nesuglasice u popunjavanju računa. Općenito, preporučljivo je da prodavač konfiguriše program tako da se broj naloga za plaćanje automatski prikazuje. Pažnja! Obavezno je navođenje broja uplatnog dokumenta na računu izdatom za avansno plaćanje. Račun nije potpisan od strane rukovodioca ili šefa računovodstva Poznato je da račun moraju potpisati rukovodilac i glavni računovođa organizacije ili druga lica koja su za to ovlaštena nalogom za organizaciju ili punomoćjem. u ime organizacije. Nažalost, ponekad organizacije zaborave da popune relevantne dokumente, a račune ne potpisuju ni direktor ni glavni računovođa. Naravno, ako tokom kontrarevizije poreski organi utvrde ove činjenice, malo je verovatno da će kupci dobiti odbitak za takve fakture. Međutim, u posljednje vrijeme sudovi sve češće izražavaju stav da ovakvo kršenje pravila za izdavanje računa nije osnov za odbijanje odbitka ako je porezni obveznik predočio druge dokumente koji potvrđuju stvarno plaćanje PDV-a i nabavku dobara za korištenje u proizvodnim djelatnostima. . Da ne bismo bili neutemeljeni, navešćemo konkretan primer. Sud je potvrdio pravo kupca nekretnine na odbitak po fakturi koju je prodavac potpisao od NN lica, budući da je sud potvrdio ne samo namjeru kupca da sklopi kupoprodajni ugovor, već i stvarno zaključivanje ovog ugovora. sporazum. Potvrđene su i okolnosti da je nekretnina preneta na podnosioca, koju je on platio i prošla državnu registraciju, stavljena na bilans stanja podnosioca, za nju je plaćen porez na imovinu, kupoprodajne ugovore niko nije proglasio nevažećim. Budući da realnost transakcije nije sporna, a aktivnosti kupca nisu imale za cilj sticanje neopravdane poreske pogodnosti, sud je utvrdio da je odbitak za spornu fakturu pravno tražen. *** Dakle, ako ste od svog prodavca (dobavljača) primili račun, što može dovesti do sporova sa poreskim organima, pokušajte da ne iznosite stvar na sud i unapred ispravite sve nedostatke. Ako se to ne može učiniti, nemojte očajavati. Ako je greška u fakturi učinjena u detaljima koji nisu navedeni u tački 5. čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije, ili odredbe ovog člana ne nameću stroge zahtjeve za pripremu detalja računa (na primjer, u vezi sa adresama prodavca i kupca), onda su vaše šanse za uspjeh na sudu prilično visoko. A arbitražna praksa je primjer toga. Nikitina S. Cijeli tekst članka pročitajte u časopisu "Glavnaya Kniga" N 13, 2009.

Organizacija je predala PDV prijavu za 3. kvartal 2016. godine, ali je napravila tehničku grešku, kupcu je izdat račun sa brojem 100, ali je kašnjenje odraženo 101. Poreska uprava traži da se dostavi pojašnjenje, da li dostavimo pojašnjenje ili; napisati objašnjenje?

Niste dužni da podnesete izmjenu, jer greška u broju fakture nije dovela do potcjenjivanja PDV obaveza (klauzula 1 člana 81 Poreskog zakonika Ruske Federacije). U takvoj situaciji inspekcija mora zahtijevati pojašnjenje ili ispravku pogrešnog broja fakture u početnoj izjavi (član 3. člana 88. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Olga Tsibizova, Zamenik direktora Odeljenja za poresku i carinsku tarifu Ministarstva finansija Rusije

Kako pripremiti i predati PDV prijavu

Ažurirane deklaracije

12.126827 (6,7,8,9,21,24,25)

situacija: Da li je potrebno podnijeti ažuriranu prijavu PDV-a ako računovođa otkrije grešku koja ne utiče na iznos poreza koji se plaća u budžet (na primjer, netačni brojevi računa navedeni su u odjeljcima 8 ili 9)

Nema potrebe za podnošenjem pojašnjenja. Ali budite spremni da date objašnjenja poreskim inspektorima.

Ažuriranu deklaraciju je potrebno dostaviti samo ako se u primarnoj prijavi pronađu nepotpuni ili nepouzdani podaci, što je dovelo do potcjenjivanja porezne osnovice (). Ako napravljena greška ne utiče na iznos poreskih obaveza, tada organizacija ima pravo podnijeti izmjenu, ali nije dužna to učiniti (). U predmetu koji se razmatra postoji upravo takva netačnost.

Međutim, inspekcija će prilikom uredske revizije uporediti brojeve računa na osnovu kojih je prodavac obračunao PDV za uplatu u budžet, a kupac je te iznose prihvatio na odbitak. Nakon utvrđivanja nedosljednosti, inspekcija će o tome obavijestiti poreskog obveznika i ponuditi mu davanje potrebnih objašnjenja ili ispravljanje pogrešnih brojeva računa u početnoj prijavi. Ovaj postupak je predviđen stavom 3 člana 88 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ako je organizacija ispunila zahtjeve inspekcije, nema potrebe za podnošenjem ažurirane deklaracije.*

Greške u numerisanju računa. Greška u broju računa Koji dokumenti prate proceduru?