Halasztott áfa. Halasztott áfa kötelezettségek elszámolása

A hozzáadottérték-adó talán a legösszetettebb adó az Orosz Föderáció jelenlegi adórendszerében.

Mint tudják, az adók közvetlen és közvetett adókra oszthatók. A közvetlen adókat a kormány közvetlenül az adófizető jövedelmére vagy vagyonára veti ki. A közvetett adók nem függnek a jövedelemtől, ezeket az árak vagy tarifák felárak formájában állapítják meg. Az áruk és szolgáltatások gyártói és eladói olyan áron értékesítik ezeket, amelyek figyelembe veszik az ilyen felárakat.

A hozzáadottérték-adó kifejezetten a közvetett adókra vonatkozik. Az ezen adó kiszámításának, megfizetésének és elszámolásának eljárását az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 21. fejezete, a „Hozzáadottérték-adó” határozza meg. A nagykereskedelmi tevékenységet folytató szervezetek esetében ezen adó számítási rendje nem tartalmaz külön rendelkezéseket, azaz ha egy szakmai szervezet áfa-alany, akkor az általánosan megállapított módon számítja ki és fizeti meg az áfát.

A kereskedelmi szervezetek tevékenységük végzése során árut értékesítenek (értékesítenek). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 21. fejezetének, nevezetesen az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikkének előírásaival összhangban az Orosz Föderáció területén az áruk értékesítésére irányuló műveletek HÉA-kötelesek.

Figyel!

Az adózás tárgya áruk értékesítése az Orosz Föderáció területén.

Ha az árut külföldi állam területén értékesítik, akkor ezen áruk értékesítése nem adóköteles. Az ezen áruk gyártása (vásárlása) során a szállítóknak fizetett héaösszegeket nem fogadják el levonásra, és figyelembe veszik a költségekben (ezt a szabályt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének (2) bekezdése állapítja meg).

Az áruk értékesítési helyét az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 147. cikkének szabályai szerint állapítják meg, amely szerint az áruk Oroszországban értékesítettnek minősülnek, ha a következő körülmények közül egy vagy több fennáll:

· az áruk az Orosz Föderáció területén találhatók, és nem szállítják vagy szállítják;

· az áruk a szállítás vagy a szállítás megkezdésekor az Orosz Föderáció területén találhatók.

Tehát a kereskedelem vonatkozásában az adózás tárgya az áruk értékesítése az Orosz Föderáció területén. Az adóköteles tárgy költségjellemzői jelentik az adóalapot, amelyet az adóalanyok - a szakmai szervezetek általában az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. cikkének (1) bekezdése szerint határoznak meg:

„Az adóalap, ha az adózó árut (munkát, szolgáltatást) értékesít, ha e cikk másként nem rendelkezik, az ezen áruk (munka, szolgáltatás) bekerülési értéke, amelyet a jelen rendelet 40. cikkének megfelelően meghatározott árak alapján számítanak ki. kód, a jövedéki adó figyelembevételével (jövedéki termékek esetében) és adó nélkül.”

Ez tulajdonképpen azt jelenti, hogy adózási szempontból az ügyletben részt vevő felek által feltüntetett áru árat fogadják el, és amíg ennek ellenkezője nem bizonyított, ezt az árat tekintik a piaci árak szintjének megfelelőnek. Így az áfa adóalapja a szakmai szervezeteknél az eladott áruk beszerzési költsége, amelyen azokat a vásárlóknak értékesítik, mínusz az áfa.

Figyel!

Az adóhivatal dolgozói csak az alábbi esetekben jogosultak az árak alkalmazásának helyességét ellenőrizni:

· kapcsolt felek közötti ügylet lebonyolítása;

· ha az ügylet árutőzsdei (barter) művelet jellegű;

· külkereskedelmi ügyletek lebonyolítása során;

· ha az ügyleti ár 20%-nál nagyobb mértékben tér el az adózó által azonos árukra alkalmazott árszinttől rövid ideig.

Ha az adóhatóság megállapítja, hogy az adózó által alkalmazott ügyleti ár több mint 20%-kal eltér a piaci ártól, akkor előfordulhat, hogy a szervezetnek újra kell számítania az áru piaci ára alapján számított adó összegét. Ráadásul a büntetéseket sem lehet majd elkerülni.

Ha egy kereskedelmi szervezet magánszemélyektől (akik nem adóalanyok) vásárolt mezőgazdasági termékeket és azok feldolgozott termékeit értékesíti, akkor az adóalapot az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 40. cikke szerint meghatározott ár különbözeteként kell meghatározni, figyelembe véve a számlaadó, valamint a megadott termékek vételára. Vagyis ebben az esetben a kereskedő szervezet köteles áfát számítani a meghatározott termék áfát tartalmazó eladási árának és vételárának különbözete után. Ezt a rendelkezést az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. cikkének (4) bekezdése állapítja meg.

A meghatározott eljárás az Orosz Föderáció Kormánya által jóváhagyott, 2001. május 16-án kelt 383. számú, „A mezőgazdasági termékek és feldolgozásukból származó termékek (kivéve a jövedéki termékek) jegyzékének jóváhagyásáról szóló jegyzéke szerinti mezőgazdasági termékekre és feldolgozott termékekre vonatkozik. magánszemélyektől (akik nem adóalanyok) vásárolt áruk).

A hozzáadottérték-adó számításánál nagyon fontos pont az adóalap keletkezésének pillanata.

Erre már felhívtuk az olvasó figyelmét, amikor az adózási célú számviteli politika kialakításának kérdéseit vizsgáltuk. Nem lenne azonban helytelen emlékeztetni arra, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 167. cikkének követelményeivel összhangban egy szervezet kiválaszthatja azt a pillanatot, amikor a HÉA adóalapja „fizetéskor” vagy „szállításkor” keletkezik. .

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke szerint:

„1) azon adóalanyok esetében, akik adózási célú számviteli politikájukban jóváhagyták az adóalap megállapításának időpontját a kiszállításkor és az elszámolási dokumentumok vevőnek történő bemutatásakor - az áruk (építési munkák, szolgáltatások) szállításának (átruházásának) napja;

2) azon adóalanyok esetében, akik az adózási célú számviteli politikájukban jóváhagyták az adóalap meghatározásának időpontját a pénzeszközök átvételeként - a kiszállított áru (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatás) fizetésének napja."

· Az Orosz Föderáció kormányának 2000. december 21-i 998. számú rendeletével jóváhagyott, kizárólag a fogyatékkal élők fogyatékosságának megelőzésére vagy rehabilitációjára használt műszaki eszközök listája, amelyek értékesítése nem tartozik hozzáadottérték-adó alá. a kizárólag a fogyatékossággal élők megelőzésére vagy rehabilitációjára használt műszaki eszközök jegyzékének jóváhagyása, amelyek értékesítése nem áfaköteles."

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 149. cikke 2. szakaszának 9. albekezdése kizárja az adózás alól a postai bélyegek, bélyegzett képeslapok és bélyegzett borítékok értékesítésére irányuló ügyleteket. Figyelembe kell venni, hogy ez a mentesség nem vonatkozik a postai fizetési márkák névértékét meghaladó áron történő viszonteladásra.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikke (6) bekezdésének 3. albekezdésével összhangban elismert művészi érdemekkel rendelkező népművészeti és kézműves termékek értékesítése (a jövedéki termékek kivételével), amelyek mintáit a megállapított módon nyilvántartásba vették. az Orosz Föderáció kormánya által, nem adóköteles. Regisztrációs szabályok jóváhagyta az Orosz Föderáció kormányának 2001. január 18-án kelt 35. „A termékminták nyilvántartásáról szóló rendelete elismert művészi érdemekkel rendelkező hazai művészeti mesterségek.”

Figyel!

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 149. cikke tartalmazza azon tranzakciók listáját, amelyek nem adókötelesek. Az ilyen mentességek kedvezménynek tekinthetők? Próbáljuk meg kitalálni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 56. cikkének (1) bekezdése szerint:

„Az adó- és illetékkedvezmények az adó- és illetékjogszabályok által az adózók és illetékfizetők bizonyos kategóriái számára biztosított előnyöket jelentik a többi adózóhoz vagy illetékfizetőhöz képest, ideértve az adó- vagy illetékfizetés mellőzésének vagy megfizetésének lehetőségét. kisebb mennyiségben.”

Az Orosz Föderáció adótörvényének meghatározott 149. cikke lehetővé teszi, hogy a felsorolt ​​tranzakciók után ne kelljen adót fizetni.

És mivel ez juttatás, az adózónak joga van az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 56. cikkének (2) bekezdése alapján megtagadni annak felhasználását, vagy felfüggeszteni egy vagy több adózási időszakra, ha ez nem mond ellent az adójogszabályok normáinak.

Lehetséges-e megtagadni az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikkében megállapított kedvezmények igénybevételét (4. számú melléklet)?

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke kétféle kedvezményt tartalmaz:

· kedvezmények, amelyeket az adózó megtagadhat;

· olyan kedvezmények, amelyeket az adózónak nincs joga megtagadni.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 149. cikkének (3) bekezdése határozza meg azoknak az ellátásoknak a listáját, amelyekre vonatkozóan az elutasítás lehetősége biztosított, ez a szabály nem vonatkozik a (2) bekezdésben meghatározott ellátásokra. Így a kereskedelmi szervezetnek csak akkor van joga megtagadni a juttatás igénybevételét, ha olyan elismert művészi érdemű népművészeti és kézműves alkotásokat értékesít (kivéve a jövedéki árukat), amelyek mintáit az Országos Kormánya által megállapított módon nyilvántartásba veszik. Orosz Föderáció.

Figyel!

Ha egy kereskedelmi szervezet adóköteles és adómentes ügyleteket is végez, akkor az ilyen ügyletekről külön nyilvántartást kell vezetnie (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének 4. szakasza).

Ezen túlmenően a szakmai szervezetekben külön könyvelés szükségessége annak a ténynek köszönhető, hogy az adójogszabályok eltérő adókulcsokat írnak elő az áruk értékesítése során. És bár a 10%-os adókulccsal adózó áruk listája meglehetősen kiterjedt, a fő áfakulcs 18%, és a nagykereskedelmi szervezetek gyakran különböző adókulcsokkal értékesítenek árukat. Annak ellenére, hogy maga az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem kötelezi az adózót arra, hogy az áruk eltérő kulcson történő értékesítése esetén külön nyilvántartást vezessen (ellentétben az adóköteles és adómentes ügyletek egyidejű végrehajtásával), véleményünk szerint ez szükséges, mivel ellenkező esetben az adót a teljes értékesítési mennyiségre érvényes maximális mérték szerint számítják ki.

Az alkalmazott kulcsokkal összefüggésben külön nyilvántartás vezetése lehetővé teszi az adóalap külön-külön történő meghatározását minden egyes terméktípushoz, amelyek különböző kulcsokkal adóznak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 153. cikkének 1. szakasza), majd alkalmazza a záradék szabályait. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 166. cikkének 1. cikke:

„Az adó összegét az adóalap e törvénykönyv 154. - 159. és 162. cikke szerinti meghatározásakor az adóalap adókulcsnak megfelelő százalékos arányaként kell kiszámítani, külön elszámolás esetén pedig az adó összegeként. a külön-külön számított adóösszegek összeadása eredményeképpen a megfelelő adóalap százalékos arányának megfelelő adókulcsok.

Megjegyzendő, hogy a kiskereskedelmi szervezetektől eltérően a nagykereskedelmi szervezetek nem tapasztalnak különösebb nehézséget az elkülönített könyvelés megszervezésében. A nagykereskedelmi értékesítés során az eladó-áfa-alany minden áruértékesítési műveletről számlát állít ki a vevőnek, amelyen árutípusonként feltünteti az alkalmazandó adókulcsot és az ebből a kulcsból számított adó összegét.

Az adóalany számlakibocsátási kötelezettségét az Orosz Föderáció adótörvényének 21. fejezete, nevezetesen az Orosz Föderáció adótörvényének 169. cikke írja elő.

Emlékeztetünk!

· A számlákat legkésőbb az áru feladásától számított öt napon belül állítják ki.

· A fizetési bizonylatokon és számlákon az adó összege külön sorként kiemelve.

Ha egy kereskedelmi szervezet olyan árut értékesít, amelynek értékesítése adómentes, akkor ebben az esetben a megfelelő adóösszeg kiutalása nélkül adják ki, miközben a megfelelő feliratot a számlán vagy a bélyegzőn „Adó nélkül (ÁFA)” teszik. kerül elhelyezésre.

A kiállított számlát az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 169. cikkének (3) bekezdésében foglalt követelménynek megfelelően az értékesítési könyvbe kell bejegyezni, amelynek formája az áruk elkülönített elszámolását írja elő az alkalmazott adókulcsok összefüggésében, és adómentes értékesítés. Az adózó minden adózási időszak végén az értékesítési főkönyvi oszlopok végső leolvasásait használja fel az adóbevallás kitöltésekor. Így az adózónak nincs szüksége külön felosztásra az eltérő kulcson végzett áruértékesítés elszámolása során.

Tekintettel azonban arra, hogy az értékesítési könyvben az áruértékesítési ügyletek mellett egyéb jogcímen felhalmozott adóösszegek is szerepelnek, például előlegek vagy áruelszámolásokhoz kapcsolódó egyéb kifizetések, a kereskedelem szervezése az adóbevallás kitöltéséhez láthatóan külön számviteli igazolást kell készíteni, ahol a befizetésre felhalmozott adó teljes összegéből ki kell emelni a különböző típusú bevételekhez kapcsolódó áfa összegeket.

Figyel!

A számlák kitöltésére, a számlanaplók vezetésére, a vásárlási könyvekre és az értékesítési könyvekre vonatkozó eljárást az Orosz Föderáció kormányának 2000. december 2-i 914. számú, „A beérkezett és kibocsátott számlák naplózására vonatkozó szabályok jóváhagyásáról szóló rendelete határozza meg. , vásárlási könyvek és értékesítési könyvek a hozzáadottérték-adó kiszámításakor."

Ezen dokumentumok alapján a szakmai szervezet kitölt egy adóbevallást és benyújtja az adóhatósághoz. A nyilatkozatok benyújtásának gyakorisága a HÉA adózási időszakától függ, amelyet az adóalanyok az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 163. cikkének szabályai szerint határoznak meg, amely szerint:

"1. Az adózási időszak (beleértve az adóügynökként eljáró adóalanyokat, a továbbiakban: adóügynökök) naptári hónapként kerül megállapításra, hacsak e cikk (2) bekezdése másként nem rendelkezik.

2. Azon adózók (adóügynökök) esetében, akiknek az áruk (építési munkák, szolgáltatások) adó nélküli értékesítéséből származó havi bevétele egy negyedévben nem haladja meg az egymillió rubelt, negyedévben kerül megállapításra.”

Az adózás tárgyaként elismert ügyletek utáni adófizetésre az egyes adózási időszakok eredménye alapján kerül sor, legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő hónap 20. napjáig.

A szakmai szervezetek számvitelével és adózásával kapcsolatos kérdésekről a JSC „BKR-Intercom-Audit” „Kereskedelmi tevékenységek” című könyvében olvashat bővebben.

Az adózónak jogában áll a bevallási időszakot (negyedévet) három éven belül elhalasztani. Ilyen manőver például a bevallásban szereplő visszatérítendő adó összegének elkerülése érdekében lehet tanácsos. Például elkerülni a nyilatkozatban szereplő áfa-visszatérítést vagy a biztonságos levonási arány túllépését a régióban. A szabályozó hatóságok úgy vélik, hogy a hároméves szabály nem vonatkozik minden levonásra. Ezt erősítik meg az első hivatalos magyarázatok ebben a témában. Így a Pénzügyminisztérium ellenzi a levonások átutalását (2015. április 9. 20290.03-07-11. sz. levél). Különböző átigazolási helyzeteket néztünk meg és mutattunk be konkrét példákkal.

Áruk, munkák, szolgáltatások és import levonásai

Figyel! A levonások bármely negyedévre átvihetők, nem feltétlenül a legközelebbi negyedévre. Például, ha az első negyedévben nem igényelt levonást, akkor a harmadik vagy negyedik negyedévben is megteheti, és nem csak a második negyedévben.

A társaság az áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások nyilvántartásba vételét követő három éven belül bejelentheti az áfalevonást (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 1.1. pontja). Ebből következően nem csak abban a negyedévben, amikor a levonási jog keletkezett, hanem később is be lehet jegyezni a vásárlási könyvbe a munkát, szolgáltatást. Ugyanezek a szabályok vonatkoznak a HÉA-ra is, amelyet a vállalat az áruk behozatalakor fizet (Az Orosz Föderáció adótörvényének 172. cikkének 1. szakasza).

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 1.1. pontjából arra a következtetésre juthatunk, hogy a hároméves időszakot attól a naptól kell számolni, amikor a vállalat az árut nyilvántartásba vette. Ebben az időszakban biztonságosabb nem csak a halasztott levonásokkal járó nyilatkozat benyújtása. A törvény nem mondja ki, hogy a hároméves határidő a nyilatkozat benyújtásának idejére meghosszabbodik. Ez azt jelenti, hogy három éven túli bejelentések benyújtása esetén fennáll annak a veszélye, hogy az adóhatóság megtagadja a levonást.

1. példa Melyik negyedévben lehet biztonságosan igényelni az áfa levonását a szállítói számlán?

A cég az árut megvásárolta és 2015. június 8-án nyilvántartásba vette. Az áruk ára 236 000 rubel, - 36 000 rubel. Júniusban érkezett egy számla is a szállítótól. Ebből következően a társaságnak joga van adólevonást elfogadni a második negyedévben. A negyedév végén azonban a levonások összege meghaladta a felhalmozott áfát. Az adó-visszatérítés elkerülése érdekében a társaság ezt a számlát nem tüntette fel a második negyedévre vonatkozó bevallásában.

Az áruk nyilvántartásba vételétől számított három év ebben az esetben 2018. június 8-án jár le. Ez azt jelenti, hogy a társaságnak jogában áll 36 000 rubel levonást követelni. az ÁFA bevallásban:

• 2018 első negyedévére.

Azokra a számlákra is utalhat levonást, amelyekre a cég 2014-ben nem nyilatkozott. A szervezet jogosult az ilyen számlákat 2015-ben a vásárlási könyvbe bejegyezni. 2014-re vonatkozóan nem szükséges frissítést benyújtani.

A Szövetségi Adószolgálat megerősítette számunkra, hogy ilyen helyzetben a vevőnek nem lehet nehézsége a levonásokkal. Annak ellenére, hogy a szállító 2014-ben áfát számolt fel, a vevő pedig 2015-ben igényel levonást. A program ugyanis nem fogja összehasonlítani a 2015 előtt kiállított számlák levonásait a szállító által felhalmozott adóval. Természetesen az adóhatóságok ellenőrizni fogják az ilyen levonásokat, de más módon. Például akkor lehet igényt benyújtani, ha az ellenőrök szerint a szállító gátlástalan adófizető. Ekkor az adóhatóság számlákat, elsődleges dokumentumokat és egyéb dokumentumokat kérhet a vevőtől.

Figyel! A teljes levonás összegének átutalása a számláról kockázatos;

Az orosz pénzügyminisztérium szerint akár egy számla levonása több negyedévre is felosztható (2015. április 9-i levél, 2029.03.07-11.3.). Vagyis a cég nem a teljes levonást, hanem annak csak egy részét halaszthatja el. De ezek a pontosítások még nem kerültek fel a nalog.ru webhelyre, mivel azok kötelezőek az adóhatóságok számára. Az oroszországi szövetségi adószolgálat szakemberei azonban másként gondolkodnak - a vállalatnak csak bizonyos esetekben van joga a számlát részben regisztrálni a vásárlási könyvben. Például, ha a szállító előrefizetés ellenében szakaszosan szállítja az árut, és az előlegből áfalevonást kér. Ezért a biztonságos megoldás az, ha nem osztja szét a levonást egy számlán különböző negyedévekre.

Befektetett eszközök levonása

A tárgyi eszközöket beszerző társaságnak jogában áll elhalasztani az ezek után történő levonást. A Pénzügyminisztérium megerősíti. Ugyanakkor a tárgyi eszközök, a szerelési eszközök és az immateriális javak számláján történő részleges levonás igénylése kockázatos. Az orosz pénzügyminisztérium úgy véli, hogy a cégnek ehhez nincs joga (03-07-11/20293 levél). A tisztviselők azzal magyarázzák következtetésüket, hogy a törvény szerint az ilyen levonásokat az eszköz teljes nyilvántartásba vétele után kell bejelenteni (Az Orosz Föderáció adótörvényének 172. cikkének 1. cikkelye).

Ez vitatható, mivel a meghatározott norma nem tiltja a részleges levonást. A cégeknek pedig sikerült a bíróságon bizonyítaniuk, hogy egy tárgyi eszköz egy számlájáról a levonás negyedévekre osztható (a Volgai kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. október 13-i állásfoglalása az A55-26765/2010. sz. ügyben). De ha a cég el akarja kerülni a vitát, akkor ilyen helyzetben nem érdemes megosztani a levonást.

2. példa Milyen időszakban igényelhet biztonságosan levonást tárgyi eszköz után?

A társaság 2015. március 5-én berendezéseket vásárolt és azt a 01 „Tárgyi eszközök” számlán nyilvántartotta. A berendezés ára 590 000 rubel, beleértve az áfát - 90 000 rubel. A könyvelő a 2015. I. negyedévi bevallásban erre a tárgyi eszközre nem nyilatkozott levonást. A berendezés regisztrációjától számított három éves időszak 2018. március 5-én jár le. Ez azt jelenti, hogy a társaságnak jogában áll feltüntetni a levonást az áfabevallásban:

• 2015 II., III. vagy IV. negyedévére;
• 2016 vagy 2017 bármely negyedévére.

Konzultáció a Pénzügyminisztériummal. Joga van befektetett eszközökre vonatkozó levonások átutalására
Anna Lozovaya, az Oroszországi Pénzügyminisztérium Vám- és Vámpolitikai Főosztálya Közvetett Adók Főosztályának vezetője Reprezentációs költségek levonása

A vásárolt áruk áfalevonása az áruk nyilvántartásba vételének napjától számított három éven belül igényelhető (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 1.1. pontja). Ez a szabály azokra az árukra is vonatkozik, amelyeket a vállalat befektetett eszközként fog használni. Ezért a tárgyi eszközök levonása elhalasztható. Vagyis ne abban a negyedévben nyilatkozzon, amelyben a levonáshoz szükséges feltételek teljesülnek, hanem később. Ugyanakkor a tárgyi eszközök vonatkozásában egy számla levonását teljes egészében be kell jelenteni. A számlán feltüntetett adót nem lehet több adózási időszakra felosztani (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. április 9-i levele, 2029.03.07.11.3).

Reprezentációs költségek levonása

A reprezentációs költségek ÁFA levonása az előlegjelentés jóváhagyásának napján igényelhető. A társaságnak azonban csak a költségek után van joga adót levonni a jövedelemadóra megállapított határokon belül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 7. szakasza). Ezért jobb, ha az ilyen költségekről szóló számlákat a negyedév végén rögzíti a vásárlási könyvben, amikor a vállalat kiszámítja a szabványt.

De talán a következő negyedévben a többletkiadások beleférnek a keretbe. Ezután a levonás egyenlege, amelyet a társaság az elmúlt negyedévben nem tudott elszámolni, a mindenkori beszerzési könyvben tükröződhet (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. november 6-i levele, 03-07-11/285 sz.). De a naptári év során csak a többletkiadások levonásait viheti át. Hiszen jövőre ilyen kiadásokkal nem lehet számolni. Ennek megfelelően utánuk már nem lehet levonást igényelni.

Jegyzet. A társaságnak 1 naptári év áll rendelkezésére a többlet reprezentációs költségek levonásának igénylésére

3. példa Hogyan vihető át a reprezentációs költségek levonása a következő negyedévre

Az első negyedévben a társaság 84 960 rubelt fizetett reprezentációs költségeket, beleértve az áfát - 12 960 rubelt. A munkaerőköltség ebben az időszakban 950 000 RUB volt. A reprezentációs költségek szabványa 38 000 rubel. (950 000 ₽ × 4%). Ez azt jelenti, hogy a cég 6840 rubel összegű áfát igényelhet. (38 000 ₽ × 18%).

A második negyedévben a társaság nem tartott szórakoztató rendezvényeket. A félévi munkaerőköltség 1 975 000 RUB. A reprezentációs költségek szabványa 79 000 RUB. (1 975 000 RUB × 4%). Így a határ meghaladja a reprezentációs költségek ÁFA nélküli összegét - 72 000 rubelt. (84 960 - 12 960). Következésképpen a könyvelőnek joga van a reprezentációs költségekről szóló számlákat a második negyedévre 6120 rubel értékben rögzíteni a vásárlási könyvben. (12 960 - 6840).

Levonások az áru visszaküldése után

A szállítónak jogában áll levonni a héát a vevő által visszaküldött áruk árából (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 5. szakasza). Az ilyen levonás az áruk visszaküldését követő egy éven belül igényelhető (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 4. szakasza).

Ha a vevő már átvette az árut regisztrációra, akkor visszaküldésekor számlát kell kiállítania a szállítónak. Ezen dokumentum alapján a szállító az ÁFA levonását kéri a visszavitt áru költségéből. Ha a vevő nem fogadja el az árut regisztrációra, és a termékek egy részét visszaküldi, akkor a szállító maga állítja ki annak költségéről korrekciós számlát. Ezután bejegyzi a vásárlási könyvbe (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. augusztus 10-i levele, 03-07-11/280).

Lehet, hogy a vevő visszaküldte a regisztrációra nem fogadott áruk teljes tételét. Ezután rögzítheti a szállítási számlát a vásárlási könyvben (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. március 19-i levele: 03-07-15/8473). Hasonló szabályok érvényesek, ha a vevő egyszerűsített adót vagy UTII-t alkalmaz, és nem kell számlát kiállítania.

4. példa Melyik negyedévben kérhet levonást a szállító a visszaküldött áruk költségéből?

A vevő az átvett árut 2015 márciusában egyszerűsített feltételekkel visszaküldte a szállítónak. A szállító az első negyedévben nem igényelt levonást ezen áruk bekerülési értékéből. Ez a levonás tehát 2015. évi II., III. vagy IV. negyedévben igényelhető. Ehhez ezen áruk szállításáról szóló számlát kell rögzíteni a vásárlási főkönyvben.

A gyakorlatban azonban általában jövedelmezőbb, ha a szállító azonnal bejelenti az ilyen levonást, nem pedig a következő negyedévekre halasztja. Hiszen az áruk kiszállításakor áfát számolt fel az eladásokra. És ha nem jelent azonnal levonást a visszaküldött szállítmányból, akkor ezt az adót át kell utalni a költségvetésbe.

Korrekciós számlák levonása

Amikor a szállító engedményt ad a vevőnek, a korrekciós számla alapján levonhatja az áfát. Az ilyen levonások a korrekciós számla kiállításától számított három éven belül igényelhetők (az Orosz Föderáció adótörvényének 10. cikkelye, 172. cikk).

5. példa. Korrekciós számlán melyik negyedévben kell levonást bejelenteni?

2015 márciusában a szállító 1 593 000 RUB értékben szállított árut a vevőnek, beleértve az áfát - 243 000 RUB. Áprilisban ezekre a termékekre 10 százalék kedvezményt biztosított a szállító. Ezzel kapcsolatban április 28-án a könyvelő 159 300 rubel összegű korrekciós számlát állított ki, beleértve az áfát - 24 300 rubelt. A társaságnak jogában áll 24 300 RUB összegű levonást követelni ezen a számlán. a második negyedévben. Vagy három éven belül bármely későbbi időszakban. Vagyis a nyilatkozatban:

• 2015 harmadik vagy negyedik negyedévére;
• 2016 vagy 2017 bármely negyedévére;
• 2018 első negyedévére.

Mindazonáltal, akárcsak az áruk visszaküldése esetén, a szállító számára előnyösebb, ha azonnal csökkenti az adót, ahelyett, hogy a levonást a következő időszakokra hárítaná át. Hiszen a szállító már az eredeti után számolt fel áfát, nem az áru csökkentett költségét. Ezért az ő érdeke, hogy a bevételt a kedvezmény összegével csökkentse. Ha az áru ára emelkedik, a vevő ugyanúgy levonást igényel.

Levonások az előlegekből

Kockázatos az előlegfizetésből származó áfalevonást más negyedévekre áthárítani. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében nincs olyan közvetlen szabály, amely ezt lehetővé tenné. Ezért mind a szállító, mind a vevő számára biztonságosabb, ha az általános határidőn belül igényelhet előzetes áfalevonást. Az alábbi táblázatban öt további, át nem vihető levonás található.

Amikor a levonásokat nem lehet átutalni

ÁFA-előleg levonása a szállítótól. Biztonságosabb az előlegből történő levonások bejelentése az áruk szállításának napján (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 6. szakasza). A későbbi negyedévekre való áthelyezésük kockázatos. A tisztviselők úgy vélik, hogy a cégnek nincs joga ehhez (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. április 9-i levele, 03-07-11/20290). Így magyarázzák. Az új szabály, amely lehetővé teszi a levonás igénylését három éven belül, csak a vásárolt árukra, munkákra vagy szolgáltatásokra vonatkozik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 1.1. pontja, 171. cikkének 2. szakasza). A cég adóelőlege pedig más normák alapján levonható.

Gondosan! Biztonságosabb, ha az előzetes áfalevonást nem viszi át más negyedévekre. Ellenkező esetben az adóhatóság újraszámíthatja az adót, és bírságot és kamatot számíthat fel.

Természetesen, ha a cég kész a vitára, akkor az ellenőrzés során megállapítható, hogy a levonás az adózó joga, nem pedig kötelessége. De mivel a kódex közvetlenül nem határoz meg hároméves időszakot az előzetes héa levonására, ezt a megközelítést még a Szövetségi Adószolgálat szintjén is problémás lesz megvédeni. Nehéz megmondani, milyen döntést hoznak a bírák.

6. példa. Melyik negyedévben kell levonni az ÁFA-t a kapott előlegből?

2015 márciusában a cég 182 900 rubel előleget kapott az ügyféltől marketingszolgáltatások nyújtására. A könyvelő áfát számolt fel az előlegre 27 900 RUB összegben. (182 900 × 18/118). A könyvelő ezt az összeget tükrözte az első negyedéves áfabevallásában. A felek júniusban írták alá a szolgáltatások átvételi okiratát. A szolgáltatások ÁFA nélkül ára 250 000 rubel volt. A könyvelő 45 000 RUB értékben eladott szolgáltatások után áfát számolt fel. (250 000 × 18%). Ez azt jelenti, hogy az áfát levonják az előlegből 27 900 rubel összegben. negyedévre vonatkozó vételi könyvben és bevallásban kell nyilatkozni.

Előleg áfa levonása a vevőtől. A vevő jogosult az ÁFA levonásra abban az időszakban, amikor az előleg átutalása és a szállítótól előlegszámla kézhezvétele megtörténik. Ezenkívül a szerződésnek tartalmaznia kell egy előtörlesztési feltételt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 9. cikke). Ebben a negyedévben az előlegszámla rögzíthető a beszerzési főkönyvben.

7. példa. Melyik negyedévben kell az ÁFA-t levonni az átutalt előlegből?

Használjuk a 6. példa feltételeit. A vevő levonta az áfát az előlegből 27 900 rubel összegben. 2015 első negyedévére vonatkozó nyilatkozatban. A második negyedévben az ügyfél 45 000 rubel összegű adókedvezményt igényelt a vásárolt szolgáltatások után. Az előlegből az adó összegét vissza kell állítani. Ezért a könyvelő 27 900 RUB összegű előlegszámlát regisztrált. a második negyedév értékesítési könyvében.

• Dokumentum Áruk és szolgáltatások átvétele
• Bizonylatos számla (beérkezett)
• Szabályozott jelentési nyomtatvány 300.00

• Számvitel 8 – Kazahsztán, rev 3.0

Kérdés:

A társaság a szolgáltatást 2017. II. negyedévben vásárolta meg, a számlát a 3. negyedévben a 300.00-as nyomtatvány kitöltésekor adta ki, a bizonylat összege ÁFA nélkül szerepel. Hogyan kell helyesen kitölteni a bizonylatokat, hogy a 3. negyedévre vonatkozó 300,00-as nyomtatványon szerepeljen a beszámítás alá eső áfa összege (a kapott számla szerint)?

Válasz:

Abban az esetben, ha először az árut veszik át, majd számlát állítanak ki, az áfát a számla kiállításának dátuma alapján kell beszámítani. Ez a norma 2017. január 1-jén lépett hatályba a Kazah Köztársaság adótörvénykönyve 256. cikkének (3) bekezdésében bekövetkezett változásokkal összefüggésben.

Az „1C: Accounting 8 for Kazahstan” programban hasonló helyzet több dokumentumban is tükröződik.

Mivel a számlát a szállító még nem állította ki, ezért ezen ügylet áfája nem számítható be.

Ebben az esetben a dokumentumban Áruk és szolgáltatások átvétele hiperhivatkozáson keresztül Ár és pénznemek a jel be van állítva Az áfa beszámítási elfogadásának elhalasztása.

Bizonylat feladásakor a bejegyzések a 1422 „ÁFA (Késleltetett elfogadás beszámításhoz)” számlaszámról generálódnak.

Mivel az áfát nem kell beszámítani, a felhalmozási nyilvántartásban történő mozgások ÁFA visszaigényelhető nem alakulnak ki.

Az erről a bizonylatról szóló számla kézhezvétele után az ÁFA beszámítható. Ehhez regisztráljon egy dokumentumot a művelet típusával A forgalom nyilvántartása. Ez a bizonylat vásárlási bizonylat alapján hozható létre.

A beérkezett számlát csatolni kell a bizonylathoz. Ehhez a dokumentum alján A vásárolt árukra vonatkozó egyéb ügyletek (építési munkák, szolgáltatások) áfa elszámolása gombbal Írja be a számlát A szállítótól kapott számla nyilvántartásra kerül.

Bizonylat megfelelő számlaként történő feladásakor a program automatikusan beállítja az 1422-es számlát, amely után az ÁFA beszámításra kerül elfogadásra. A nyilvántartásban mozgások is generálódnak ÁFA visszaigényelhető.

Az általános forgalmi adó bevallásban (300.00-as nyomtatvány) a 300.00.013-as sorban a beszámítandó áfa összege és a számlaadatok az egyéb ügyletek regisztrációs okmányának dátuma szerint jelennek meg, amely a számla keltének felel meg. kiadásra kerül.

• 24539

Ha az áfabevallásban a levonások összege meghaladja az elhatárolások összegét, az adóhatóság valószínűleg elfogultan kezdi meg az ellenőrzést. Az erre az időszakra vonatkozó összes számlát aprólékos ellenőrzésnek vethetjük alá, előre nem látható eredménnyel. Ezért néha a vállalatnak az a legjobb érdeke, hogy a levonások egy részét a jövőre halassza. De ezt bölcsen kell csinálni.

Kirill Polyakov, az UNP szakértője

Az áfa levonásához három feltételnek egyidejűleg teljesülnie kell (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 2. szakasza, 172. cikkének 1. szakasza). Először is az árukat (építési munkákat, szolgáltatásokat) regisztrálni kell. Másodszor, a szállító által kiállított számla szükséges. Harmadszor pedig az eszközöket áfaköteles ügyletekhez kell szánni.

A levonás akkor kerül alkalmazásra, ha mindhárom feltétel teljesül – nem korábban, de nem később. Ezért lehetetlen egyszerűen „elfelejteni” mondjuk az októberi levonások egy részét, hogy azokat novemberben tükrözzük. Az ilyen feledékenység nem vezet máshoz, mint a frissített nyilatkozatok benyújtásának szükségességéhez.

Ezért annak érdekében, hogy a levonások egy részét biztonságosan elhalassza a jövőre, ügyelnie kell az előzetesen felszámított áfa jóváírásának felsorolt ​​feltételeire.

Hogyan lehet elhalasztani a regisztrációt

A befektetett eszközök (és ezek általában nagy összegek) áfa levonását a tisztviselői magyarázatok alapján át lehet vinni a következő időszakra.

Az áruk áfa-jóváírását elhalaszthatja, ha a teljes kifizetés után a tulajdonjog átruházásával szállítási szerződést köt. Ebben az esetben a vevő az ingatlant a 002 „Megőrzésre átvett leltári eszközök” mérlegen kívüli számlára veszi át. A cég már ezen könyvelési tétel alapján levonhatja az áruk áfáját. Az adótörvény előírja, hogy az ingatlant figyelembe kell venni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 1. szakasza). Ezen túlmenően, anélkül, hogy megjelölnénk, mely konkrét számviteli számlákon (mérlegben vagy mérlegen kívüli) kell az objektumot tükrözni. A tisztviselők úgy vélik, hogy az áfa levonása csak a mérlegben* szereplő ingatlanon lehetséges. Ezért a levonás csak az áru teljes kifizetése után lehetséges. És ez az időszak variálható.

A munkavégzés vagy szolgáltatás áfa levonása elhalasztható a szerződés szerződő féllel történő aláírásának elhalasztásával. Csak ezen, mindkét fél által aláírt dokumentum alapján tekintjük a munkát befejezettnek, a teljesített szolgáltatásokat és vehetőek figyelembe. Így az áfa-levonás átruházható a jövőre, ha a szerződő féllel az aktus aláírásának időpontjában megállapodnak.

Hogyan kell számlát tartani

Ha a számla kiállításának időpontja eltér a kézhezvétel napjától, akkor a levonás csak a bizonylat kézhezvételének időszakában esedékes. Pontosan ezt az álláspontot képviselik az orosz pénzügyminisztérium szakemberei (2005. június 16-i levél, 03-04-11/133). Ezekkel a pontosításokkal a vállalat a kiválasztott számlák levonásait átviheti a jövőre.

Ehhez hozzon létre egy speciális naplót a bejövő számlák rögzítésére (ne keverje össze a beérkezett számlák rögzítésének kötelező naplójával, amelyben ezek a bizonylatok vannak iktatva). Az ilyen napló hasonló a bejövő levelezést rögzítő naplóhoz, de csak a számlák számára. Amikor a számla a számviteli osztályhoz érkezik, a beérkezés dátuma bekerül a regisztrációs naplóba. Ugyanezt a számot kell használni a vásárlási könyvbe történő bejegyzéshez.

Áfa beszámítás elfogadása

Az áfa beszámítási időszakának meghatározására vonatkozó szabályok változása kapcsán abban az esetben, ha az áruk, építési beruházások, szolgáltatások átvételének időpontja és a számla kiállításának napja eltérő időszakhoz tartozik (az Áht. 256. cikk új kiadása). A Kazah Köztársaság adótörvénykönyve a Kazah Köztársaság 2016. november 30-i 26-VI ZRK törvénye által végrehajtott módosításoknak megfelelően változások történtek az áfa-számviteli alrendszerben.

Változások a konfigurációs objektumokban

Egy új 1422-es „ÁFA (halasztott jóváírás)” számla került a standard számlatükörbe. A korábban használt 1420 „ÁFA visszatéríttetése” számla átnevezése 1421 „Átérték-visszatérítés” számla lett. Így az 1420-as számla egyenlegei az 1421-es számlán jelennek meg. A 1420-as „ÁFA visszatérítendő” számlacsoport is hozzáadásra került, amely a 1421-es és 1422-es számlákat tartalmazza.

Hasonló változtatások történtek az adószámlatükörben is.

A számla áfáját tükröző elsődleges bizonylatokban ( Áruk és szolgáltatások átvétele,

További költségek átvétele ,Immateriális javak átvétele,Nyugta a feldolgozásból,Előzetes jelentés,Az áru visszaküldése a szállítónak) új mechanizmus került hozzáadásra,

lehetővé téve az áfa beszámítási elfogadásának elhalasztását. A megadott bizonylatokba bekerült az attribútum, ami az űrlapon szerkeszthető

Ár és pénznemgombbal "Ár és pénznemek".

ÁFA „normál” elfogadása beszámítás céljából

Az áfa beszámításra történő elfogadásának „standard” konstrukciója szerint, pl. amikor adószámla érkezik az elsődleges dokumentumokkal együtt:

1) Elkészül az elsődleges dokumentum. Például dokumentum Áruk és anyagok átvétele és szolgáltatások.

2) Az átvétel alapján egy dokumentum kerül beírásraSzámla (beérkezett).

Ebben az esetben az opció Az áfa beszámítási elfogadásának elhalasztása NINCS beállítva, az áfa-beszámítás normál módban történik elsődleges bizonylat feladásakor. Azok. A nyugta bizonylat feladásakor a számla terhére könyvelési tételek keletkeznek 1421 „Áfa visszatérítésre” és mozgások a felhalmozási nyilvántartásban ÁFA visszaigényelhető. A szállító visszaküldési tranzakcióinak tükrözésekor a számlajóváíráson könyvelési bejegyzések keletkeznek 1421 „Átérték-visszatérítés” és mozgások a felhalmozási nyilvántartásban

Áfa halasztott elfogadása beszámításhoz

Az áfa beszámításra történő halasztott elfogadásának helyzete akkor merül fel, ha az adószámla az elsődleges bizonylatoknál később érkezik meg. Ebben az esetben a munkafolyamat séma a következő lesz:

1) Egy elsődleges dokumentum készül az opcióval Elhalasztani áfa elfogadása beszámítás céljából.Például egy dokumentumot Áruk és szolgáltatások átvétele.

2) A dokumentum elkészítése folyamatban van Egyéb megszerzett tranzakciók nyilvántartása áruk (építési munkák, szolgáltatások) áfa szempontjából.

3) A dokumentum bevitele folyamatban van Számla (kapott).

Ha a számlát az áru kiszállításának/átvételének időpontja után állították ki, akkor az ÁFÁ-t a legkésőbbi időpontra kell levonni, számla dátuma szerint. Ehhez állítsa be az attribútumot az elsődleges dokumentumban Az áfa elfogadásának elhalasztása ig teszt.A jelző beállítása azt eredményezi, hogy bizonylat feladásakor a számla terhére könyvelési tétel keletkezik 1422 "ÁFA (halasztott jóváírás)." Mozgások a felhalmozási regiszterben ÁFA ig kártérítés hiányozni fog.

Az áfa beszámítására szolgáló művelet létrehozásához létre kell hoznia egy bizonylatot

Vásárolt árukkal kapcsolatos egyéb ügyletek (építési munkák, szolgáltatások) ÁFA célú nyilvántartásba vétele Vel

művelet típusa "Forgalom nyilvántartása".

Dokumentum létrehozásakor A vásárolt árukkal kapcsolatos egyéb tranzakciók nyilvántartása

(építési munkák, szolgáltatások) áfa szempontjából Azon vagyonbevételi bizonylatok alapján, amelyeknél be van állítva az ÁFA beszámítás halasztott elfogadása jelző, a program automatikusan beállítja a számlát megfelelő számlaként 1422 "ÁFA (halasztott jóváírás)." A bizonylat feladásakor a halasztott áfa összegeinek kiegyenlítésére tételek keletkeznek. A könyvelések a számla terhére jönnek létre 1421 "ÁFA visszatérítendő" és számlajóváírás 1422 „ÁFA (halasztott jóváírás)”, valamint mozgások a felhalmozási nyilvántartásban ÁFA visszaigényelhető.

Dokumentum alapján A vásárolt árukkal kapcsolatos egyéb tranzakciók nyilvántartása (építési munkák, szolgáltatások) áfa szempontjából létrehozhat egy dokumentumot Számla (beérkezett).

Okmány alapján történő áru visszaküldése esetén Az áru visszaküldése a szállítótól

dokumentum jön létre A vásárolt árukkal kapcsolatos egyéb tranzakciók nyilvántartása (művek, szolgáltatások) áfa szempontjából a művelet típusával Forgalom kiigazítása.A végrehajtás során a számla terhére mozgások generálódnak 1422 "ÁFA (halasztott jóváírás)" a számlával összhangban 1421 „ÁFA visszatérítésre”, valamint mozgások a felhalmozási nyilvántartásban

ÁFA-módosítás a visszatérítéshez .

Így az áfa beszámítására az új szabályoknak megfelelően a következő időpontok közül a későbbi időpontban van lehetőség: az áru, a munka, a szolgáltatás átvételének vagy a számla kiállításának időpontja.

Mechanizmus táblázatos részek kitöltésére a dokumentumban Beszerzett áruk (építési munkák, szolgáltatások) egyéb tranzakcióinak áfa elszámolása

A kényelem kedvéért töltés/utántöltés adatok a dokumentumban Regisztráció egyéb