Emlékezzünk vissza az adó elméleteire és funkcióira - a társadalmi szerződés elméletére, az áruk és szolgáltatások államtól az adófizetésre történő cseréjére, a monetarizmus elméletére, a keynesi elméletre, amelyben a gazdaság befolyásolásának és a pénzforgalom befolyásolásának eszköze. , a befektetési környezet egyebek mellett az adózás alanyaira és tárgyaira nehezedő terhek , a társadalomelméletek, amelyek kormányzati kifizetések segítségével igyekeznek újra elosztani a gazdagok és szegények részesedését az országban, egy ellenőrző funkciót, amelynek célja, hogy ellenőrizze a kormányzat választott pénzügyi politikájának eredményességét és a gazdálkodó szervezetek gazdasági magatartását, tevékenységük eredményességét.
Ha belegondolunk a hatalmas pénzügyi mechanizmus mélységébe és szélességébe, az adóellenőrzés szükséges mechanizmussá válik.
Az adóellenőrzésekkel kapcsolatos fő információforrás az Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, és a legfrissebb kiadást kell venni, mert rendszeresen változtatnak rajta. Bizonyos kérdésekben van választottbírósági gyakorlat, Pénzügyminisztériumi levelek, kormányrendeletek.
Adó az ellenőrzések irodai és helyszíni ellenőrzésekre oszlanak. Egyébként nem az ellenőrzés az egyetlen adóellenőrzési módszer, bár ez a legpontosabb és legpraktikusabb.
Ha Az iratellenőrzés a beérkezett jelentések távoli vizsgálatát foglalja magában a Szövetségi Adószolgálat épületeiben, akkor el, melynek neve önmagáért beszél, az adózó területén történik, és magában foglalja a társaság anyagi és számviteli összetevőinek alapos vizsgálatát.
Vannak tervezett mutatók, amelyeket az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat a 2007. május 30-i MM-3-06/333@ számú rendeletben hagyott jóvá, és amelyek szerint a kiválasztás megtörténik. Kiemeli 11 kritériumönértékelés, amelynek jelenléte „kockázati csoportba” helyezi a vállalkozókat. Közöttük:
- egymás után több adózási időszak veszteségét tükrözi;
- jelentős adólevonások tükrözése;
- a jelentésekben a kiadások a lehető legközelebb állnak az év bevételéhez;
- a jövedelmezőség szintje alacsonyabb, mint az ezen a területen hasonló gazdasági társaságoké;
- stb.
Ezen mutatók mellett a naprakész nyilatkozatok benyújtása, a gyanús szerződő felekkel folytatott, „repülés” jeleit mutató ügyletek az ellenőrző hatóságok figyelmét és a helyszíni ellenőrzést is megkívánják.
A legnagyobb adófizetőket helyszíni ellenőrzésnek vetik alá háromévente hiba nélkül.
Jellemzők, célok és jogi szabályozás
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 5. szakasza az adóellenőrzésről szól. 2 fejezetből áll – a 13. fejezet az adóbevallással és az adóellenőrzéssel foglalkozik.
A törvényben nincs egyértelmű definíció a helyszíni szemle fogalmára, azonban a 89. cikk fogalmaz jelek:
- minden ellenőrzési műveletet a Szövetségi Adószolgálat tisztviselői hajtanak végre az adófizető helyén;
- a rendezvény lebonyolításáról szóló határozat meghatározza az ellenőrzés tárgyát - az egyes adók kiszámításának és megfizetésének helyességét és időszerűségét;
- az eljárás legfeljebb két hónapig tart, a döntés (a vezető vagy helyettese által) meghozatalától az igazolás kiállításának napjáig;
- az ellenőrzés tárgyát képező korábbi időszak legfeljebb 3 év lehet, a tárgyévet nem számítva.
Mint látható, a jogalkotó már ennek az eljárásnak a jogi leírásának legelején is határozott tevékenységi határokat jelölt meg, amelyek ismeretében minden fél nem engedheti meg az önakaratot és a szélsőségeket.
Helyszíni adóellenőrzési nyomtatványok
A megvalósítás módja szerint megkülönböztetik őket:
- folyamatos;
- szelektív.
Általában előállítják teljes ellenőrzés mert a szelektívet gyakran érvénytelennek nyilvánítják.
- tervezett;
- nem tervezett.
A rutinellenőrzéseket és a tantárgykiválasztás kritériumait fentebb említettük. Ami a nem tervezetteket illeti. akkor általában rendészeti és magasabb adóhatóságok kérésein alapulnak. Egyéb okok is lehetségesek.
Az ellenőrzés okai
Ellentétben az irodai audittal, amelynek alapja a beérkezett nyilatkozat, a helyszíni szemle okirati alapja a az adóhatóság vezetőjének vagy helyettesének határozata. Ezt a határozatot az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015.08.05. ММВ-7-2/189@ számú rendeletében jóváhagyott formában hozták meg.
Csak ilyen határozattal (határozattal) fordulhatnak az adófizetőhöz a Szövetségi Adószolgálat ellenőrei.
Gyakoriság és hely
Az ellenőrzési esemény másik jogszabályi korlátozása az időkeretre vonatkozik.
Először is, ez az az időszak, amelyet ellenőriznek - 3 előző év, azaz ha az ellenőrzésre 2018-ban kerül sor, akkor a 2015., 2016. és 2017. év is ellenőrizhető.
Ha az ellenőrzést frissített nyilatkozat alapján végzik el, akkor az abban meghatározott megfelelő időszakot ellenőrzik.
Másodszor, ez az éves ellenőrzések száma és az azonos időszakra vonatkozó ellenőrzések száma - mindkét esetben legfeljebb 2 alkalommal. 2015-2017-ben harmadszor nem lehet ellenőrizni, ahogy 2018-ban harmadszor sem lehet csekkért megjelenni. Kivételes eset a felsőbb hatóságok döntése.
A fő különbség a helyszíni ellenőrzés és az iratellenőrzés között a folyamat helyszíne - az adózó területén, és ez vagy a szervezet vagy a magánszemély telephelye. Csak abban az esetben, ha az adózó nem tud helyiséget biztosítani, az ellenőrzés a Szövetségi Adószolgálat épületébe költözik- az ellenőr nyilatkozata vagy az ellenőrzésre kijelölt munkavállalók jelentése alapján.
Ki ad otthont?
Az ellenőrzés lefolytatásáról szóló döntésben ki kell tölteni az ellenőrző csoportba kinevezett, megválasztott konkrét tisztségviselők oszlopát. csapatvezető. Fel van tüntetve nevük és beosztásuk.
Az alkalmazottak kötelesek bizonyítani az adózónak az ellenőrzési határozat másolatátés hivatalos személyazonosítással a személyazonosság és pozíció ellenőrzésére.
Lépésről lépésre, dokumentumokat kell elkészíteni
Az ellenőrzés tárgyának kivizsgálása érdekében a dolgozók áttekintik a számviteli és adózási bizonylatokat - alapító okiratokat, engedélyeket, bevallásokat, adónyilvántartásokat, számlákat, bankszámlakivonatokat stb.
Ugyanakkor az ellenőrök szövetségi, regionális és helyi szinten töltik ki az információs forrásokat.
Kiegészítő funkcióként az adótiszteknek joguk van:
- tájékoztatást kérni a külföldi hatóságoktól;
- információt kérni a bankoktól;
- írásbeli bejelentés alapján az adózót az adóhatóság területére indoklás céljából felhívni;
- leltárt készíteni az ingatlanokról;
- kihallgatni a tanúkat;
- dokumentumokat kérjen írásbeli kérelem benyújtásával magánszemélyhez, szervezetvezetőhöz, szerződő félhez és más olyan szervezethez, akinek az üggyel kapcsolatos iratai vannak;
- az ellenőrző csoport vezetőjének határozata alapján az iratok lefoglalását;
- vizsgálatot végezni;
- szakembereket és fordítókat vonzani;
- hívjon tanúkat.
Ezen tevékenységek során jóváhagyott nyomtatványok jegyzőkönyvei készülnek.
Helyszíni szemle nem haladhatja meg a 2 hónapot- a lebonyolításról szóló határozat meghozatalának napjától az eredményigazolás kiállításának napjáig. Kivételes esetben az adószolgálat vezetőjének döntése alapján ez 4 vagy 6 hónapra meghosszabbodik.
Hogyan kell viselkedni az adóhatósággal való kommunikáció során
Az optimális ellenőrzés érdekében az adózó nem zavarhatja a felülvizsgálati csoport munkáját vizsgálati dokumentáció és az ellenőrzés tárgyával kapcsolatos információk. Szükséges azonban áttanulmányozni az Ön jogait és kötelezettségeit, az adóhatóság tisztviselőinek jogait és kötelezettségeit, feltétlenül tanulmányoznia kell bizonyos tevékenységek határidejét, írásbeli értesítéseket, követelményeket kell küldenie, mivel a határidőket leggyakrabban megsértik, és figyelemmel kell kísérnie a jogilag helyes ellenőrzési dokumentumok kialakítása.
A szkennelés elhalasztása vagy szüneteltetése
A Szövetségi Adószolgálat vezetője jogosult az ellenőrzést felfüggeszteni egyes esetekben:
- a dokumentumok igénylésének időtartamára;
- információk fogadása külföldi államoktól;
- vizsgálatok és fordítások elvégzése.
Az ellenőrzés felfüggesztésének teljes időtartama nem haladhatja meg a 6 hónapot, és abban az esetben, ha ezen a vonalon még nem érkezett be külföldi információ, a felfüggesztés további 3 hónapig tarthat.
Így a helyszíni szemle esetenként egy évnél is tovább tart.
Eredmények és az azokra vonatkozó döntések, határidő
Az ellenőrzés utolsó napján a csoportvezető igazolást állít ki, amelyben megjelöli az ellenőrzés tárgyát és annak időpontját. Ezután ezt a dokumentumot átadják az adózónak vagy képviselőjének.
Az igazoláson feltüntetett dátum az ellenőrzés befejezésének napja, és ettől számítanak a további határidők - 2 hónapon belül adóellenőrzési jegyzőkönyvet kell készíteni az abból származó információkat megerősítő dokumentumokkal.
A jelentést személyesen, TKS-en vagy ajánlott levélben kézbesítik az adózónak. Ha az aktust levélben küldik, akkor a kézhezvétel napjának az irat elküldését követő 6. napot kell tekinteni.
Az adózó a cselekmény kézhezvételétől számítva egy hónapon belül jogosult írásbeli kifogást előterjeszteni az ellenőrzés eredményével szemben.
A kifogás 10 napot meg nem haladó határidőn belüli kézhezvételét követően az adóhatóság megszületik a végső döntés: felelősségre vonás az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértéséért vagy a felelősségre vonás megtagadásáért. A döntés az ellenőrzési anyagok áttekintése során születik, amelyen az adózó vagy képviselője jelen lehet. Ezt a határozatot meg kell kapnia.
Miután a határozatot kézbesítették, az hatályba lép újabb 10 nap múlva.
Ezt követően az adózó fellebbezhet a határozat ellen felsőbb hatósághoz.
Fellebbezés a határozat ellen
Az adóhatóságok fellebbezésének kérdését az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 7. szakasza (19. fejezet) szabályozza. A jogszabály megállapítja tárgyalás előtti vitarendezési eljárás.
A nem hatályba lépett határozat ellen a határozat kézbesítésétől számított egy hónapon belül lehet fellebbezni. A panaszt ugyanahhoz az adóhatósághoz nyújtják be, amely továbbítja azt egy magasabb hatósághoz.
A felülvizsgálati időszak egy hónap. Egyes esetekben - 2 hónap.
Az eredmény vagy változtatás nélküli döntés lesz, vagy a határozat részben vagy egészben hatályon kívül helyezése és új határozat elfogadása.
Ha az adózó nem ért egyet, jogában áll fellebbezni a döntése ellen még magasabb adóhatóságnál vagy bíróság előtt legkésőbb a második határozat meghozatalát követő 3 hónapon belül.
A jogerőre emelkedett határozat ellen fellebbezésnek van helye 1 éven belül attól a naptól kezdve, amikor a személy tudomást szerzett jogainak megsértéséről, vagy arról értesülnie kellett volna.
A további eljárás hasonló a belépés nélküli döntéssel járó eljáráshoz.
Így jogainak és kötelezettségeinek ismeretében, az adóhatóságok és tisztségviselőik jogainak és kötelezettségeinek ismeretében mindenki optimálisan elviselheti a helyszíni adóellenőrzést, és minimalizálhatja az esetleges igazságtalanságokat, érdeksérelmet.
Tudniillik minden vállalkozás (egyéni vállalkozó és jogi személy is) saját veszélyére és kockázatára működik, ezért nem lehet állami ellenőrzés nélkül.
Adóügyekben ezt az ellenőrzési funkciót az adóhatóság látja el.
Az ellenőrzés egyik formája az adóellenőrzés.
Adóellenőrzés - ez az adóellenőrzés egy speciális formája, amelyet helyszíni és hivatali adóellenőrzéssel hajtanak végre, és amelyet adótisztviselők végeznek annak ellenőrzése érdekében, hogy az adóalanyok, illetékfizetők betartják-e az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokat.
Ebből a definícióból az következik, hogy ahhoz, hogy egy ellenőrzést adóellenőrzésnek lehessen minősíteni, egyszerre több feltételnek kell teljesülnie, nevezetesen:
Az ellenőrzést az adóhatóságnak saját hatáskörében kell elvégeznie.
Az ellenőrzés célja az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok betartásának ellenőrzése kell, hogy legyen.
Az adóellenőrzést adózók, díjfizetők és adóügynökök vonatkozásában végzik.
Az adóhatóság számos olyan jelet azonosított, amelyek jelenléte bármely üzleti egységnél növeli az ellenőrzés esélyét.
A helyszíni ellenőrzés fogalma
egy adózó vonatkozásában egy naptári év során kettőnél több helyszíni adóellenőrzést végez;
az ellenőrzés lefolytatásáról szóló határozat meghozatalának évét megelőző három naptári évet meghaladó ellenőrzési időszakot, kivéve az Adótörvénykönyv 89. §-ában meghatározott eseteket.
A helyszíni szemle típusai
Az adóhatóság rendelkezésére álló, az adózóról az ügyeleti adóellenőrzések, a korábbi helyszíni adóellenőrzések, valamint az adóellenőrzési tevékenység során szerzett információk alapján helyszíni adóellenőrzési programot dolgoznak ki, amelyet az adóhatóság vezetője hagy jóvá. a helyszíni adóellenőrzési tervben szereplő minden adózó.
A jóváhagyott helyszíni adóellenőrzési terv szerint lefolytatott ellenőrzéseket kiírják tervezett. Az ilyen tervet negyedévente készítik el és hagyják jóvá.
Néha szükség van végrehajtásra nem tervezett helyszíni adóellenőrzés, ideértve a rendvédelmi szervek megkeresése kapcsán, vagy magasabb adóhatósági utasításra, vagy egyéb okból.
Az ellenőrizendő adók és illetékek számától függően a következő típusú helyszíni adóellenőrzéseket különböztetjük meg:
összetett- amely során az ellenőrzött személy által fizetett összes adó és illeték fedezetet kap. A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásáról szóló határozat tartalmazhatja az ellenőrzés tárgyát képező ellenőrizendő kérdések általános leírását - „az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok betartásának ellenőrzése”;
tematikus- melynek során az ellenőrző tisztviselők döntése alapján csak bizonyos adókat és illetékeket vizsgálnak meg. Például a tematikus helyszíni adóellenőrzés lefolytatásáról szóló határozatban az ellenőrzés tárgya szigorúan meghatározásra kerül - „a társasági adó, az egységes szociális adó és a személyi jövedelemadó számításának helyességének ellenőrzése”.
A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásának rendje
Az adótörvénykönyv nem tesz különbséget az adóellenőrzés szakaszai között.
Ha az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 88-101. cikkének rendelkezéseiből indulunk ki, akkor az asztali adóellenőrzés folyamatos folyamatként ábrázolható, amely a következő szakaszokból áll egymás után:
Dokumentumok átvétele.
Adóellenőrzés lefolytatása.
Az adóellenőrzési eredmények nyilvántartása.
Az adóellenőrzési anyagok áttekintése és az ellenőrzés eredményei alapján végleges döntés meghozatala.
De a helyszíni ellenőrzés szakaszai empirikusan azonosíthatók.
Helyszíni adóellenőrzés tervezése, előkészítése
Az adóellenőrzési tevékenység során gyűjtött és az adózókról különböző forrásokból beszerzett információk alapján, adóbevallásaik (kalkulációi) és számviteli beszámolóinak, tevékenységük pénzügyi és gazdasági mutatóinak íróasztali elemzésének figyelembevételével kiválasztják azokat az adóalanyokat, akikre vonatkozóan Az adóhatóság alkalmazottai bizonyos fokú biztonsággal feltételezhetik az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértésének meglétét vagy hiányát.
Az adózóról szükséges információk belső és külső forrásból egyaránt beszerezhetők. A belső forrásból származó információ az adózók állami nyilvántartásba vétele és elszámolása, bevallásaik (kalkulációik), pénzügyi kimutatásaik, személyi számláik stb. hivatali ellenőrzése során szerzett információk, a külső forrásból származó információk pedig az adóhatóságok által más kormányzati szervektől, államtól kapott információk. hatóságok és helyi önkormányzatok, valamint egyéb jogi személyek és magánszemélyek.
A helyszíni ellenőrzés célja az adóelkerülés azonosítása. Ez egy mélyrehatóbb adóellenőrzési gyakorlat, mint az iratellenőrzés, így nem meglepő, hogy a helyszíni ellenőrzés további értékelésekkel zárul. Ha a helyszíni szemle sikertelen volt, az azt jelenti, hogy az ellenőrök rosszul végeztek az ellenőrzés előtti elemzést, és felkészületlenül mentek az ellenőrzésre.
A helyszíni adóellenőrzés alá vont adózók névsorát az adóhatóság vezetője (helyettese) a helyszíni adóellenőrzési terv részeként negyedévente hagyja jóvá, és tartalmaznia kell azokon az adózókon kívül, akikre vonatkozóan adózik. A hatósági alkalmazottak bizonyos fokú bizalommal feltételezhetik az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértésének meglétét vagy hiányát, továbbá a hatályos jogszabályok szerint kötelező ellenőrzés alá eső adóalanyok, felsőbb adóhatósági utasítások, adóhatósági utasítások. rendvédelmi szervek.
A helyszíni adóellenőrzési tervben szereplő minden adózó számára külön helyszíni adóellenőrzési programot dolgoznak ki és hagynak jóvá, amely megoldja a soron következő helyszíni adóellenőrzés típusát, a helyszíni adóellenőrzés tárgyát, a helyszíni adóellenőrzés tárgyát képező időszak, az ellenőrző csoport és néhány egyéb kérdés.
A helyszíni ellenőrzés tervezése és előkészítése során meghatározásra kerül az adózóról és tevékenységéről hiányzó információk mennyisége, valamint megoldódik a rendvédelmi tisztek és egyéb szabályozó hatóságok bevonásának szükségessége.
Helyszíni adóellenőrzés kijelölése
Az ellenőrzést meghatározott formában a magánszemély szervezete vagy lakóhelye szerinti adóhatóság vezetője (helyettese) rendeli el. arcok.
Az Adótörvénykönyv 89. § (2) bekezdésének követelményei szerint a helyszíni adóellenőrzés lefolytatásáról szóló határozatnak tartalmaznia kell:
az adóbűncselekmény elkövetése miatti bíróság elé állítás megtagadásáról (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikkének 7. szakasza).
A döntés meghozatalához a Szövetségi Adószolgálat vezetőjének (vagy helyettesének) mérlegelnie kell:
Adóellenőrzési jelentés;
egyéb ellenőrző anyagok;
Helyes lenne, ha vezetőként külön helyiséget osztana ki az ellenőrzés elvégzésére az előírt módon. Az ellenőrzési területen egyébként bizonyos feltételek mellett akár az adózó helyszíni ellenőrzése is elvégezhető. Azonban ahhoz, hogy ilyen döntést hozhasson, közvetlenül a vállalkozásánál be kell nyújtania minden olyan dokumentumot, amely az ellenőrzés megszüntetésének alapját képezi. Az ellenőr minden szükséges intézkedést megvizsgál, a tisztázás érdekében jobb, ha kijelöl egy alkalmazottat, aki jártas ezen a területen.
Mit ellenőriz az ellenőrzés?
Az ellenőrzés alapjául szolgáló aktus kézhezvételével egy időben az egyik ellenőr átadja az iratjegyzéket. Érdemes megérteni, hogy egy ellenőr jelenléte az Ön területén már annak a jele, hogy a felelős személynek információi vannak a jogsértésekről. Tehát a dokumentációs lista összeállításának eljárása azokat az egységeket tartalmazza, amelyeknél több kérdés is felmerülhet. A Szövetségi Adószolgálat különös figyelmet fordít arra, hogy a társaság tevékenységét héjcégek részvételével végzik-e, mivel ez az adótörvénykönyv cikkének súlyos megsértése.
Tervezési és elemző rendszer koncepció
A helyszíni adóellenőrzés ma már nem teljes körű ellenőrzés, hanem kockázatelemzési rendszer szerint zajlik. Ami? - kérdezed. Ennek a koncepciónak köszönhetően a helyszíni adóellenőrzések tervezésekor az adóbűncselekmények elkövetésének kockázatának nyilvánosan elérhető kritériumát elemzik. A Szövetségi Adószolgálat a megfelelő sorrendben előzetes ellenőrzési tervet készít. Ráadásul ez a folyamat nemrég nyílt meg. Ezért minden vezető felmérheti, hogy cége megfelel-e ezeknek a kritériumoknak.
Adóügyi ellenőrzés határideje
Ellentétben az asztali audittal, vannak időkorlátok. Tehát, ha az Ön konkrét ügyében az esemény során korábbi időszakokra vonatkozó nyilatkozatok iránti igény merül fel, Önnek jogában áll kifogást emelni és megtagadni azok benyújtását.
Az ellenőrzés kiterjesztésének okai
Az ellenőrzés megállapított időtartama 2016-ban Moszkvában és más régiókban 2 hónap. Az ellenőrzés időtartama azonban legfeljebb 6 hónap. Abból a tényből kiindulva, hogy a szervezet nagy vagy több különálló részleggel rendelkezik, az eljárás 4 és 6 hónapra meghosszabbítható.
Az ütemterv emelésének lehetséges okai között szerepel az is, hogy a helyszíni adóellenőrzés során további ellenőrzést igénylő adó- vagy illetéksértésekre derült fény. Az ellenőrzés akkor is folytatódik, ha a vezetők nem biztosítják a szükséges kitöltött dokumentumokat.
Mennyi időbe telik a döntés meghozatala az ellenőrzést követően?
Kezdetben tíz napos határidőt tűztek ki a határozat kihirdetésére. Bizonyos esetekben azonban ez az időszak meghosszabbítható. A helyszíni adóellenőrzés befejezését követő maximális várakozási idő egy hónap.
Lehet-e helyszíni adóellenőrzést végezni?
Amint azt a gyakorlat mutatja, leggyakrabban, ha az összes dokumentumot elkészítik, akkor csak az elsődleges elemzést végzik el az Ön területén, és minden más, beleértve az eredmények nyilvántartását is, magában az ellenőrzésben történik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve azonban kimondja, hogy írásbeli kéréssel és megfelelő indoklással az ellenőrök teljes körűen ellenőrizhetik az Ön vállalkozását az osztályukon. Ez azonban csak akkor lehetséges, ha sikerült előre tájékozódnia arról, hogy vállalkozása a közeljövőben ellenőrzésre kerül.
Milyen alapon ellenőrzik a céget?
A helyszíni szemle lefolytatásának kialakított rendje kimondja, hogy a tényállási alap az ellenőrzés vezetőjének döntése. Amint azt a példák mutatják, ilyen ellenőrzés csak akkor történik, ha a szabályozó hatóságok megkapják a jogsértésekről szóló információkat.
Újra ellenőrzés: megengedett?
Az iratok lefoglalása megismételhető az alacsonyabb szintű adóhatóságok magasabb szintű ellenőrzése céljából. Újbóli ellenőrzésre kerül sor akkor is, ha az adózó aktualizált bevallást tett, és ott a számított adó összege kisebb, mint korábban.
Bármely szervezet, függetlenül a vállalkozás típusától vagy jogi formától, egyéni vállalkozó vagy LLC, valamint mások tevékenysége során a kormányzati és szabályozó hatóságok különféle típusú ellenőrzéseinek vannak kitéve, beleértve az adószolgálatot is. Az adóellenőrzések típusaiban és lefolytatásuk indokaiban is különböznek egymástól.
Általánosságban elmondható, hogy minden adóellenőrzést két nagy csoportra osztanak (az adóellenőrzés típusai):
1. Irodai adóellenőrzés. Ez azoknak a bevallásoknak és beszámolóknak az ellenőrzése, amelyeket az egyéni vállalkozók és kft-k papíron vagy elektronikus formában nyújtanak be adószolgálatuknak a törvényben meghatározott határidőn belül.
Ezeket az ellenőrzéseket magában az adószolgálatban végzik, leegyszerűsítve, egy adott adóellenőr irodájában, aki egy adott adót felügyel.
Általában azt ellenőrzik, hogy egy adott nyilatkozat vagy jelentés milyen helyesen van kitöltve, mennyire helyesen hasonlítják össze a jelentést az előzővel stb.
2. Helyszíni adóellenőrzés. Közvetlenül az egyéni vállalkozó vagy LLC működési helyén hajtják végre, általában a társaság számviteli osztályán.
Az adószolgálat munkatársai helyszíni ellenőrzési dokumentumok, beleértve az elsődleges dokumentumokat (számlák, számlák), amelyek alapján beszámolók, nyilatkozatok készülnek, maguk a jelentések stb.
A helyszíni adóellenőrzések ütemezhetők, de lehetnek nem tervezettek is, például egy Kft. felszámolása során helyszíni adóellenőrzést is ütemeznek, még akkor is, ha az ütemezett ellenőrzés határideje még nem járt le.
Vannak ellenadó-ellenőrzések is. Ekkor kerül sor egy cég auditálására, és a megbízható információk megszerzése érdekében az adóellenőrök ennek az ellenőrzött cégnek a szerződő felét is ellenőrzik egy adott ügylet tekintetében. Például az áfa kiszámításakor az egyik vállalat leszámította a szállítótól az adó összegét, amely fedezte magának a vállalkozásnak a teljes áfáját. Az adószolgálatnak e tekintetben kétségei lehetnek a visszatérítés helyességével kapcsolatban, ezért az adásvételi bizonylatot az ellenőrzött cég szállítójától kérhetik és ellenőrizhetik.
Az ellenellenőrzés lehet irodai és terepi adóellenőrzés.
Irodai adóellenőrzés
Az irodai audit elindításához és lebonyolításához az adószolgálati szakembereknek nincs szükségük külön külön engedélyre vagy vezetési megbízásra, ellentétben a helyszíni ellenőrzéssel. Más szóval, az adószakértők a munkaköri kötelezettségeik alapján időszakonként íróasztali ellenőrzéseket végeznek.
Az irattári adóellenőrzés lebonyolításának határideje: a bejelentéseket, bevallásokat a benyújtástól és az adóhivatalhoz történő benyújtástól számított három hónapon belül lehet okirati ellenőrzés alá vonni.
Az ellenőrzés során a cég által benyújtott jelentések, nyilatkozatok, valamint egyéb dokumentumok, amelyek az adóhivatal rendelkezésére állnak erről a szervezetről, például bejegyzések a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából vagy az egyéni vállalkozók egységes állami nyilvántartásából. , a szervezet alapító okirata, információk a nyitott banki folyószámlákról stb.
Ha lefolytatják az adóhatósági adóellenőrzést, de a cég nem nyújtott be jelentést, akkor is lefolytatható az ellenőrzés, ehhez felhasználják az adóhivatalnak az adott cégre vonatkozó iratait.
Ha az adóhivatal hirtelen megkezdte egy jelentés hivatali ellenőrzését, és ekkor a szervezet frissített bevallást nyújtott be, például áfa vagy egyéb adó tekintetében, akkor az ellenőrzés leáll, és új kezdődik, figyelembe véve a benyújtott módosításokat. .
jegyzet
Kedves olvasóink! A kis- és középvállalkozások képviselői számára a kereskedelem és a szolgáltatások területén kifejlesztettünk egy speciális "Business.Ru" programot, amely lehetővé teszi a teljes raktári könyvelés, a kereskedelmi könyvelés, a pénzügyi számvitel fenntartását, valamint beépített CRM rendszerben. Vannak ingyenes és fizetős csomagok is.
Az íróasztali ellenőrzés során az adószolgálat általában nem kér további dokumentumokat a cégektől, csak a benyújtott nyilatkozatot és a Szövetségi Adószolgálat által birtokolt egyéb dokumentumokat használja fel. Vannak azonban olyan esetek, amikor az adóhivatal további dokumentumokat kérhet, amelyeket a szervezetnek be kell nyújtania:
- Ha már a cég által igénybe vett adókedvezményekről beszélünk, és az adóhivatal most ellenőrzi, hogy mindent jól csináltak-e.
- Annak ellenőrzésekor, hogy az áfalevonásokat megfelelően alkalmazták-e.
- Amikor a természeti erőforrások adójáról van szó.
- Amikor egy befektetési társaságban részt vevő személy jövedelemadóját és személyi jövedelemadóját ellenőrzik.
Ha az adószolgálatnak további dokumentumokra van szüksége az asztali ellenőrzéshez, kérelmet nyújt be a cégnek, és a szervezetnek magának kell ezeket a dokumentumokat 10 napon belül benyújtania. Ha a cég ezen időn belül nem tud dokumentumokat benyújtani, meghosszabbíthatja a határidőt, amelyről az adóhivatalnak is értesítést kell küldenie. Ezt a Szövetségi Adószolgálathoz intézett értesítést felülvizsgálják, és 2 napon belül válasz érkezik, hogy meghosszabbítható-e az időszak.
Ha az adószolgálat az íróasztali ellenőrzés során pontatlanságot vagy ellentmondást talál a jelentésben, erről tájékoztatja a szervezetet, és magyarázatot kér: azt öt napon belül meg kell adni, vagy a jelentést ugyanennyi időn belül ki kell javítani.
Ha az adószolgálat olyan adóra vonatkozó aktualizált bevallás ellenőrzését végzi, amelyben az adó összege az eredeti bevalláshoz képest csökkent, az adóhatóság magyarázatot kérhet arra vonatkozóan, hogy miért történt az adócsökkentés. Ezt szintén 5 napon belül meg kell tenni.
Ezenkívül a beszámolási időszakra vonatkozó veszteséget jelző nyilatkozat ellenőrzésekor az adóhatóság megkövetelheti, hogy 5 napon belül magyarázza el a veszteség okát.
Változások - adóösszeg-csökkenés, veszteség - magyarázatára a vállalkozás többek között a vállalkozás által vezetett számviteli és adószámviteli nyilvántartások kivonatait is átadhatja az adóhivatalnak.
Ha ezeket a magyarázatokat nem adják meg, vagy ha az adótiszt az összes dokumentum áttekintése után adószabálysértést tár fel, megfelelő jegyzőkönyvet készít.
Helyszíni adóellenőrzés
Az ellenőrzött szervezet területén végzik. Leggyakrabban ez a cég számviteli osztályán történik, ahová az ellenőrzési időszakban adószakértők érkeznek. Ha a cég hirtelen valamilyen okból nem tud helyszínt biztosítani a helyszíni ellenőrzéshez, azt az adószolgálati osztályon végzik el.
A társaság helyszíni adóellenőrzésének lefolytatásáról szóló határozatnak a következő információkat kell tartalmaznia:
1. A cég teljes és rövidített neve (LLC) vagy az egyéni vállalkozó vezetékneve, keresztneve és családneve.
2. Mely adókat fogják ellenőrizni?
Ez lehet egy vagy több adó egyszerre. Általában ellenőrzik, hogy az adókat hogyan számítják ki helyesen, valamint azt, hogy a cég milyen időben fizeti be azokat.
3. Az az időszak, amelyre az említett adókat auditálják.
Ez az időszak nem haladhatja meg a három évet. Azaz a helyszíni ellenőrzést megelőző három év adóinak ellenőrzésére kerül sor. Például, ha 2016-ban helyszíni adóellenőrzés érkezett egy LLC-hez vagy egyéni vállalkozóhoz, akkor az adókat legfeljebb három évig ellenőrizzük: 2015-ben, 2014-ben és 2013-ban.
Amennyiben a helyszíni ellenőrzés során a társaság az ellenőrzött adóról igazolási nyilatkozatot készített, akkor a bevallás hatálya alá tartozó időszakot is ellenőrzik.
Azonos időszakra azonos adóknál az adóhivatal 1-nél több helyszíni ellenőrzést nem végezhet.
Ráadásul két vagy több helyszíni adóellenőrzés nem érkezhet ugyanahhoz az adózóhoz (kft. vagy egyéni vállalkozó) 1 éven belül, még eltérő adók esetén sem.
4. Az ellenőrzést végző alkalmazottak vezetékneve és kezdőbetűje, valamint beosztása.
Helyszíni adóellenőrzés 2016 eljárás: 2 hónapnál tovább nem tarthat. Kivételes esetekben ez az időszak 4 vagy 6 hónapra növelhető. Ez az időszak az ellenőrzés lefolytatásáról szóló határozat meghozatalának napjától kezdődik és az ellenőrzésről szóló igazolás kiállításának napjáig tart. A helyszíni adóellenőrzés teljes időtartama nem haladhatja meg a 6 hónapot, figyelembe véve az esetleges szüneteket és felfüggesztéseket.
A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásának rendje: az adószolgálati osztály vezetője vagy helyettese a helyszíni adóellenőrzést felfüggesztheti annak érdekében, hogy:
- További dokumentumok kérése ellenőrzés céljából.
- Információkat szerezni a külföldi kormányzati szervektől, ha nemzetközi együttműködésről van szó.
- Az ellenőrzött társaság által idegen nyelven rendelkezésre bocsátott dokumentumok orosz nyelvre fordítása.
- A szükséges vizsgálatok elvégzésére.
Az ellenőrzés minden felfüggesztését és meghosszabbítását az adószolgálat vezetőjének vagy helyettesének határozatával kell hivatalossá tenni.
Az adófizetés helyességét az adóhatóság helyszíni adóellenőrzés során igazolhatja, amely a Kbt. 89 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ez a leghatékonyabb mechanizmus az adózó adókötelezettségeinek tisztázására, hiszen ez dokumentumok alapján történik, és egyéb adóellenőrzési intézkedések is alkalmazhatók.
Ellenőrzés elvégzése
A szabályok nem változtak, a 2017. évi helyszíni adóellenőrzés lebonyolításának eljárási rendje is azonos követelményeket támaszt. Az adóhatóság vezetője határozatával az adózó tevékenységét, de legfeljebb három évig ellenőrzi. Ebben az esetben az ellenőrzést az adózó egy vagy több adóra vonatkozó dokumentumainak elemzése alapján végzik.
Ha az adózó különleges rendszert alkalmaz, akkor a különleges rendszer követelményeinek való megfelelést ellenőrzik. Ha általános vagy egyszerűsített rendszert alkalmaznak a kiadások figyelembevételével, akkor gondosan ellenőrizni kell a kiadási dokumentumokat és az adólevonás alapjául szolgáló dokumentumokat.
Az ellenőrzés jegyzőkönyv elkészítésével zárul. Elegendő részletezés a Szekt. 5 Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. július 25-i levele N AS-4-2/13622 „A helyszíni adóellenőrzés elvégzésére vonatkozó ajánlásokról” meghatározza az ellenőrzések lefolytatásának eljárását, az adófizetőktől bekérhető dokumentumokat és tevékenységeket. amelyet az adóhatóság helyszíni ellenőrzés során végez. Például a más államokkal folytatott információcsere keretében benyújtott megkereséssel kapcsolatban meg kell határozni a megkeresés indokait. Azt írják, hogy ilyen kérés akkor küldhető el, ha az egyéb lehetőségeket kimerítették.
Az ellenőrzések tervezésének kritériumai
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. május 30-i, N MM-3-06/333@ „A helyszíni adóellenőrzés tervezési rendszerének jóváhagyásáról” szóló rendelete jóváhagyta az adóhatóságok által az ellenőrzések lefolytatása során alkalmazott kritériumokat. Minden adóalany értékelheti szervezete vagy egyéni vállalkozó tevékenységét, és azt, hogy mekkora valószínűséggel választják őt ellenőrzésre. 12 kritérium került meghatározásra, amelyek alapján értékelik az ellenőrzés szükségességét:
Jelen dokumentum az adóteherre és a jövedelmezőségre vonatkozó adatokat tartalmazza, vagyis az adózó önállóan ellenőrizheti, hogy pénzügyi mutatói milyen mértékben lehetnek érdekesek az adóhatóság számára, és milyen mértékben szerepelhetnek a helyszíni adóellenőrzési tervben.
Emellett adókockázatra utaló jeleket jeleznek, például az adózó partnerével kapcsolatban, ez néhány megerősített információ hiánya - nincs cég reklámja, nincsenek céges alkalmazottak a hivatalos címen, lehetetlen felvenni a kapcsolatot a vezetőséggel. Ugyanakkor a cég nincs bejegyezve a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába, vagy a cégnyilvántartást kizárták. Az ilyen kockázatok csökkentése érdekében a Szövetségi Adószolgálat webhelyén van egy szolgáltatás az ügyfél ellenőrzésére, ahol a korábban azonosított, jogsértést elkövető személyek láthatók. Más jelek is lehetnek, például egy halasztott fizetés, ami nem jellemző erre az ágazatra. Minél több ilyen tényező, annál nagyobb az adózási kockázat. Ebben az esetben a szervezet, miután azonosította azokat, önállóan módosíthatja kötelezettségeit, és frissített nyilatkozatot nyújthat be egy magyarázó megjegyzéssel együtt, amelyben kéri, hogy ezeket az információkat vegyék figyelembe a helyszíni ellenőrzés tárgyainak kiválasztásakor.
