Il decreto governativo non ha solo approvato nuove forme di fattura. Stabilisce inoltre una nuova procedura per correggere gli errori riscontrati nelle fatture ordinarie e di rettifica.

Correzione fatture

Gli errori contenuti nelle fatture redatte prima della data di entrata in vigore del decreto n. 1137 devono essere corretti con le stesse modalità. comma 2 del decreto n. 1137. Cioè, se l'errore è significativo, è necessario apportare correzioni alla fattura e autenticarle con il sigillo del venditore e la firma del responsabile. 29 del Regolamento, approvato. Decreto governativo n. 914 del 2 dicembre 2000.

Se viene riscontrato un errore su una fattura o fattura di rettifica emessa dopo l'entrata in vigore del decreto n. 1137, si applicano regole completamente diverse per la correzione degli errori.

Attenzione

Le nuove fatture dovranno essere corrette esclusivamente redigendo un nuovo documento.

Quando gli errori sono insignificanti, come prima, non possono essere corretti affatto. Si tratta di errori che non impediscono in alcun modo alle autorità fiscali di identificare il venditore, l'acquirente, il nome dei beni (opere, servizi, diritti di proprietà), il loro valore, nonché l'aliquota fiscale e l'importo dell'imposta. clausola 2 art. 169 Codice Fiscale della Federazione Russa. Potrebbe trattarsi di un'inesattezza nell'indirizzo del venditore: ad esempio, un indice errato.

Errori significativi devono ancora essere corretti. A tal fine il venditore deve redigere una nuova copia corretta della fattura (fattura di rettifica). In cui:

nella riga 1 devi indicare esattamente gli stessi dati presenti nella versione originale (errata) della fattura;
nella riga 1a occorre indicare il numero e la data della correzione.

Se viene riscontrato un errore in una fattura per la quale è stata emessa una fattura di correzione, la fattura originale deve essere corretta senza tener conto della correzione clausola 7 sezione II Appendice n. 1 alla Risoluzione n. 1137. Cioè, la fattura corretta deve essere uguale a quella originale prima che il costo di beni, lavori e servizi cambiasse.

Ad esempio, la fattura iniziale indicava il prezzo unitario del prodotto: 100 rubli. ed è stato commesso un errore nel TIN dell'acquirente. Successivamente, il prezzo è stato ridotto: 90 rubli. per unità, è stata emessa una fattura di rettifica con il TIN corretto. Solo in seguito è stato scoperto un errore nel TIN della fattura originale. In questa situazione, nella fattura corretta, il prezzo unitario della merce dovrebbe essere lo stesso dell'originale: 100 rubli.

E se gli errori dalla fattura originale confluiscono in quella di rettifica, allora è necessario emettere non solo una fattura regolare (di spedizione) corretta, ma anche una fattura di rettifica corretta con le informazioni corrette.

Di conseguenza, la procedura per correggere gli errori nelle fatture si presenta così.

1Lettera del Ministero delle Finanze del 06/07/2010 n. 03-07-09/36

Registrazione delle fatture corrette nel registro acquisti

L'acquirente dovrà cancellare le registrazioni nel libro acquisti relative alla fattura errata. Cioè, queste voci devono essere inserite nuovamente, ma con un segno meno:

<или>nel registro acquisti stesso - se la fattura corretta viene ricevuta nello stesso trimestre in cui è stata registrata la fattura originale;
<или>su un foglio aggiuntivo del registro acquisti - se la fattura corretta viene ricevuta in un trimestre successivo.

L’acquirente può registrare la fattura rettificata (fattura rettificativa rettificata) nel libro acquisti “non appena sorge il diritto alle detrazioni fiscali” clausola 9 sezione II Appendice n. 4 alla Risoluzione n. 1137. Cosa significa questo? Che puoi registrare una fattura revisionata solo nel periodo in cui è stata ricevuta? O viceversa, nel periodo in cui è stata registrata la fattura originale?

Non voglio fare la figura del pessimista, ma gli ispettori probabilmente (come prima) insisteranno sulla prima opzione. Ritengono che il diritto alla detrazione sorga solo al ricevimento di una fattura corretta. Di conseguenza, la correzione di una fattura dopo la fine del trimestre in cui è stata registrata la fattura originale può comportare un IVA arretrata per l'acquirente (se il termine di pagamento dell'imposta per il trimestre in cui l'imposta sulla fattura errata è stata accettata per la detrazione è passata). Inoltre, non importa cosa sia stato corretto esattamente: il proprio TIN o il costo della merce e l'importo dell'IVA.

Tuttavia, secondo il Presidium della Corte Suprema Arbitrale, il periodo per applicare la detrazione non dipende dal periodo per apportare correzioni alle fatture Risoluzione della Corte Suprema Arbitrale del 4 marzo 2008 n. 14227/07. È vero, VAS lo ha detto in merito a una situazione in cui è stato corretto un errore nell'indirizzo. In generale, non può essere corretto affatto. Dopotutto, per l'identificazione è sufficiente il TIN corretto clausola 2 art. 169 Codice Fiscale della Federazione Russa. Ma il Presidium della Corte Suprema ha tratto una conclusione generale. Detto questo, sono possibili due opzioni.

OPZIONE 1. Fattura corretta (fattura di correzione) Registriamo entro la data di ricezione. Dichiariamo la detrazione nella dichiarazione del trimestre in cui è stato ricevuto. Paghiamo tasse e sanzioni aggiuntive, quindi presentiamo una dichiarazione aggiornata per il trimestre in cui è stata registrata la fattura principale. pag. 1, 4 cucchiai. 81 Codice Fiscale della Federazione Russa.

OPZIONE 2. Registriamo la fattura corretta in un foglio aggiuntivo al libro delle vendite per il trimestre in cui è stata registrata la fattura originale. Se l'importo dell'IVA non è cambiato, non è necessario modificare nulla nella dichiarazione relativa al trimestre in cui l'imposta era stata precedentemente detratta a causa di una fattura errata. E se l'importo dell'IVA in fattura è aumentato o diminuito, se necessario, paghiamo ulteriore IVA e sanzioni (se la detrazione è ridotta), quindi presentiamo una dichiarazione aggiornata.

È chiaro che seguire la seconda opzione molto probabilmente porterà a un contenzioso con l'ispettorato. A proposito, anche gli specialisti del Ministero delle finanze supportano la prima opzione.

Da fonti autorevoli

Consulente del Dipartimento delle imposte indirette del Dipartimento della politica fiscale e tariffaria doganale del Ministero delle finanze russo

“Se la fattura corretta viene ricevuta dall'acquirente dopo la fine del trimestre in cui la fattura originale è registrata nel libro degli acquisti, sulla base dei paragrafi. 4 e 9 Regole per la tenuta del libro acquisti approvato Decreto governativo n. 1137 del 26 dicembre 2011 l'acquirente dovrà cancellare l'inserimento della fattura originale. La cancellazione dell'iscrizione viene effettuata in un foglio aggiuntivo del libro acquisti per il periodo d'imposta in cui è stata registrata questa fattura. Contestualmente la fattura rettificata viene registrata nel libro acquisti del trimestre di ricevimento."

Consideriamo questa situazione. Si è verificato un errore nella fattura regolare, quindi sono state emesse fatture di correzione senza errori. Quindi quando si segue l'opzione 1:

la detrazione per fattura errata deve essere ripristinata nel trimestre in cui è stata ricevuta. E devi dichiarare la detrazione nel trimestre in cui ricevi la fattura corretta;
non è necessario stornare la detrazione sulla fattura di rettifica corretta (emessa a causa dell'aumento di valore).

Ad esempio, nel primo trimestre hai ricevuto una fattura, nel secondo trimestre hai ricevuto una fattura di rettifica a causa dell'aumento del costo della merce e nel terzo trimestre hai ricevuto una fattura regolare corretta. In tale situazione:

perdi la detrazione dichiarata nel primo trimestre su regolare fattura (errata);
nel secondo trimestre trattieni una detrazione per la fattura rettificativa se non sono state apportate correzioni (IVA sulla differenza quando aumenta il costo della merce);
nel terzo trimestre richiedi una detrazione su una fattura regolare rettificata.

Come puoi vedere, quando si correggono gli errori secondo l'opzione 1 (Ministero delle Finanze), la detrazione per la fattura di rettifica può essere ricevuta prima della detrazione dell'importo principale dell'IVA. Il che non è del tutto logico.

Registrazione delle fatture corrette nel registro delle vendite

Con la registrazione della fattura corretta nel registro delle vendite del venditore tutto è chiaro. Egli deve registrarlo nel momento in cui sorge l'obbligo di pagare l'imposta, cioè nel trimestre della spedizione (ricevuta dell'anticipo, ecc.). Se questo trimestre non è ancora stato completato, la fattura corretta deve essere registrata nel libro delle vendite stesso e, se completata, in un foglio aggiuntivo ad esso clausola 11 sezione II Appendice n. 5 alla Risoluzione n. 1137.

I nuovi documenti relativi al calcolo dell'IVA e redatti ai sensi della delibera n. 1137 devono essere conservati per 4 anni. Tuttavia, l’inizio del quadriennio è diverso per i diversi documenti:

il giornale delle fatture, il registro acquisti, il registro vendite e i relativi fogli aggiuntivi devono essere conservati per 4 anni dalla data dell'ultima registrazione;
eventuali fatture (normali, rettificative, rettificate) devono essere conservate per 4 anni, conteggiati a partire dall'ultimo giorno del trimestre in cui è stata maturata o accettata in detrazione l'IVA sulle stesse;
Tutti i documenti per il ripristino dell'IVA devono essere conservati per 4 anni, conteggiati a partire dall'ultimo giorno del trimestre in cui è stata ripristinata l'IVA.

25 aprile 2014

Ai sensi del comma 1 dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, una fattura è un documento che funge da base affinché l'acquirente accetti gli importi IVA presentati dal venditore di beni (lavori, servizi) per la detrazione.

Le autorità fiscali sfruttano eventuali errori nella preparazione della fattura per negare al contribuente il rimborso dell'IVA dal bilancio. Ciò include errori relativi alla numerazione delle fatture.

Nell'articolo vedremo a quali punti prestare attenzione nella numerazione delle fatture per ridurre al minimo le pretese del fisco durante i controlli e quali obiezioni un contribuente dovrebbe sollevare per giustificare la propria causa nelle controversie con il fisco.

Le regole per la compilazione della fattura sono previste dall'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa e sezione. II Appendice 1 al decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 N 1137 "Sui moduli e le regole per la compilazione (conservazione) dei documenti utilizzati nel calcolo dell'imposta sul valore aggiunto" (di seguito denominato decreto N 1137).

Facciamo una riserva sul fatto che alcune decisioni giudiziarie indicate nell'articolo si riferiscono al periodo precedente all'entrata in vigore della risoluzione n. 1137. Riteniamo tuttavia che estratti di tali decisioni giudiziarie siano rilevanti anche in relazione alle nuove norme per emissione fatture.

Se la fattura non ha un numero di serie... Secondo i paragrafi. 1 comma 5 art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un dettaglio obbligatorio di una fattura è il numero di serie. In sua assenza l'amministrazione finanziaria può negare all'ente il diritto alla detrazione dell'IVA, richiamandosi all'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Allo stesso tempo, in forza del comma 2 dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, errori nelle fatture e fatture di rettifica che non impediscono alle autorità fiscali di identificare il venditore, l'acquirente di beni (lavoro, servizi), i diritti di proprietà, il nome dei beni (lavoro, servizi), la proprietà diritti, il loro valore e inoltre l'aliquota e l'importo dell'imposta presentata all'acquirente non costituiscono motivo per rifiutare di detrarre l'IVA.

Nelle controversie in cui le autorità fiscali rifiutano di rimborsare l'IVA a causa della mancanza di un numero di serie su una fattura, la stragrande maggioranza delle decisioni dei tribunali viene presa a favore dei contribuenti. Ad esempio, nella Risoluzione del Servizio federale antimonopolio della Regione di Mosca del 10 agosto 2011 N A41-41420/09, la corte ha indicato: poiché il contribuente ha presentato un pacchetto completo di documenti, le carenze riscontrate nella compilazione delle fatture (compreso il assenza di numeri di serie) non si riferiscono a violazioni significative e non costituiscono motivo di rifiuto della detrazione.

Conclusioni simili sono contenute nelle risoluzioni del FAS CO del 04/05/2011 N A35-7442/2008, FAS ZSO del 15/06/2006 N F04-3482/2006(23428-A27-25).

Esistono però anche sentenze giudiziarie opposte, secondo le quali l'assenza del numero della fattura comporta il rifiuto di applicare la detrazione. Pertanto, il Distretto Militare dell'Estremo Oriente FAS, con la Risoluzione n. F03-A73/05-2/4169 del 7 dicembre 2005, si è schierato dalla parte delle autorità di regolamentazione. Ma in questo caso nella fattura mancavano anche gli indirizzi del venditore, dell'acquirente e il nome del destinatario. Ma il FAS NWO, nel decidere di rifiutare l'applicazione della detrazione, ha tenuto conto del fatto che il tribunale aveva accertato altri fatti che confermavano l'inaffidabilità delle fatture (Risoluzione del 13 giugno 2012 N A66-2224/2011).

Se le autorità fiscali hanno individuato errori nell'ordine cronologico di numerazione delle fatture... Il Codice Fiscale non stabilisce alcuna regola per la numerazione delle fatture.

Né il Codice Fiscale della Federazione Russa né la Risoluzione n. 1137 contengono il divieto di detrazione dell'IVA in caso di violazione dell'ordine di numerazione delle fatture.

Le regole per la tenuta di un registro delle fatture ricevute ed emesse (clausola 3 della sezione II dell'appendice 3 alla risoluzione N 1137) contengono l'obbligo di un'unica registrazione delle fatture in ordine cronologico nella parte 1 del registro entro la data della loro emissione.

Tuttavia, le autorità fiscali locali spesso rifiutano di detrarre l'IVA se, durante un controllo, riscontrano carenze nell'ordine di numerazione delle fatture.

Lo scopo della numerazione uniforme prevista dalla delibera n. 1137 è, in linea di principio, chiaro. Questa è una lotta contro coloro che preferiscono rilasciare i documenti primari in modo retroattivo. Mantenere i numeri delle fatture in ordine dovrebbe rendere più facile il controllo da parte degli ispettori.

La logica dell’ispettore: se c’è una fattura con il numero 100, significa che l’organizzazione ha effettuato 100 consegne. E quando un'azienda sottopone al controllo solo 70 documenti relativi alla consegna della merce, gli ispettori ritengono che si stia nascondendo una parte del ricavato.

L'organizzazione dovrà dimostrare la propria tesi presentando documenti al Servizio fiscale federale che confermino che la società non ha sottovalutato le entrate.

A proposito, nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio NWO del 15 gennaio 2013 N A21-3191/2012, il tribunale ha considerato la situazione in cui la numerazione della prima fattura iniziava con N 5. Il tribunale si è schierato dalla parte del contribuente , indicando: tale circostanza non indica che le fatture N N 1 - 4 furono esibite nello stesso anno e fu durante questo periodo che la merce fu spedita.

Secondo alcuni esperti fiscali non possono esserci più fatture con lo stesso numero nello stesso periodo. Di conseguenza, possono tentare di multare la società fornitrice ai sensi dell'art. 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa per 10.000 o 30.000 rubli. (se si tratta di una violazione ripetuta). L'acquirente, per motivi simili, può essere accusato di aver applicato irragionevolmente detrazioni su fatture non valide.

La normativa non prevede responsabilità per l'assegnazione di numeri di serie a fatture e fatture di rettifica non in ordine cronologico. Anche l'acquirente non dovrebbe avere problemi, anche se risulta che la fattura ricevuta è stata numerata dal fornitore con errori nella cronologia (ad esempio, nella Risoluzione del Servizio federale antimonopolio di Mosca del 20 febbraio 2009 N KA -A40/614-09, il tribunale ha indicato che ciò non pregiudica la legalità delle azioni dell'acquirente in sede di rimborso dell'IVA).

Il rifiuto della detrazione è lecito solo se errori nella fattura non consentono all'amministrazione fiscale di identificare il venditore, l'acquirente, il nome dei beni (lavori, servizi), i diritti patrimoniali, il costo dei beni (lavori, servizi), i diritti patrimoniali, l'aliquota fiscale e importo dell'imposta (comma 2, comma 2, articolo 169 del Codice tributario della Federazione Russa, Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 22/05/2012 N 03-07-09/59, del 14/05/2012 N 03-07-09/50, del 15/05/2012 N N 03-07 -09/52, 03-07-09/53). La numerazione errata non si applica a tali violazioni.

La pratica giudiziaria dimostra che una detrazione non può essere negata a causa di una violazione della sequenza cronologica della numerazione delle fatture (Risoluzioni del Servizio federale antimonopolio della regione del Caucaso settentrionale del 29 gennaio 2013 N A01-2107/2011, dell'8 maggio 2009 N A53-10331/2008-C5-14, FAS SZO del 16 marzo 2009 N A05-8288/2008, FAS UO del 29 aprile 2009 N F09-2437/09-S2, FAS VSO del 21 ottobre 2008 N A19 -15303/05-20-F02-5114/08, FAS MO del 13/02/2012 N A40-44834/11-90-194, del 25/06/2009 N KA-A40/5704-09, ecc.) .

E la numerazione delle fatture anticipate? Né il Codice Fiscale della Federazione Russa né la Risoluzione n. 1137 contengono il concetto di fattura anticipata. In ambito contabile è consuetudine parlare di regolare fattura, compilata solo in concomitanza con il ricevimento di un anticipo da parte dell'acquirente.

Se il venditore riceve un pagamento anticipato, la base imponibile IVA deve essere determinata due volte: il giorno del ricevimento del pagamento anticipato (clausola 1 dell'articolo 167 del Codice fiscale della Federazione Russa) e il giorno della spedizione della merce (clausola 14 dell'articolo 167 del Codice fiscale della Federazione Russa). Il venditore prepara anche una fattura due volte.

Alcune organizzazioni hanno configurato il proprio software in modo che le fatture anticipate abbiano una propria numerazione (separata).

Se assumiamo che una fattura anticipata e una fattura regolare per la spedizione siano documenti diversi, risulta che né la forma approvata di una fattura anticipata, né le regole per compilarla, né le regole per registrarla in qualsiasi documento ( come in contrapposizione ad una fattura di rettifica).

Pertanto, è logico parlare di un approccio unificato all'ordine di numerazione di tutte le fatture, comprese quelle anticipate.

Nella lettera del Ministero delle finanze russo del 16 ottobre 2012 N 03-07-11/427 si osserva che la numerazione separata delle fatture per gli anticipi non è prevista dai documenti normativi. E nella lettera n. 03-07-11/284 del 10 agosto 2012, i finanziatori hanno indicato che le fatture per gli anticipi dovrebbero essere numerate in ordine cronologico generale.

Se è necessario separare le fatture anticipate dalle fatture regolari (di spedizione) e di rettifica, è possibile offrire (come opzione) di inserire le designazioni in lettere (ad esempio, "A"). La parte digitale del numero è determinata nell'ambito di un'unica cronologia e la parte alfabetica mostra la particolarità dell'operazione solo in caso di emissione di una fattura anticipata. Ad esempio, il numero di fattura per la merce spedita è 56, seguito da una fattura anticipata numerata 57/A.

Gli esperti del Ministero delle Finanze e del Servizio fiscale federale non si oppongono all'indicazione di dettagli aggiuntivi (informazioni) nella fattura, come hanno ripetutamente affermato<1>.

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E gli arbitri in decisioni separate notano che anche gli errori sotto forma di compilazione errata delle fatture non rientrano nella definizione di grave violazione delle regole per la contabilizzazione delle entrate e delle spese e delle voci imponibili. Ad esempio, la risoluzione del Servizio federale antimonopolio NWO dell'11 ottobre 2004 N A56-6325/04 afferma che l'art. 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede un'ammenda per grave violazione delle norme sulla contabilizzazione dei ricavi e (o) delle spese e (o) degli elementi imponibili, e ciò significa, in particolare, l'assenza di fatture, ma non errori nella loro numerazione.

È possibile utilizzare una linea di demarcazione nel numero? I dettagli obbligatori che una fattura deve contenere per costituire la base per l'applicazione della detrazione dell'IVA “a monte” sono specificati all'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Come accennato in precedenza, né il Codice Fiscale della Federazione Russa né la Risoluzione n. 1137 descrivono in dettaglio le regole per la numerazione delle fatture. L'unica cosa che è indicata nei paragrafi. “a” punto 1 dell'Appendice 1 alla Risoluzione n. 1137 sono due casi in cui il numero di serie della fattura è integrato attraverso una linea di demarcazione con un indice digitale:

— se i beni (lavoro, servizi, diritti di proprietà) vengono venduti attraverso divisioni separate dell'organizzazione;

- se la cessione di beni (opere, servizi, diritti reali) è effettuata da un partecipante alla società di persone o da un fiduciario che agisce in qualità di contribuente IVA.

Pertanto, i finanziatori hanno concluso che è impossibile assegnare numeri frazionari alle fatture in altre situazioni (Lettere del Ministero delle Finanze russo del 22 maggio 2012 N 03-07-09/59, del 15 maggio 2012 N N 03-07- 09/53, 03-07-09/52, del 14/05/2012 N 03-07-09/50).

Intanto, nelle stesse Lettere, il Ministero delle Finanze precisa che la violazione di questa norma non dovrebbe privare il contribuente del diritto alla detrazione dell'IVA.

L'uso di una linea di demarcazione (segno) nel numero della fattura non costituisce una base per rifiutare una detrazione.

Formalmente, le Regole per la compilazione di una fattura non vietano di numerarla utilizzando segni di separazione in altre situazioni. A nostro avviso, un'organizzazione ha il diritto di sviluppare autonomamente una procedura per la numerazione delle fatture e consolidarla nelle proprie politiche contabili a fini fiscali.

Diciamo qualche parola sulla numerazione delle fatture quando si vendono beni, lavori e servizi attraverso divisioni separate.

Le fatture sono numerate in ordine crescente per l'organizzazione nel suo insieme.

Si precisa che la nozione di divisione separata è contenuta nell'art. 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Quando una divisione separata prepara le fatture, il numero seriale della fattura attraverso una linea di demarcazione è integrato dall'indice digitale della divisione separata stabilito dall'organizzazione nell'ordine sulle politiche contabili a fini fiscali (clausola “a”, paragrafo 1 dell'Appendice 1 alla Risoluzione n. 1137, Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 27 marzo 2012 N 03-07-09/30).

Posso usare un trattino o delle lettere nel numero? Né il Codice Fiscale né la Risoluzione n. 1137 contengono un divieto diretto di utilizzare un trattino o una lettera nel numero della fattura.

L'indicazione di dettagli aggiuntivi (informazioni) nelle fatture non può costituire una base per il rifiuto di detrarre gli importi IVA presentati all'acquirente dal venditore. Ne hanno scritto anche finanzieri ed esperti fiscali. Ad esempio, nella Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 05/02/2012 N 03-07-11/130, rispondendo a una domanda specifica di un contribuente, i funzionari hanno indicato: se la fattura contiene errori di battitura a nome dell'acquirente (le lettere maiuscole vengono sostituite con minuscole e viceversa, vengono aggiunti simboli aggiuntivi (trattino , virgole), ecc.), ma tale fattura non impedisce alle autorità fiscali di identificare gli indicatori di cui sopra durante una verifica fiscale, quindi tale fattura non costituisce una base per rifiutare di accettare importi fiscali per la detrazione.

Conclusioni simili sono contenute nelle Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 02/09/2012 N 03-07-15/17 (tale lettera è stata portata all'attenzione delle autorità fiscali inferiori con la Lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 03/12/2012 N ED-4-3/4061@), Servizio fiscale federale della Russia del 26.01.2012 N ED-4-3/1193.

Da quale periodo ricominciare la numerazione? Il Codice Fiscale e la Risoluzione N 1137 non limitano in alcun modo la libertà dei contribuenti di scegliere la data a partire dalla quale deve iniziare la nuova numerazione delle fatture emesse (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio NWZ del 15 giugno 2004 N A56-45387/03).

Le fatture che presentano lo stesso numero progressivo, ma date di emissione diverse, sono riconosciute conformi ai requisiti di cui all'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzioni del Servizio Federale Antimonopolio UO del 13 maggio 2008 N F09-3337/08-S2, FAS VSO del 9 gennaio 2008 N A19-12415/07-51-F02-9578 /07).

La pratica dimostra che il metodo generalmente accettato consiste nel numerare i documenti in ordine crescente dall'inizio dell'anno solare. Tuttavia, questa regola non è obbligatoria e l'organizzazione ha il diritto di rinumerare le fatture anche trimestralmente, mensilmente o quotidianamente. Il compito principale nell'ordine di numerazione è impedire la comparsa di documenti con gli stessi numeri di serie, datati nella stessa data.

Sembra che l'organizzazione abbia il diritto di stabilire autonomamente i principi di numerazione delle fatture nella propria politica contabile a fini fiscali, inclusa la determinazione indipendente del periodo dopo il quale ricomincia la numerazione delle fatture.

Pertanto, abbiamo esaminato i punti principali della numerazione delle fatture, ai quali il contribuente dovrebbe prestare attenzione per ridurre al minimo le pretese delle autorità fiscali durante i controlli e che potrebbero costituire un motivo per rifiutare il rimborso dell'IVA dal bilancio.

Nonostante il fatto che possano esserci molte pretese da parte delle autorità fiscali, l'organizzazione ha tutte le possibilità di dimostrare con successo la propria tesi in tribunale.

Basta tenere presente che il riferimento del contribuente al par. 2 pag.2 art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa non aiuterà se la fattura che richiede la detrazione non conferma la realtà delle transazioni commerciali (e le autorità fiscali potranno dimostrarlo in tribunale), quindi gli arbitri prenderanno una decisione a favore delle autorità fiscali (Delibera FAS VSO del 27 settembre 2011 N A19-2816/2011, FAS ZSO del 26/09/2011 N A75-4887/2010, del 21/09/2011 N A45-19409/2010).

Ai sensi del comma 1 dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, una fattura è un documento che serve come base per l'acquirente per accettare gli importi IVA presentati dal venditore di beni (lavori, servizi) per la detrazione. Le autorità fiscali utilizzano eventuali errori nella preparazione di una fattura per rifiutare al contribuente il rimborso dell'importo dell'IVA dal bilancio. Parliamo anche degli errori legati alla numerazione delle fatture. Nell'articolo vedremo a quali punti prestare attenzione nella numerazione delle fatture per ridurre al minimo le pretese dei funzionari fiscali durante i controlli e a quali obiezioni dovrebbe sollevare un contribuente. giustificare la propria correttezza nelle controversie con l’autorità fiscale.
Le regole per la compilazione della fattura sono previste dall'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa e sezione. II dell'appendice 1 alla Risoluzione del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 N 1137 "Sui moduli e le regole per la compilazione (conservazione) dei documenti utilizzati nel calcolo dell'imposta sul valore aggiunto" (di seguito denominata Risoluzione N 1137) Precisiamo che alcune delle decisioni giudiziarie indicate nell'articolo si riferiscono al periodo precedente all'entrata in vigore della risoluzione n. 1137. Riteniamo tuttavia che estratti di tali decisioni giudiziarie siano rilevanti anche in relazione alle nuove regole di emissione. fatture. Se la fattura non ha un numero di serie... Secondo i paragrafi. 1 comma 5 art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un dettaglio obbligatorio di una fattura è il numero di serie. In sua assenza l'amministrazione finanziaria può negare all'ente il diritto alla detrazione dell'IVA, richiamandosi all'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Allo stesso tempo, in forza del comma 2 dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, errori nelle fatture e fatture di rettifica che non impediscono alle autorità fiscali di identificare il venditore, l'acquirente di beni (lavoro, servizi), i diritti di proprietà, il nome dei beni (lavoro, servizi), la proprietà diritti, il loro valore e Inoltre, l'aliquota e l'importo dell'imposta presentata all'acquirente non costituiscono motivo di rifiuto della detrazione dell'IVA Nelle controversie in cui le autorità fiscali rifiutano di rimborsare l'IVA a causa della mancanza di un numero di serie sulla fattura, il vasto la maggior parte delle decisioni dei tribunali sono prese a favore dei contribuenti. Ad esempio, nella Risoluzione del Servizio federale antimonopolio della Regione di Mosca del 10 agosto 2011 N A41-41420/09, la corte ha indicato: poiché il contribuente ha presentato un pacchetto completo di documenti, le carenze riscontrate nella compilazione delle fatture (compreso il assenza di numeri di serie) non si riferiscono a violazioni significative e non costituiscono motivo di negazione della detrazione Conclusioni simili sono contenute nelle Risoluzioni del Distretto Centrale FAS del 04/05/2011 N A35-7442/2008, FAS ZSO del 06. /15/2006 N F04-3482/2006 (23428-A27-25), tuttavia, esistono anche decisioni giudiziarie opposte, secondo le quali l'assenza di un numero di fattura comporta il rifiuto di applicare la detrazione. Pertanto, il Distretto Militare dell'Estremo Oriente FAS, con la Risoluzione n. F03-A73/05-2/4169 del 7 dicembre 2005, si è schierato dalla parte delle autorità di regolamentazione. Ma in questo caso nella fattura mancavano anche gli indirizzi del venditore, dell'acquirente e il nome del destinatario. Ma il FAS NWO, nel decidere di rifiutare l'applicazione della detrazione, ha tenuto conto del fatto che il tribunale ha accertato altri fatti che confermano l'inaffidabilità delle fatture (Risoluzione del 13 giugno 2012 N A66-2224/2011 Se le autorità fiscali hanno individuato errori). l'ordine cronologico di numerazione delle fatture -fatture... Il Codice Fiscale non stabilisce alcuna regola per la numerazione delle fatture. Né il Codice Fiscale della Federazione Russa né la Risoluzione N 1137 contengono un divieto di detrazione dell'IVA in caso di violazione dell'ordine di numerazione delle fatture Le regole per il mantenimento di un registro delle fatture ricevute ed emesse (clausola 3 della Sezione II dell'Appendice 3 a Risoluzione N 1137) contengono l'obbligo di registrazione unificata delle fatture in ordine cronologico nella parte 1 del giornale contabile in base alla data di emissione. Tuttavia, le autorità fiscali locali spesso rifiutano di detrarre l'IVA se, durante un controllo, riscontrano carenze nell'ordine di numerazione delle fatture Lo scopo della numerazione unificata inerente alla delibera n. 1137 è in linea di principio comprensibile. Questa è una lotta contro coloro che preferiscono rilasciare i documenti primari in modo retroattivo. Mettere ordine nei numeri delle fatture dovrebbe facilitare il controllo da parte degli ispettori La logica dell'ispettore: se c'è una fattura con il numero 100, significa che l'organizzazione ha effettuato 100 consegne. E quando l'azienda presenta per l'ispezione solo 70 documenti relativi alla consegna della merce, gli ispettori ritengono che vi sia un occultamento di parte delle entrate. L'organizzazione dovrà dimostrare la propria tesi presentando al Servizio fiscale federale i documenti che confermano che La società non ha sottovalutato le entrate A proposito, nella Risoluzione del Servizio Federale Antimonopolio del Territorio del Nord-Ovest del 15/01/2013 N A21-3191/2012 il tribunale ha considerato la situazione in cui è iniziata la numerazione della prima fattura. N 5. Il tribunale si è schierato dalla parte del contribuente, indicando: questa circostanza non indica che le fatture N N 1 - 4 siano state emesse nello stesso anno e che sia stato durante questo periodo che la merce sia stata spedita. Secondo alcune autorità fiscali, non possono esserci più fatture con gli stessi numeri in un periodo. Di conseguenza, possono tentare di multare la società fornitrice ai sensi dell'art. 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa per 10.000 o 30.000 rubli. (se si tratta di una violazione ripetuta). L'acquirente, per analoghe ragioni, può essere accusato di aver applicato ingiustificatamente detrazioni su fatture non valide. La normativa non prevede responsabilità per l'assegnazione di numeri di serie a fatture e fatture di rettifica non in ordine cronologico. Anche l'acquirente non dovrebbe avere problemi, anche se risulta che la fattura ricevuta è stata numerata dal fornitore con errori nella cronologia (ad esempio, nella Risoluzione del Servizio federale antimonopolio di Mosca del 20 febbraio 2009 N KA -A40/614-09, il tribunale ha indicato che ciò non pregiudica la legalità delle azioni dell'acquirente in sede di rimborso dell'IVA). Il rifiuto di detrarre è legale solo se errori nella fattura non consentono alle autorità fiscali di identificare il venditore, l'acquirente, nome dei beni (lavori, servizi), diritti di proprietà, costo dei beni (lavori, servizi), diritti di proprietà, aliquota fiscale e importo dell'imposta (par. 2 pag.2 art. 169 Codice Fiscale della Federazione Russa, Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 22.05.2012 N 03-07-09/59, del 14.05.2012 N 03-07-09/50, del 15.05.2012 N N 03-07 -09/52, 03-07-09/53). La numerazione errata non si applica a tali violazioni. La pratica giudiziaria dimostra che una detrazione non può essere negata a causa di una violazione della sequenza cronologica della numerazione delle fatture (Risoluzioni del Servizio federale antimonopolio della regione del Caucaso settentrionale del 29 gennaio 2013 N A01-). 2107/2011, dell'8 maggio 2009 N А53-10331/2008-С5-14, FAS SZO dal 16/03/2009 N А05-8288/2008, FAS УО dal 29/04/2009 N Ф09-2437/09- С2, FAS ВСО del 21/10/2008 N А19-15303/05 -20-Ф02-5114/08, FAS MO del 13/02/2012 N A40-44834/11-90-194 del 25/06/2009 N KA-A40/5704-09, ecc.). Come gestire la numerazione in relazione alle fatture di acconto? Né il Codice Fiscale della Federazione Russa né la Risoluzione n. 1137 contengono il concetto di fattura anticipata. Nell'ambiente contabile è consuetudine parlare di una fattura regolare, compilata solo in relazione al ricevimento di un anticipo da parte dell'acquirente. Se il venditore riceve un pagamento anticipato, la base imponibile IVA deve essere determinata due volte: sul il giorno del ricevimento del pagamento anticipato (clausola 1 dell'articolo 167 del Codice Fiscale della Federazione Russa) e il giorno della spedizione della merce (clausola 14 dell'articolo 167 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Il venditore emette anche una fattura due volte. Alcune organizzazioni dispongono di un software configurato in modo che le fatture anticipate abbiano una propria numerazione (separata). Se assumiamo che una fattura anticipata e una regolare fattura di spedizione siano documenti diversi, risulta che nessuno dei due è approvato forma della fattura anticipata, né le regole per compilarla, né le regole per registrarla in qualsiasi documento (a differenza della fattura di rettifica) sono fissate normativamente. Pertanto, è logico parlare di un approccio unificato all'ordine di numerazione di eventuali fatture, comprese quelle anticipate. Nella Lettera del Ministero delle Finanze russo del 16 ottobre 2012 N 03-07-11/427 si rileva che la numerazione separata delle fatture per anticipi non è prevista dai documenti normativi. E nella lettera del 08/10/2012 N 03-07-11/284, i finanziatori hanno indicato che le fatture anticipate devono essere numerate in ordine cronologico generale. Se è necessario separare le fatture anticipate dalle fatture regolari (di spedizione) e da quelle di rettifica, è possibile suggerire (come opzione) di annotare le designazioni delle lettere (ad esempio, "A"). La parte digitale del numero è determinata nell'ambito di un'unica cronologia e la parte alfabetica mostra la particolarità dell'operazione solo in caso di emissione di una fattura anticipata. Ad esempio, il numero di fattura per la merce spedita è 56, seguito da una fattura anticipata numerata 57/A. Gli esperti del Ministero delle Finanze e del Servizio fiscale federale non si oppongono all'indicazione di dettagli aggiuntivi (informazioni) nella fattura, come hanno ripetutamente affermato<1>.———————————<1>Vedi, ad esempio, Lettere del Ministero delle Finanze russo del 30 ottobre 2012 N 03-07-09/146 del 15 agosto 2012 N 03-07-09/118 del 19 luglio 2012 N N 03-07 -11/140, 03-07 -11/141, Servizio fiscale federale della Russia del 23 agosto 2012 N AS-4-3/13968@, ecc.
E gli arbitri in decisioni separate notano che anche gli errori sotto forma di compilazione errata delle fatture non rientrano nella definizione di grave violazione delle regole per la contabilizzazione delle entrate e delle spese e delle voci imponibili. Ad esempio, la risoluzione del Servizio federale antimonopolio NWO dell'11 ottobre 2004 N A56-6325/04 afferma che l'art. 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede un'ammenda per grave violazione delle norme sulla contabilizzazione dei ricavi e (o) delle spese e (o) degli elementi imponibili, e ciò significa, in particolare, l'assenza di fatture, ma non errori nella loro numerazione È possibile utilizzare una linea di divisione nel numero della riga? I dettagli obbligatori che una fattura deve contenere per costituire la base per l'applicazione della detrazione dell'IVA “a monte” sono specificati all'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Come accennato in precedenza, né il Codice Fiscale della Federazione Russa né la Risoluzione n. 1137 descrivono in dettaglio le regole per la numerazione delle fatture. L'unica cosa che è indicata nei paragrafi. “a” clausola 1 dell'Appendice 1 alla Risoluzione N 1137 sono due casi in cui il numero di serie della fattura è integrato attraverso una linea di demarcazione con un indice digitale: - se i beni (lavori, servizi, diritti di proprietà) sono venduti attraverso divisioni separate di l'organizzazione; - se la vendita di beni (lavoro, servizi, diritti di proprietà) è effettuata da un partecipante alla partnership o da un fiduciario che agisce in qualità di contribuente IVA. Pertanto, i finanziatori hanno concluso che è impossibile assegnare numeri frazionari alle fatture altre situazioni (Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 22 maggio 2012 N 03-07 -09/59, del 15/05/2012 N N 03-07-09/53, 03-07-09/52, del 05 /14/2012 N 03-07-09/50). Intanto, nelle stesse Lettere il Ministero delle Finanze indica che la violazione di questa norma non dovrebbe privare il contribuente del diritto alla detrazione dell'IVA ) nel numero della fattura non costituisce motivo di rifiuto della detrazione. Formalmente, le norme per la compilazione di una fattura non vietano di numerarla utilizzando segni di divisione in altre situazioni. A nostro avviso, un'organizzazione ha il diritto di sviluppare autonomamente una procedura per la numerazione delle fatture e di consolidarla nelle proprie politiche contabili a fini fiscali. Diciamo alcune parole sulla numerazione delle fatture quando si vendono beni, lavori e servizi attraverso divisioni separate. Le fatture sono numerate in ordine crescente per l'organizzazione nel suo complesso. Si noti che il concetto di divisione separata è previsto all'art. 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Quando una divisione separata compila fatture, il numero di serie della fattura attraverso la linea di divisione viene integrato con l'indice digitale della divisione separata stabilito dall'organizzazione nell'ordine sulla politica contabile a fini fiscali (clausola "a" clausola 1 dell'Appendice 1 alla Risoluzione N 1137, Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 27/03/2012 N 03-07-09/30). È possibile utilizzare un trattino o una lettera nel numero ? Né il Codice Fiscale né la Risoluzione n. 1137 contengono un divieto diretto di utilizzare un trattino o una lettera nel numero della fattura. L'indicazione di dettagli aggiuntivi (informazioni) nelle fatture non può costituire una base per rifiutare di detrarre gli importi IVA presentati all'acquirente. venditore. Ne hanno scritto anche finanzieri ed esperti fiscali. Ad esempio, nella Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 05/02/2012 N 03-07-11/130, rispondendo a una domanda specifica di un contribuente, i funzionari hanno indicato: se la fattura contiene errori di battitura a nome dell'acquirente (le lettere maiuscole vengono sostituite con minuscole e viceversa, vengono aggiunti simboli aggiuntivi (trattino , virgole), ecc.), ma tale fattura non impedisce alle autorità fiscali di identificare gli indicatori di cui sopra durante una verifica fiscale, quindi tale fattura non costituisce una base per rifiutare di accettare importi fiscali per la detrazione. Conclusioni simili sono contenute nelle Lettere del Ministero delle Finanze russo del 02/09/2012 N 03-07-15/17 (la suddetta Lettera è stata portata all'attenzione. delle autorità fiscali inferiori con Lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 12/03/2012 N ED-4-3/4061@), Servizio fiscale federale della Russia del 26/01/2012 N ED-4-3 /1193. Da quale periodo ricominciare la numerazione? Il Codice Fiscale e la Risoluzione N 1137 non limitano in alcun modo la libertà dei contribuenti di scegliere la data a partire dalla quale deve iniziare la nuova numerazione delle fatture emesse (Risoluzione del Servizio Federale Antimonopolio del Distretto Nord-Ovest del 15 giugno 2004 N A56- 45387/03). Le fatture aventi lo stesso numero progressivo, ma date di emissione diverse, sono riconosciute conformi ai requisiti di cui all'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzioni del Servizio Federale Antimonopolio UO del 13 maggio 2008 N F09-3337/08-S2, FAS VSO del 9 gennaio 2008 N A19-12415/07-51-F02-9578 /07). La pratica dimostra che il metodo di numerazione è generalmente accettato documenti in ordine crescente dall'inizio dell'anno solare. Tuttavia, questa regola non è obbligatoria e l'organizzazione ha il diritto di rinumerare le fatture anche trimestralmente, mensilmente o quotidianamente. Il compito principale nell'ordine di numerazione è impedire la comparsa di documenti con gli stessi numeri di serie, datati nella stessa data. Sembra che l'organizzazione abbia il diritto di consolidare in modo indipendente i principi della numerazione delle fatture nelle sue politiche contabili a fini fiscali. inclusa la determinazione indipendente del periodo dopo il quale le fatture vengono numerate -la fattura ricomincia da capo. Pertanto, abbiamo considerato i punti principali nella numerazione delle fatture, a cui il contribuente dovrebbe prestare attenzione per ridurre al minimo le pretese dei funzionari fiscali durante i controlli e che potrebbero. costituire un motivo per rifiutare il rimborso dell'IVA dal bilancio. Nonostante il fatto che possano esserci molte pretese da parte delle autorità fiscali, l'organizzazione ha tutte le possibilità di dimostrare con successo la propria tesi in tribunale. È sufficiente tenere presente che il riferimento del contribuente al par. 2 pag.2 art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa non aiuterà se la fattura che richiede la detrazione non conferma la realtà delle transazioni commerciali (e le autorità fiscali potranno dimostrarlo in tribunale), quindi gli arbitri prenderanno una decisione a favore delle autorità fiscali (Delibera FAS VSO del 27 settembre 2011 N A19-2816/2011, FAS ZSO del 26/09/2011 N A75-4887/2010, del 21/09/2011 N A45-19409/2010).

Panfilov D.S. Tutto quello che c'è da sapere sugli errori nella numerazione delle fatture // IVA: problemi e soluzioni. 2013. N 7. P. 62 - 69.

Nonostante la procedura di gestione chiaramente definita, gli errori non sono rari. Alcuni di essi non ti impediscono di ricevere una detrazione fiscale, altri dovrebbero essere presi sul serio;

Scopriamo quali inesattezze sono gravi e quali sono del tutto accettabili.

Errore nel nome dell'acquirente e nel prezzo sulla fattura. Il costo di beni e servizi indicato in modo errato, gli errori nell'importo dell'IVA e i nomi dei beni (per non parlare degli errori aritmetici) diventeranno la base per cui le autorità fiscali rifiutano una detrazione (, del 18.09.2014 n. 03-07-09/ 46708 e del 14.08.2015 n. 03 -03-06/1/47252).
Valuta sbagliata. Se la riga 7 "Valuta: nome, codice" contiene informazioni errate, sarà difficile identificare il costo dei beni (lavoro, servizi) e l'importo dell'IVA e tali fatture dovranno essere corrette (lettera dell'11 marzo 2012 n. 03-07-08/68).
Utilizzo dei fax. Quando si prepara una fattura, è necessario dimenticare il facsimile, poiché tali documenti non costituiscono la base per detrarre l'IVA (e, in data 01/06/2010 n. 03-07-09/33).

Alcune imprecisioni nel libretto delle fatture non dovrebbero interferire con il rimborso dell'IVA e interrompere la comunicazione tranquilla con l'ispettore fiscale.

Correzione: cos'è ed è consentita?

Come correggere un errore nel numero della fattura nella dichiarazione IVA e apportare modifiche? Tale fattura contiene il numero e la data di quella “iniziale”, i suoi indicatori numerici e nuovi dati (clausola 7 delle Regole per la compilazione della fattura n. 1137 del 26 dicembre 2011). A questo scopo è prevista un'ulteriore riga 1a “Correzione”, nella quale è necessario indicare il numero e la data della correzione. Sulla base di essi viene determinata la differenza (valore positivo o negativo), che verrà inserita nel libro delle vendite o nel libro degli acquisti del venditore e dell'acquirente.

Non tutti gli errori presenti in fattura richiedono la preparazione di una nuova copia corretta. Se l'errore non costituisce motivo per rifiutare il rimborso dell'IVA (non impedisce alle autorità fiscali di identificare l'acquirente (venditore), determinare il nome dei beni (lavori, servizi), il costo, l'aliquota fiscale o l'importo dell'imposta), esso non è necessario preparare una fattura corretta (Risoluzione del Governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137).

Errori nella fattura di rettifica costituiranno solo motivo per verificare il documento originale. L'errore in entrambi i documenti dovrà essere corretto utilizzando due fatture corrette: per la fattura originale e per la fattura correttiva.

Come rimuovere l'errore?

Per iniziare ad apportare modifiche, è necessario identificare l'errore.. Correzioni di reporting diverse richiedono sequenze di azioni diverse. Ecco alcuni esempi tipici.

Quali documenti accompagnano la procedura?

Come scrivere una lettera di presentazione?

In genere, le correzioni a una fattura sono accompagnate da una lettera che spiega la necessità delle modifiche: “ Nel secondo trimestre, in base al contratto n. *** per la spedizione *** sulle fatture successive si è verificato un aumento irragionevole dei prezzi. Ti stiamo inviando fatture correttive...«.

Le fatture sono da tempo causa di infinite controversie con le autorità fiscali, perché spesso errori nella loro preparazione sono motivo per rifiutare all'acquirente la detrazione dell'IVA e, di conseguenza, tasse aggiuntive, sanzioni e spesso una multa.

Nel frattempo, ci sono diversi tipi di errori e non tutti gli errori del venditore dovrebbero essere la causa di tali problemi. Ciò è confermato dalla prassi arbitrale. Vediamo quali errori nella compilazione di una fattura costituiscono realmente motivo di rifiuto della detrazione, e quali non devono comportare alcuna conseguenza. ERRORI TECNICI (TIPOGRAFICI) - NON UN MOTIVO PER RIFIUTO DELLA DETRAZIONE Come mostra un'analisi della pratica arbitrale, i tribunali giungono sempre più spesso alla conclusione che è impossibile rifiutare una detrazione a causa di errori tecnici ed errori tipografici commessi durante la preparazione delle fatture, se tali gli errori non interferiscono con l'identificazione dell'acquirente, del fornitore, del prodotto, ecc. Gli errori tecnici comprendono: - errori di ortografia del nome del venditore o dell'acquirente; - errata indicazione della forma organizzativa e giuridica del venditore o dell'acquirente (ad esempio LLC anziché CJSC); - indicazione errata dei numeri TIN (ad esempio, mancanza di una cifra); - indicazione degli estremi errati dell'ordine di pagamento; - indicazione del segno “%” in corrispondenza del tasso calcolato; - errori nell'indicazione dell'importo totale, ecc. Riconoscendo il diritto alla detrazione per fatture contenenti tali errori, i giudici fanno riferimento alla posizione della Corte Costituzionale, secondo la quale i requisiti del comma 2 dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa mirano solo a creare le condizioni che consentano di valutare la legalità di una detrazione fiscale e di sopprimere le situazioni relative al rimborso fiscale ingiustificato dal bilancio. In alcuni casi, i tribunali indicano che le autorità fiscali devono dimostrare come tali difetti nella preparazione delle fatture possano impedire la determinazione delle informazioni necessarie per il controllo fiscale. Ad esempio, il tribunale ha ritenuto che la mancata indicazione del numero dell'edificio nell'indirizzo non costituisce una violazione significativa della procedura di compilazione di una fattura e di per sé non può fungere da base giuridica per privare un'organizzazione del diritto alla detrazione fiscale . LA MANCANZA DI NORME SPECIFICHE NELLA NORMATIVA Ostacola la possibilità di emettere fattura. Cosa si intende per numero di serie di una fattura? L'ispettore fiscale può trovare da ridire sulle fatture “in entrata” se vede che i loro numeri contengono lettere, il numero è indicato con una frazione, un trattino, ecc. Cioè se ritiene che il numero della fattura non sia sequenziale. Tuttavia, tutte le ambiguità della legislazione fiscale devono essere interpretate a favore del contribuente. Una di queste ambiguità è che la legislazione fiscale non definisce cosa debba intendersi per numero di serie della fattura. I venditori sono tenuti a tenere traccia delle fatture emesse agli acquirenti in ordine cronologico, anche se le regole per la numerazione delle fatture non sono stabilite direttamente nel Codice Fiscale stesso, su cui i giudici sono d'accordo. Pertanto, il venditore ha il diritto di stabilire autonomamente tale ordine. Come numero è possibile utilizzare non solo numeri, ma anche numeri con lettere e separatori. Cioè, la numerazione delle fatture può essere complessa. Inoltre, il Codice Fiscale non stabilisce un periodo per il rinnovo della numerazione. Pertanto, se un ispettore vede le vostre fatture dello stesso fornitore con lo stesso numero, ma per date diverse, potrebbe trovarvi dei difetti, sebbene questo non sia un motivo per rifiutare la detrazione. Dopotutto, il venditore può iniziare a numerare nuovamente le fatture ogni giorno, mese o trimestre e ciò non costituirà una violazione. Le fatture che presentano lo stesso numero progressivo, ma date di emissione diverse, sono riconosciute conformi ai requisiti di cui all'art. 169 Codice Fiscale della Federazione Russa. C'è una decisione del tribunale molto interessante, a nostro avviso, in cui i giudici hanno convenuto che le fatture per ogni specifico acquirente possono essere emesse con lo stesso numero, ma con date diverse. Conclusione: l'acquirente può contestare il rifiuto di detrarre l'imposta per qualsiasi numero di fattura, poiché la correttezza della compilazione del numero non dipende da questo. Se hai accettato una fattura in cui è indicato "b/n" invece di un numero, chiedi al venditore di sostituire la fattura. Dopotutto, molto probabilmente le autorità fiscali non ti daranno una detrazione su tale fattura. E il tribunale può supportare le autorità fiscali in questo. Sebbene ci siano esempi in cui i tribunali non hanno riconosciuto la mancata indicazione dei numeri di serie nelle fatture quando altri dettagli obbligatori erano stati compilati correttamente come base per rifiutare una detrazione. E non dimenticare che se al momento sei un venditore e la numerazione delle fatture non ti sembra particolarmente rilevante (non puoi essere multato per numerazione errata), allora domani potrai diventare un acquirente, per le cui fatture l'imposta le autorità hanno requisiti severi. Mostrate quindi cortesia reciproca e non commettete errori che potrebbero comportare la negazione della detrazione all'acquirente. In particolare, non dovresti usare una numerazione caotica. D'accordo che sarà molto meglio se la numerazione è continua (cioè senza lacune) e viene eseguita in numero crescente. Quale indirizzo va indicato in fattura: legale o effettivo? Una situazione simile si è sviluppata con gli indirizzi, perché il Codice Fiscale non determina quale indirizzo del venditore e dell'acquirente debba essere indicato nella fattura: legale (cioè indicato durante la registrazione dell'organizzazione e riflesso nei documenti costitutivi) o effettivo. È vero, le Regole stabiliscono che la fattura deve indicare l'indirizzo dell'acquirente e l'indirizzo del venditore in conformità con i loro documenti costitutivi. Il Ministero delle Finanze russo è della stessa opinione. Esiste anche una pratica arbitrale che conferma che la detrazione è illegale se l'indirizzo effettivo è indicato sulla fattura. Nel frattempo, i tribunali giungono sempre più spesso alla conclusione che una fattura può indicare sia l'indirizzo legale che quello effettivo. Inoltre, il giudice non tiene conto del requisito del Regolamento, sostenendo che il mancato rispetto dei requisiti di fatturazione non previsti dal comma 5 dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa non può costituire una base per rifiutare di detrarre l'importo dell'imposta sul valore aggiunto. Inoltre, i tribunali ritengono che l'indicazione di un indirizzo errato non dovrebbe servire come base per rifiutare la detrazione se, durante l'audit, l'ispettorato potesse identificare il contribuente tramite TIN e KPP. Ad esempio, il tribunale non ha accolto le richieste delle autorità fiscali, poiché l'indicazione nelle fatture del luogo della sua precedente registrazione come indirizzo dell'acquirente non ha interferito con il controllo fiscale, poiché è stato effettuato dal Servizio fiscale federale, che disponeva di informazioni sulla modifica del luogo di registrazione dell'acquirente, nonché sul luogo della sua contabilità fiscale. SUGGERIMENTO Quando ricevi una fattura, controlla innanzitutto che il tuo indirizzo sia elencato correttamente. E poi controlla se l'indirizzo del venditore sulla fattura corrisponde al suo indirizzo sul contratto. Come misurare un servizio? Il Codice Fiscale prevede che la fattura debba indicare, se possibile, le informazioni sull'unità di misura e la quantità di lavoro e servizi. Tuttavia, non allarmarti se ricevi una fattura che non include queste informazioni. Sì, le autorità fiscali probabilmente troveranno da ridire su questo. Ad esempio, non si accontentano dell'assenza di unità di misura e quantità nelle fatture quando forniscono servizi, quando affittano un complesso immobiliare, ecc. Ma in questa materia i tribunali si schierano sempre dalla parte dei contribuenti. COSA SARÀ PER LA MANCATA INDICAZIONE DEI DATI NON PREVISTI DAL CODICE FISCALE Nonostante il modulo fattura approvato con Decreto del Governo della Federazione Russa del 02.12.2000 N 914 contenga dettagli come punti di controllo e trascrizioni delle firme del gestore e capo contabile, l'assenza di questi dettagli, secondo i tribunali, non costituisce una base per rifiutare una detrazione. I giudici respingono le argomentazioni dell’amministrazione finanziaria circa la loro presenza obbligatoria, poiché direttamente nel comma 5 dell’art. 169 del Codice Fiscale non contiene tale requisito. SUGGERIMENTO I funzionari fiscali controllano la presenza di punti di controllo nelle fatture utilizzando il registro degli acquisti. Se il checkpoint non è indicato lì, ti negheranno automaticamente la detrazione. Pertanto, prima di consegnare loro il libretto degli acquisti per la verifica, verifica tu stesso se c'è un punto di controllo ovunque. E se non c'è da qualche parte, scrivilo nella fattura e acquistalo prenotandoti a mano 28>. TIPICI "ERRORI" PER I QUALI I RICHIEDENTI FISCALI RIFIUTANO LA DETRAZIONE Diamo un'occhiata agli "errori" nella compilazione delle fatture, che molto spesso diventano la base per procedimenti legali, e scopriamo come i tribunali trattano tali "errori". Non esiste una ripartizione dettagliata del lavoro svolto, dei servizi forniti La colonna 1 della fattura indica i nomi dei beni forniti (spediti) (descrizione del lavoro svolto, servizi forniti). In particolare, l'Agenzia delle Entrate può rifiutarsi di detrarti se il lavoro svolto è descritto con la dicitura “Lavoro eseguito nell'ambito del contratto N... da...”. A loro avviso, una fattura che riporta un riferimento ad un contratto invece che una descrizione specifica del lavoro non dà diritto alla detrazione dell'IVA. Tuttavia, le decisioni dei tribunali confutano questo approccio delle autorità fiscali, poiché i riferimenti al relativo accordo consentono di determinare la natura del lavoro svolto o dei servizi forniti e non interferiscono con la loro identificazione. E a volte durante le ispezioni si arriva agli estremi. I funzionari fiscali presentano reclami anche se la fattura indica un nome breve del lavoro svolto, ad esempio la colonna 1 indica "lavori di costruzione e installazione" o "lavori di riparazione e costruzione". Nel frattempo, la legislazione fiscale non prevede una procedura per indicare il lavoro svolto o i servizi forniti, e i tribunali confermano la legittimità di una descrizione generale di tali lavori e servizi senza la loro decodificazione dettagliata. CONSIGLIO Che cosa in realtà dovrebbe essere indicato in tali fatture, il fisco non lo ha spiegato. È assurdo riscrivere tutte le tipologie di lavoro (servizi) specificate nel contratto o agire sulla fattura. Pertanto, se agisci come appaltatore in base a un contratto, quindi, per non creare problemi al cliente, indica nella fattura il nome generale del lavoro (servizi), i dettagli del contratto, i dettagli dell'atto o della fattura, in base al quale vengono chiaramente individuate le attività svolte (servizi erogati). I nomi e gli indirizzi del destinatario e dello speditore non sono conformi ai termini del contratto. La fattura deve indicare come speditore della merce l'azienda che spedisce la merce dal magazzino: il fornitore della merce (se presente). un magazzino e la merce viene spedita da tale magazzino); una società terza (nel cui magazzino si trova la merce al momento della spedizione). Se esiste una discrepanza tra il venditore e lo spedizioniere, nella riga 3 “Lo spedizioniere e il suo indirizzo” della fattura, dovrà essere indicato l'indirizzo effettivo dello spedizioniere. Requisiti simili riguardanti nome e indirizzo si applicano al destinatario. Si prega di notare che questa procedura per l'emissione delle fatture si applica anche quando la merce viene spedita da un magazzino di una divisione separata dell'organizzazione. Pertanto, i nomi e gli indirizzi del mittente e del destinatario nelle fatture devono corrispondere alla realtà (questo deve essere confrontato con contratti, fatture). Anche i tribunali sostengono questo ordine. CONSIGLIO Sebbene il Codice Fiscale non specifichi quale indirizzo dello speditore e del destinatario debba essere indicato - legale o reale, cosa che, tra l'altro, viene rilevato anche dai tribunali, è comunque meglio che la fattura indichi l'indirizzo del luogo da in cui viene spedito o dove viene accettata la merce. Nella fattura non è presente il numero dell'ordine di pagamento (quando il pagamento anticipato e la spedizione sono stati effettuati nello stesso trimestre) Se la fattura per i beni acquistati (lavoro, servizi), il cui pagamento anticipato è stato trasferito nello stesso trimestre, non indicava il numero dell'ordine di pagamento documento con il numero dell'ordine di pagamento, le autorità fiscali probabilmente ti negheranno la detrazione. Sembrerebbe, cosa c'entra il pagamento, dal momento che il diritto alla detrazione dal 2006 non dipende dal fatto del pagamento dei fondi ai fornitori (appaltatori)? Tuttavia, 3 anni fa il Ministero delle Finanze ha espresso il suo parere su tali fatture: le fatture emesse senza indicare i numeri dei documenti di pagamento e di liquidazione da parte dei fornitori di beni (lavori, servizi) per i quali sono stati trasferiti gli anticipi non possono servire come base per detrarre l'importo indicato in tali fatture gli importi IVA. Pertanto, se trasferisci anticipi al tuo fornitore, dovresti verificare il completamento della riga 5 nella fattura ricevuta per beni (lavori, servizi). Nel frattempo, se in una situazione del genere il venditore non indica il numero del documento di pagamento, non c'è bisogno di essere particolarmente turbati. Dopotutto, in tribunale difenderai la detrazione, poiché la Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa assume una posizione diversa rispetto agli ispettori. In particolare, la Suprema Corte Arbitrale ritiene che non possa essere riconosciuto come anticipo un acconto versato nello stesso periodo d'imposta in cui è avvenuta l'effettiva vendita dei beni. E se il pagamento non viene riconosciuto come anticipo, il venditore non ha l'obbligo di indicare in fattura il numero corrispondente del documento di pagamento e liquidazione. Se, prima della verifica fiscale, vedi che il venditore non ha indicato in fattura gli estremi dell'ordine di pagamento, puoi aggiungerli manualmente, perché le Norme consentono anche una modalità combinata di compilazione delle fatture: in parte tramite computer , in parte a mano. Allo stesso tempo, non dimenticare di contattare il venditore e chiedergli di fare lo stesso, in modo che in caso di controcontrollo gli ispettori non identifichino discrepanze nella compilazione della fattura. In generale è consigliabile che il venditore configuri il programma in modo che il numero dell'ordine di pagamento venga indicato automaticamente. Attenzione! È obbligatoria l'indicazione del numero del documento di pagamento nella fattura emessa per il pagamento anticipato. La fattura non è stata firmata dal direttore o dal capo contabile. È noto che la fattura deve essere firmata dal capo e dal capo contabile dell'organizzazione o da altre persone autorizzate a farlo da un ordine dell'organizzazione o da una procura. per conto dell'organizzazione. Sfortunatamente, a volte le organizzazioni dimenticano di compilare i documenti rilevanti, eppure le fatture non vengono firmate né dal manager né dal capo contabile. Naturalmente, se durante una controverifica le autorità fiscali accertano questi fatti, è improbabile che agli acquirenti venga concessa una detrazione per tali fatture. Tuttavia, recentemente, i tribunali hanno sempre più espresso il parere che tale violazione delle norme sull'emissione delle fatture non costituisce motivo di rifiuto della detrazione se il contribuente ha presentato altri documenti attestanti l'effettivo pagamento dell'IVA e l'acquisto di beni destinati all'utilizzo in attività produttive . Per non essere infondati, daremo un esempio specifico. Il tribunale ha confermato il diritto dell'acquirente di un immobile alla detrazione su una fattura firmata dal venditore da persone non identificate, poiché il tribunale ha confermato non solo l'intenzione dell'acquirente di stipulare un contratto di compravendita, ma anche l'effettiva conclusione di questo accordo. Sono state anche confermate le circostanze che l'immobile è stato trasferito al richiedente, pagato da lui e approvato la registrazione statale, inserito nel bilancio del richiedente, l'imposta sulla proprietà è stata pagata per esso, i contratti di compravendita non sono stati dichiarati nulli da nessuno. Poiché la realtà della transazione non è stata contestata e l’attività dell’acquirente non era finalizzata all’ottenimento di un beneficio fiscale ingiustificato, il tribunale ha ritenuto che la detrazione della fattura contestata fosse legittimamente richiesta. *** Quindi, se hai ricevuto una fattura dal tuo venditore (fornitore), che potrebbe portare a controversie con le autorità fiscali, cerca di non portare la questione in tribunale e correggi tutti i difetti in anticipo. Se ciò non può essere fatto, non disperare. Se nella fattura viene commesso un errore in dettagli non specificati nella clausola 5 dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, o le disposizioni di questo articolo non impongono requisiti rigorosi per la preparazione dei dettagli della fattura (ad esempio, per quanto riguarda gli indirizzi del venditore e dell'acquirente), allora le vostre possibilità di successo in tribunale sono abbastanza alto. E la pratica arbitrale ne è un esempio. Nikitina S. Leggi il testo completo dell'articolo nella rivista "Glavnaya Kniga" N 13, 2009

L'organizzazione ha presentato una dichiarazione IVA per il 3° trimestre del 2016, ma ha commesso un errore tecnico: all'acquirente è stata emessa una fattura con il numero 100, ma la dilazione rifletteva 101. L'autorità fiscale chiede di presentare un chiarimento, se dovessimo presentare un chiarimento; o scrivere una spiegazione?

Non è necessario presentare una modifica, poiché l'errore nel numero della fattura non ha portato a una sottostima dei debiti IVA (clausola 1 dell'articolo 81 del Codice fiscale della Federazione Russa). In tale situazione, l'ispezione deve richiedere chiarimenti o correzione del numero errato della fattura nella dichiarazione iniziale (clausola 3 dell'articolo 88 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Olga Tsibizova, Vicedirettore del Dipartimento di politica fiscale e tariffaria doganale del Ministero delle finanze russo

Come preparare e presentare una dichiarazione IVA

Dichiarazioni aggiornate

12.126827 (6,7,8,9,21,24,25)

Situazione:È necessario presentare una dichiarazione IVA aggiornata se il contabile rileva un errore che non influisce sull'importo dell'imposta dovuta al bilancio (ad esempio, nelle sezioni 8 o 9 sono indicati numeri di fattura errati)

Non è necessario fornire chiarimenti. Ma preparatevi a dare spiegazioni agli ispettori fiscali.

È necessario presentare una dichiarazione aggiornata solo se nella dichiarazione primaria si trovano informazioni incomplete o inaffidabili, che hanno portato a una sottostima della base imponibile (). Se l'errore commesso non influisce sull'importo delle passività fiscali, l'organizzazione ha il diritto di presentare una modifica, ma non è obbligata a farlo (). Nel caso in esame esiste proprio questa inesattezza.

Tuttavia, durante l'audit documentale, l'ispettorato confronterà i numeri delle fatture in base ai quali il venditore ha accumulato l'IVA per il pagamento al bilancio e l'acquirente ha accettato tali importi per la detrazione. Una volta rilevate delle incongruenze, l'ispezione ne informerà il contribuente e si offrirà di fornire le spiegazioni necessarie o di correggere i numeri di fattura errati nella dichiarazione iniziale. Questa procedura è prevista dal paragrafo 3 dell'articolo 88 del Codice fiscale della Federazione Russa. Se l'organizzazione ha rispettato i requisiti dell'ispezione, non è necessario presentare una dichiarazione aggiornata.*

Errori nella numerazione delle fatture. Errore nel numero della fattura. Quali documenti accompagnano la procedura?