Урядова Постанова не лише затвердила нові форми рахунків-фактур. У ньому прописано також новий порядок виправлення помилок, виявлених у звичайних та коригувальних рахунках-фактурах.

Виправляємо рахунки-фактури

Помилки в рахунках-фактурах, складених до дати набрання чинності Постановою № 1137, треба виправляти в колишньому порядку. п. 2 Постанови №1137. Тобто якщо помилка суттєва, то в рахунок-фактуру потрібно внести виправлення та завірити їх печаткою продавця та підписом керівника. п. 29 Правил, затв. Постановою Уряду від 02.12.2000 № 914.

Якщо помилка виявлена в рахунку-фактурі або коригувальних рахунках-фактурі, складеному після набрання чинності Постановою № 1137, то діють зовсім інші правила виправлення помилок.

Увага

Виправляти нові рахунки-фактури треба лише шляхом складання нового документа.

Коли помилки несуттєві, їх, як і раніше, можна взагалі не виправляти. Це такі помилки, які ніяк не заважають податковим органам ідентифікувати продавця, покупця, найменування товарів (робіт, послуг, майнових прав), їх вартість, а також податкову ставку та суму податку п. 2 ст. 169 НК РФ. Це може бути неточність на адресу продавця: наприклад, неправильний індек с.

Суттєві помилки виправляти, як і раніше, необхідно. Для цього продавець повинен скласти новий, виправлений екземпляр рахунка-фактури (коригувального рахунку-фактури). При цьому:

у рядку 1 треба вказати такі самі дані, як і в початковому (неправильному) варіанті рахунку-фактури;
у рядку 1а треба вказати номер та дату виправлення.

Якщо помилка виявлена в рахунку-фактурі, до якого було виставлено коригувальний рахунок-фактура, то початковий рахунок-фактуру треба виправляти без огляду на коригувальний п. 7 розд. ІІ додатка № 1 до Постанови № 1137. Тобто виправлений рахунок-фактура має бути таким, яким мав бути первісний до зміни вартості товарів, робіт та послуг.

Наприклад, у початковому рахунку-фактурі було зазначено вартість одиниці товару - 100 крб. і була допущена помилка в ІПН покупця. Надалі ціна була зменшена – 90 руб. за одиницю, був виставлений коригувальний рахунок-фактура з правильним ІПН. І тільки після цього було виявлено помилку в ІПН у початковому рахунку-фактурі. У цій ситуації в виправленому рахунку-фактурі ціна одиниці товару має бути така сама, як у початковому, - 100 руб.

А якщо помилки з початкового рахунку-фактури перетекли в коригувальний, то треба оформити не тільки виправлений звичайний (відвантажувальний) рахунок-фактуру, а й виправлений коригувальний рахунок-фактуру з правильними відомостями.

У результаті порядок виправлення помилок у рахунках-фактура виглядає так.

1Лист Мінфіну від 07.06.2010 № 03-07-09/36

Реєструємо виправлені рахунки-фактури у книзі покупок

Покупцеві у книзі покупок запису за помилковим рахунком-фактурою треба анулювати. Тобто ці записи потрібно зробити ще раз, але вже зі знаком «мінус»:

<или>у самій книзі покупок - якщо виправлений рахунок-фактура отримано у тому кварталі, у якому зареєстровано початковий рахунок-фактура;
<или>у додатковому аркуші книги покупок - якщо виправлений рахунок-фактура отримано у пізнішому кварталі.

Виправлений рахунок-фактуру (виправлений коригувальний рахунок-фактуру) покупець може зареєструвати у книзі покупок «у міру виникнення права на податкові відрахування» п. 9 розд. ІІ додатка № 4 до Постанови № 1137. Що це означає? Те, що можна реєструвати виправлений рахунок-фактуру тільки в тому періоді, коли він був отриманий? Чи навпаки - у тому періоді, в якому було зареєстровано початковий рахунок-фактура?

Не хочеться виглядати песимістами, але інспектори напевно (як і раніше) наполягатимуть на першому варіанті. Вони вважають, що право на відрахування виникає лише при отриманні виправленого рахунку-фактури. В результаті виправлення рахунку-фактури після закінчення кварталу, в якому зареєстровано початковий рахунок-фактура, може призвести до виникнення недоїмки з ПДВ у покупця (якщо минули терміни сплати податку за квартал, у якому прийнято до вирахування податок з помилкового рахунку-фактури). Причому неважливо, що саме було виправлено: його власний ІПН чи вартість товару та сума ПДВ.

Однак, на думку Президії ВАС, період застосування відрахування не залежить від періоду внесення виправлень у рахунок-фактуру Постанова ВАС № 14227/07 від 04.03.2008. Щоправда, ВАС говорив це про ситуацію, коли виправлялася помилка на адресу. Її взагалі можна взагалі не виправляти. Адже для ідентифікації достатньо правильного ІПН п. 2 ст. 169 НК РФ. Але висновок Президія ВАС зробила спільну. З огляду на це можливі два варіанти.

ВАРІАНТ 1.Виправлений рахунок-фактуру (коригувальний рахунок-фактуру) реєструємо за датою отримання.Відрахування щодо нього заявляємо у декларації за той квартал, у якому його отримано. Доплачуємо податок та пені, потім подаємо уточнену декларацію за той квартал, у якому зареєстровано первинний рахунок-фактуру пп. 1, 4 ст. 81 НК РФ.

ВАРІАНТ 2.Реєструємо виправлений рахунок-фактуру у додатковому аркуші до книги продажу за квартал, у якому було зареєстровано початковий рахунок-фактура.Якщо сума ПДВ не змінилася, у декларації за квартал, у якому раніше прийнято до вирахування податок з помилкового рахунку-фактури, нічого міняти не потрібно. А якщо сума ПДВ за рахунком-фактурою збільшилася або зменшилася, за необхідності – доплачуємо ПДВ та пені (при зменшенні відрахування), а потім подаємо уточнену декларацію.

Зрозуміло, що слідування другому варіанту з великою ймовірністю приведе вас до суперечки з інспекцією. До речі, фахівці Мінфіну також підтримують перший варіант.

З авторитетних джерел

Радник відділу непрямих податків Департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

Якщо виправлений рахунок-фактура отриманий покупцем вже після закінчення кварталу, в якому зареєстрований у книзі покупок початковий рахунок-фактура, то на підставі пп. 4 і 9 Правил ведення книги утв. Постановою Уряду від 26.12.2011 № 1137покупцю слід анулювати запис про початковий рахунок-фактуру. Анулювання запису провадиться в додатковому аркуші книги покупок за податковий період, у якому цей рахунок-фактура було зареєстровано. При цьому виправлений рахунок-фактура реєструється в книзі покупок кварталу одержання”.

Давайте розглянемо таку ситуацію. У звичайному рахунку-фактурі була помилка, а потім до нього були виставлені коригувальні рахунки-фактури без помилок. Тоді при дотриманні варіанта 1:

відрахування по помилковому рахунку-фактурі треба відновити у тому кварталі, у якому його отримано. І треба заявити вирахування у кварталі отримання виправленого рахунку-фактури;
відрахування по правильному коригувального рахунку-фактурі (який був складений у зв'язку із збільшенням вартості) не потрібно анулювати.

Наприклад, ви отримали рахунок-фактуру в I кварталі, у II кварталі отримали коригувальний рахунок-фактуру у зв'язку зі збільшенням вартості товару, а в III кварталі отримали виправлений звичайний рахунок-фактуру. В такій ситуації:

заявлений у I кварталі відрахування за звичайним (помилковим) рахунком-фактурою ви втрачаєте;
у II кварталі у вас зберігається відрахування за коригувальний рахунок-фактуру, якщо до нього не вносилися виправлення (ПДВ з різниці зі збільшенням вартості товару);
у III кварталі заявляєте відрахування за виправленим звичайним рахунком-фактурою.

Як бачимо, при виправленні помилок за варіантом 1 (мінфінівським) відрахування за коригувальний рахунок-фактуру можна отримати раніше, ніж відрахування основної суми ПДВ. Що не зовсім логічно.

Реєструємо виправлені рахунки-фактури у книзі продажів

Із реєстрацією виправленого рахунку-фактури у книзі продажів у продавця все зрозуміло. Він має зареєструвати його у момент виникнення обов'язку зі сплати податку - тобто у кварталі відвантаження (одержання авансу тощо). Якщо цей квартал ще не закінчено, то реєструвати виправлений рахунок-фактуру треба в самій книзі продажів, а якщо закінчено - то в додатковому аркуші до неї п. 11 розд. ІІ додатка № 5 до Постанови № 1137.

Нові документи, які стосуються розрахунку ПДВ та складені за Постановою № 1137, треба зберігати 4 роки. Однак початок чотирирічного терміну для різних документів різний:

журнал обліку рахунків-фактур, книга покупок, книга продажу та додаткові листи до них треба зберігати 4 роки з дати останнього запису;
будь-які рахунки-фактури (звичайні, коригувальні, виправлені) треба зберігати 4 роки, які відраховуються з останнього числа кварталу, в якому нараховано або прийнято за ними до відрахування ПДВ;
всі папери для відновлення ПДВ треба зберігати 4 роки, які відраховуються з останнього числа кварталу, в якому відновлено ПДВ.

25 квітня 2014

Відповідно до п. 1 ст. 169 НК РФ рахунок-фактура є документом, що є підставою для прийняття покупцем пред'явлених продавцем товарів (робіт, послуг) сум ПДВ до відрахування.

Податкові органи використовують будь-які помилки в оформленні рахунку-фактури, щоб відмовити платнику податків у відшкодуванні суми ПДВ із бюджету. У тому числі йдеться про помилки, пов'язані із нумерацією рахунків-фактур.

У статті розглянемо, на які моменти слід звертати увагу під час нумерації рахунків-фактур, щоб звести до мінімуму претензії податківців під час проведення перевірок, та які заперечення варто висувати платнику податків для обґрунтування своєї правоти у спорах із податковим органом.

Правила заповнення рахунка-фактури викладено у ст. 169 НК РФ та розд. II Додатка 1 до Постанови Уряду РФ від 26.12.2011 N 1137 «Про форми та правила заповнення (ведення) документів, що застосовуються під час розрахунків з податку на додану вартість» (далі — Постанова N 1137).

Зазначимо, що низка зазначених у статті судових рішень належить до періоду до набрання чинності Постановою N 1137. Проте вважаємо, що витримки із зазначених судових рішень є актуальними і щодо нових правил оформлення рахунків-фактур.

Якщо рахунок-фактура не має порядкового номера… Згідно з пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ обов'язковим реквізитом рахунка-фактури є порядковий номер. У разі відсутності податківці можуть відмовити організації у праві на відрахування ПДВ, пославшись на ст. 169 НК РФ. Водночас через п. 2 ст. 169 НК РФ помилки у рахунках-фактурах і коригувальних рахунках-фактурах, що не перешкоджають податковим органам при проведенні перевірки ідентифікувати продавця, покупця товарів (робіт, послуг), майнових прав, найменування товарів (робіт, послуг), майнових прав, їх вартість, а також ставку і суму, пред'явлену покупцю, є підставою відмови у вирахуванні ПДВ.

У спорах при відмові податківців у відшкодуванні ПДВ у зв'язку з відсутністю порядкового номера рахунки-фактури переважна більшість судових рішень виноситься на користь платників податків. Наприклад, у Постанові ФАС МО від 10.08.2011 N А41-41420/09 суд зазначив: оскільки платник податків подав повний пакет документів, допущені при заповненні рахунків-фактур недоліки (у тому числі відсутність порядкових номерів) не належать до суттєвих порушень та не є підставою для відмови у відрахунку.

Аналогічні висновки містяться у Постановах ФАС ЦО від 05.04.2011 N А35-7442/2008, ФАС ЗЗГ від 15.06.2006 N Ф04-3482/2006(23428-А27-25).

Проте є й протилежні судові рішення, згідно з якими відсутність номера у рахунку-фактури тягне за собою відмову у застосуванні відрахування. Так, ФАС ДВО у Постанові від 07.12.2005 N Ф03-А73/05-2/4169 прийняв сторону контролюючих органів. Але в даному випадку в рахунку-фактурі були відсутні також адреси продавця, покупця та найменування одержувача вантажу. А ось ФАС СЗО, ухвалюючи рішення про відмову у застосуванні відрахування, враховував, що судом було встановлено інші факти, що підтверджують недостовірність рахунків-фактур (Постанова від 13.06.2012 N А66-2224/2011).

Якщо податківці виявили помилки у хронологічному порядку нумерації рахунків-фактур... Податковий кодекс не встановлює жодних правил нумерації рахунків-фактур.

Ні НК РФ, ні Постанова N 1137 не містять заборони відрахування ПДВ у разі порушення порядку нумерації рахунків-фактур.

Правила ведення журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур (п. 3 розд. II Додатка 3 до Постанови N 1137) містять вимогу про єдину реєстрацію рахунків-фактур у хронологічному порядку у ч. 1 журналу обліку за датою їх виставлення.

Проте податківці на місцях найчастіше відмовляють у вирахуванні ПДВ, якщо під час перевірки знаходять якісь недоліки у порядку нумерації рахунків-фактур.

Ціль єдиної нумерації, закладеної в Постанові N 1137, в принципі зрозуміла. Це боротьба із тими, хто любить заднім числом виписувати первинні документи. Наведення порядку в номерах рахунків-фактур має полегшити перевірку інспекторам.

Логіка перевіряючого: якщо є рахунок-фактура з номером 100, то організація зробила 100 поставок. І коли фірма представляє для перевірки лише 70 документів з поставки товару, то перевіряльники вважають, що є приховування частини виручки.

Організації необхідно буде доводити свою правоту, представляючи в ІФНС документи, які б підтверджували, що компанія не занижувала виручку.

До речі, у Постанові ФАС СЗО від 15.01.2013 N А21-3191/2012 суд розглянув ситуацію, коли нумерація першого рахунку-фактури розпочалася з N 5. Суд прийняв бік платника податків, вказавши: ця обставина не свідчить про те, що рахунки-фактури N 1 - 4 були виставлені в цьому ж році і саме в цей період було здійснено відвантаження товарів.

На думку деяких податківців, не може існувати кілька рахунків-фактур із однаковими номерами в одному періоді. В результаті компанію-постачальника можуть спробувати оштрафувати відповідно до ст. 120 НК РФ на 10 000 чи 30 000 руб. (якщо це повторне порушення). Покупця ж з аналогічних підстав можуть звинуватити у необґрунтованому застосуванні відрахувань за недійсними рахунками-фактурами.

За присвоєння рахунків-фактур та коригувальних рахунків-фактур порядкових номерів не в хронологічному порядку законодавством відповідальності не передбачено. У покупця теж не повинно бути жодних проблем, навіть якщо з'ясується, що отриманий ним рахунок-фактура пронумерований постачальником з помилками у хронології (наприклад, у Постанові ФАС МО від 20.02.2009 N КА-А40/614-09 суд зазначив, що це не впливає правомірність дій покупця при відшкодуванні ПДВ).

Відмова у вирахуванні правомірна лише у випадку, якщо помилки у рахунку-фактурі не дозволяють податковим органам ідентифікувати продавця, покупця, найменування товарів (робіт, послуг), майнових прав, вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав, податкову ставку та суму податку (абз. 2 п. 2 ст. 169 ПК РФ, Листи Мінфіну Росії від 22.05.2012 N 03-07-09/59, від 14.05.2012 N 03-07-09/50, від 15.05.2012 N N 03 -09/52, 03-07-09/53). Неправильна нумерація до таких порушень не стосується.

Судова практика свідчить про те, що у відрахуванні не може бути відмовлено через порушення хронологічної послідовності нумерації рахунків-фактур (Постанови ФАС СКО від 29.01.2013 N А01-2107/2011, від 08.05.2009 N А53-03 14, ФАС СЗВ від 16.03.2009 N А05-8288/2008, ФАС УО від 29.04.2009 N Ф09-2437/09-С2, ФАС ВСО від 21.10.2008 N А19-15301/02 , ФАС МО від 13.02.2012 N А40-44834/11-90-194, від 25.06.2009 N КА-А40/5704-09 та ін.).

Як бути з нумерацією щодо авансових рахунків-фактур? Ні НК РФ, ні Постанова N 1137 не містять такого поняття, як авансовий рахунок-фактура. У бухгалтерському середовищі так прийнято говорити про звичайний рахунок-фактуру, тільки заповнений у зв'язку з надходженням передоплати від покупця.

У разі отримання продавцем попередньої оплати податкову базу з ПДВ має бути визначено двічі: на день отримання передоплати (п. 1 ст. 167 НК РФ) та на день відвантаження товарів (п. 14 ст. 167 НК РФ). Двічі продавцем складається й рахунок-фактура.

У деяких організацій програмне забезпечення налаштоване так, що для авансових рахунків-фактур передбачено свою (окрему) нумерацію.

Якщо вважати, що авансовий рахунок-фактура та звичайний рахунок-фактура на відвантаження — це різні документи, то виходить, що нормативно не закріплено ні затвердженої форми авансового рахунку-фактури, ні правил його заповнення, ні правил його реєстрації в будь-якому документі ( на відміну від коригувального рахунка-фактури).

Таким чином, логічно міркувати таки про єдиний підхід до порядку нумерації будь-яких рахунків-фактур, у тому числі авансових.

У Листі Мінфіну Росії від 16.10.2012 N 03-07-11/427 зазначено, що окремої нумерації рахунків-фактур з авансів нормативними документами не передбачено. А у Листі від 10.08.2012 N 03-07-11/284 фінансисти вказали, що нумерувати рахунки-фактури з авансів потрібно загалом у хронологічному порядку.

Якщо необхідно відокремити авансові рахунки-фактури від звичайних (відвантажувальних) та коригувальних, можна запропонувати (як варіант) проставляти літерні позначення (наприклад, «А»). Цифрова частина номера визначається рамках єдиної хронології, а буквена лише показує особливість операції під час оформлення авансового рахунки-фактури. Наприклад, номер рахунку-фактури на відвантажені товари — 56, за ним виписаний рахунок-фактура на аванс із номером 57/А.

Проти вказівки додаткових реквізитів (відомостей) у рахунку-фактурі фахівці Мінфіну та ФНП не заперечують, про що вони неодноразово заявляли<1>.

———————————

А арбітри в окремих рішеннях зазначають, що помилки у вигляді неправильного заповнення рахунків-фактур не підпадають також під визначення грубого порушення правил обліку доходів та видатків та об'єктів оподаткування. Наприклад, у Постанові ФАС СЗВ від 11.10.2004 N А56-6325/04 зазначено, що ст. 120 НК РФ передбачено штраф за грубе порушення правил обліку доходів та (або) витрат та (або) об'єктів оподаткування, а під ним розуміється, зокрема, відсутність рахунків-фактур, але ніяк не помилки в їх нумерації.

Чи можна використовувати роздільну рису в номері? Обов'язкові реквізити, які має містити рахунок-фактура, щоб бути основою застосування відрахування «вхідного» ПДВ, прописані у ст. 169 НК РФ. Як було зазначено раніше, ні НК РФ, ні Постанова N 1137 детально не розписують правила нумерації рахунків-фактур. Єдине, що зазначено у пп. «а» п. 1 Додатка 1 до Постанови N 1137 — це два випадки, коли порядковий номер рахунку-фактури доповнюється через роздільну межу цифровим індексом:

- Якщо товари (роботи, послуги, майнові права) реалізуються через відокремлені підрозділи організації;

- якщо реалізацію товарів (робіт, послуг, майнових прав) здійснює учасник товариства або довірчий керуючий, який виконує обов'язки платника ПДВ.

Тому фінансисти зробили висновок, що привласнювати рахункам-фактурам дробові номери в інших ситуаціях не можна 09/52, від 14.05.2012 (N 03-07-09/50).

Тим часом у цих листах Мінфін зазначає, що порушення цього правила не повинно позбавляти платника податків права на відрахування ПДВ.

Використання роздільної риси (знака) у номері рахунки-фактури не є підставою для відмови у вирахуванні.

Формально Правила заповнення рахунки-фактури не забороняють нумерувати його за допомогою знаків розподілу в інших ситуаціях. На нашу думку, організація має право самостійно розробити порядок нумерації рахунків-фактур та закріпити його в обліковій політиці з метою оподаткування.

Скажімо кілька слів про нумерацію рахунків-фактур при реалізації товарів, робіт, послуг через відокремлені підрозділи.

Нумерація рахунків-фактур проводиться у порядку зростання номерів загалом з організації.

Слід зазначити, що поняття відокремленого підрозділу дано у ст. 11 НК РФ. При складанні відокремленим підрозділом рахунків-фактур порядковий номер рахунку-фактури через роздільну рису доповнюється цифровим індексом відокремленого підрозділу, встановленим організацією у наказі про облікову політику з метою оподаткування (пп. «а» п. 1 Додатка 1 до Постанови N 1137, Пись від 27.03.2012 (N 03-07-09/30).

Чи можна використовувати в номері дефіс чи літерні позначення? Ані Податковий кодекс, ані Постанова N 1137 не містять прямої заборони використовувати в номері рахунки-фактури дефіс або літерні позначення.

Вказівка у рахунках-фактурах додаткових реквізитів (відомостей) може бути підставою відмови у вирахуванні сум ПДВ, пред'явлених покупцю продавцем. Про це також писали і фінансисти, і податківці. Наприклад, у Листі Мінфіну Росії від 02.05.2012 N 03-07-11/130 при відповіді на конкретне питання платника податків чиновники вказали: якщо в рахунку-фактурі є помилки в найменуванні покупця (великі букви замінені малими і навпаки, , коми) та ін.), але такий рахунок-фактура не перешкоджає податковим органам при проведенні податкової перевірки ідентифікувати вищезазначені показники, то такий рахунок-фактура не є підставою для відмови у прийнятті до вирахування сум податку.

Подібні висновки містяться в Листах Мінфіну Росії від 09.02.2012 N 03-07-15/17 (зазначений Лист доведено до відома нижчестоящих податкових органів Листом ФНП Росії від 12.03.2012 N ЕД-4-3/4061@), ФНР Росії від 2 .2012 N ОД-4-3/1193.

З якого періоду нумерація має починатися наново? Податковий кодекс і Постанова N 1137 ніяк не обмежують платників податків у свободі вибору, з якої дати треба розпочинати нову нумерацію рахунків-фактур, що виписуються (Постанова ФАС СЗО від 15.06.2004 N А56-45387/03).

Рахунки-фактури, які мають один і той самий порядковий номер, але різні дати виставлення, визнаються такими, що відповідають вимогам ст. 169 НК РФ (Постанови ФАС УО від 13.05.2008 N Ф09-3337/08-С2, ФАС ВСО від 09.01.2008 N А19-12415/07-51-Ф02-9578/07).

Практика показує, що загальноприйнятим є спосіб нумерації документів у порядку зростання початку календарного року. Однак це правило не є обов'язковим, і організація має право нумерувати рахунки-фактури заново хоч щокварталу, хоч щомісяця, хоч щодня. Основне завдання у порядку нумерації — не допустити появи документів з однаковими порядковими номерами, датованими одним числом.

Звісно ж, організація має право самостійно закріпити принципи нумерації рахунків-фактур в облікової політики з метою оподаткування, зокрема самостійно встановити період, після якого нумерація рахунків-фактур починається заново.

Таким чином, ми розглянули основні моменти при нумерації рахунків-фактур, на які платнику податків варто звернути увагу, щоб звести до мінімуму претензії податківців під час проведення перевірок, і які можуть бути підставою для відмови у відшкодуванні ПДВ із бюджету.

Незважаючи на те, що претензій податківців може бути досить багато, організація має всі шанси успішно довести свою правоту в суді.

Необхідно лише пам'ятати, що посилання платника податків на абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ не допоможе у разі, якщо рахунок-фактура, що претендує на відрахування, не підтверджує реальність господарських операцій (і податківцям вдасться це довести в суді), тоді арбітри ухвалять рішення на користь податківців (Постанови ФАС ВСО від 27.09.2011 N А19- 2816/2011, ФАС ЗЗГ від 26.09.2011 N А75-4887/2010, від 21.09.2011 N А45-19409/2010).

Відповідно до п. 1 ст. 169 НК РФ рахунок-фактура є документом, що служить підставою для прийняття покупцем пред'явлених продавцем товарів (робіт, послуг) сум ПДВ до відрахування. У тому числі йдеться про помилки, пов'язані з нумерацією рахунків-фактур. правоти у спорах із податковим органом.
Правила заповнення рахунка-фактури викладено у ст. 169 НК РФ та розд. II Додатка 1 до Постанови Уряду РФ від 26.12.2011 N 1137 «Про форми та правила заповнення (ведення) документів, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість» (далі — Постанова N 1137). Зазначимо, що ряд зазначених у статті судових рішень відноситься до періоду до набрання чинності Постановою N 1137. Проте вважаємо, що витримки із зазначених судових рішень є актуальними і щодо нових правил оформлення рахунків-фактур. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ обов'язковим реквізитом рахунка-фактури є порядковий номер. У разі відсутності податківці можуть відмовити організації у праві на відрахування ПДВ, пославшись на ст. 169 НК РФ. Водночас через п. 2 ст. 169 НК РФ помилки у рахунках-фактурах і коригувальних рахунках-фактурах, що не перешкоджають податковим органам при проведенні перевірки ідентифікувати продавця, покупця товарів (робіт, послуг), майнових прав, найменування товарів (робіт, послуг), майнових прав, їх вартість, а також ставку та суму податку, пред'явлену покупцю, не є підставою для відмови у відрахуванні ПДВ. Наприклад, у Постанові ФАС МО від 10.08.2011 N А41-41420/09 суд зазначив: оскільки платник податків подав повний пакет документів, допущені при заповненні рахунків-фактур недоліки (у тому числі відсутність порядкових номерів) не належать до суттєвих порушень та не є підставою для відмови у відрахунку. Аналогічні висновки містяться в Постановах ФАС ЦО від 05.04.2011 N А35-7442/2008, ФАС ЗСО від 15.06.2006 N Ф04-3482/2006 (23428-А27-25). згідно з якими відсутність номера у рахунку-фактури тягне за собою відмову у застосуванні відрахування. Так, ФАС ДВО у Постанові від 07.12.2005 N Ф03-А73/05-2/4169 прийняв сторону контролюючих органів. Але в даному випадку в рахунку-фактурі були відсутні також адреси продавця, покупця та найменування одержувача вантажу. А ось ФАС СЗО, приймаючи рішення про відмову у застосуванні відрахування, враховував, що судом були встановлені інші факти, що підтверджують недостовірність рахунків-фактур (Постанова від 13.06.2012 N А66-2224/2011). Якщо податківці виявили помилки у хронологічному порядку -фактур ... Податковий кодекс не встановлює будь-яких правил нумерації рахунків-фактур. Ні НК РФ, ні Постанова N 1137 не містять заборони на відрахування ПДВ у разі порушення порядку нумерації рахунків-фактур. Правила ведення журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур (п. 3 розд. єдиної реєстрації рахунків-фактур у хронологічному порядку в ч. 1 журналу обліку за датою їх виставлення. Постанова N 1137, у принципі зрозуміла. Це боротьба із тими, хто любить заднім числом виписувати первинні документи. Наведення порядку в номерах рахунків-фактур має полегшити інспекторам перевірку. Логіка перевіряючого: якщо є рахунок-фактура з номером 100, то організація зробила 100 поставок. І коли фірма представляє для перевірки лише 70 документів з постачання товару, то перевіряльники вважають, що є приховування частини виручки. Організації необхідно буде доводити свою правоту, представляючи в ІФНС документи, що підтверджують, що компанія не занижувала виручку. 15.01.2013 N А21-3191/2012 суд розглянув ситуацію, коли нумерація першого рахунку-фактури розпочалася з N 5. Суд прийняв сторону платника податків, вказавши: ця обставина не свідчить про те, що рахунки-фактури N N 1 — 4 були виставлені у цьому ж року і саме в цей період було здійснено відвантаження товарів. На думку деяких податківців, не може існувати кілька рахунків-фактур з однаковими номерами в одному періоді. В результаті компанію-постачальника можуть спробувати оштрафувати відповідно до ст. 120 НК РФ на 10 000 чи 30 000 руб. (якщо це повторне порушення). Покупця ж за аналогічними підставами можуть звинуватити у необґрунтованому застосуванні відрахувань за недійсними рахунками-фактурами. У покупця теж не повинно бути жодних проблем, навіть якщо з'ясується, що отриманий ним рахунок-фактура пронумерований постачальником з помилками у хронології (наприклад, у Постанові ФАС МО від 20.02.2009 N КА-А40/614-09 суд зазначив, що це не впливає на правомірність дій покупця при відшкодуванні ПДВ). Відмова у вирахуванні правомірна лише у випадку, якщо помилки в рахунку-фактурі не дозволяють податковим органам ідентифікувати продавця, покупця, найменування товарів (робіт, послуг), майнових прав, вартість товарів (робіт, послуг) ), майнових прав, податкову ставку та суму податку (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, Листи Мінфіну Росії від 22.05.2012 N 03-07-09/59, від 14.05.2012 N 03-07-09/50, від 15.05.2012 N N 03-07-09/52, 03 09/53). Неправильна нумерація до таких порушень не відноситься. Судова практика свідчить про те, що у відрахуванні не може бути відмовлено через порушення хронологічної послідовності нумерації рахунків-фактур (Постанови ФАС СКО від 29.01.2013 N А01-2107/2011, від 08.00. А53-10331/2008-С5-14, ФАС СЗВ від 16.03.2009 N А05-8288/2008, ФАС УО від 29.04.2009 N Ф09-2437/09-С2, ФАС ВСО від 21.503 -20-Ф02-5114/08, ФАС МО від 13.02.2012 N А40-44834/11-90-194, від 25.06.2009 N КА-А40/5704-09 та ін.). Як бути з нумерацією щодо аванс рахунків-фактур? Ні НК РФ, ні Постанова N 1137 не містять такого поняття, як авансовий рахунок-фактура. У бухгалтерському середовищі так прийнято говорити про звичайний рахунок-фактуру, тільки заповнений у зв'язку з надходженням передоплати від покупця. ) і день відвантаження товарів (п. 14 ст. 167 НК РФ). Двічі продавцем складається і рахунок-фактура. У деяких організацій програмне забезпечення налаштоване так, що для авансових рахунків-фактур передбачена своя (окрема) нумерація. виходить, що нормативно не закріплені ні затверджена форма авансового рахунку-фактури, ні правила його заповнення, ні правила його реєстрації в будь-якому документі (на відміну від коригувального рахунку-фактури). Таким чином, логічно міркувати все-таки про єдиний підхід до порядку нумерації будь-яких рахунків-фактур, у тому числі авансових. А в Листі від 10.08.2012 N 03-07-11/284 фінансисти вказали, що нумерувати рахунки-фактури за авансами потрібно в загальному хронологічному порядку. варіант) проставляти літерні позначення (наприклад, "А"). Цифрова частина номера визначається рамках єдиної хронології, а буквена лише показує особливість операції під час оформлення авансового рахунки-фактури. Наприклад, номер рахунку-фактури на відвантажені товари — 56, за ним виписаний рахунок-фактура на аванс із номером 57/А. Проти вказівки додаткових реквізитів (відомостей) у рахунку-фактурі фахівці Мінфіну та ФНП не заперечують, про що вони неодноразово заявляли<1>.———————————<1>Див, наприклад, Листи Мінфіну Росії від 30.10.2012 N 03-07-09/146, від 15.08.2012 N 03-07-09/118, від 19.07.2012 N N 03-07-11/140, 03 -11/141, ФНП Росії від 23.08.2012 N АС-4-3/13968@ та ін.
А арбітри в окремих рішеннях зазначають, що помилки у вигляді неправильного заповнення рахунків-фактур не підпадають також під визначення грубого порушення правил обліку доходів та видатків та об'єктів оподаткування. Наприклад, у Постанові ФАС СЗВ від 11.10.2004 N А56-6325/04 зазначено, що ст. 120 НК РФ передбачено штраф за грубе порушення правил обліку доходів та (або) витрат та (або) об'єктів оподаткування, а під ним розуміється, зокрема, відсутність рахунків-фактур, але ніяк не помилки в їх нумерації. Чи можна використовувати в роздільному номері межу? Обов'язкові реквізити, які має містити рахунок-фактура, щоб бути основою застосування відрахування «вхідного» ПДВ, прописані у ст. 169 НК РФ. Як було зазначено раніше, ні НК РФ, ні Постанова N 1137 детально не розписують правила нумерації рахунків-фактур. Єдине, що зазначено у пп. «а» п. 1 Додатка 1 до Постанови N 1137 — це два випадки, коли порядковий номер рахунку-фактури доповнюється через роздільну межу цифровим індексом: якщо товари (роботи, послуги, майнові права) реалізуються через відокремлені підрозділи організації; реалізацію товарів (робіт, послуг, майнових прав) здійснює учасник товариства або довірчий керуючий, виконуючий обов'язки платника ПДВ. -09/59, від 15.05.2012 N N 03-07-09/53, 03-07-09/52, від 14.05.2012 N 03-07-09/50). Тим часом у цих же Листах Мінфін вказує, що порушення цього правила не повинно позбавляти платника податків права на відрахування ПДВ. Використання розділової риси (знака) у номері рахунку-фактури не є підставою для відмови у відрахунку. На нашу думку, організація має право самостійно розробити порядок нумерації рахунків-фактур і закріпити його в обліковій політиці з метою оподаткування. Скажемо кілька слів про нумерацію рахунків-фактур при реалізації товарів, робіт, послуг через відокремлені підрозділи Слід зазначити, що поняття відокремленого підрозділу дано у ст. 11 НК РФ. При складанні відокремленим підрозділом рахунків-фактур порядковий номер рахунку-фактури через роздільну межу доповнюється цифровим індексом відокремленого підрозділу, встановленим організацією у наказі про облікову політику з метою оподаткування (пп. «а» п. 1 Додатка 1 до Постанови N 1137, Лист Мінфіну Росії від 27.03.2012 N 03-07-09/30). Чи можна використовувати в номері дефіс чи літерні позначення? Ані Податковий кодекс, ані Постанова N 1137 не містять прямої заборони використовувати в номері рахунки-фактури дефіс або літерні позначення. Про це також писали і фінансисти, і податківці. Наприклад, у Листі Мінфіну Росії від 02.05.2012 N 03-07-11/130 при відповіді на конкретне питання платника податків чиновники вказали: якщо в рахунку-фактурі є помилки в найменуванні покупця (великі букви замінені малими і навпаки, , коми) та ін.), але такий рахунок-фактура не перешкоджає податковим органам при проведенні податкової перевірки ідентифікувати вищезазначені показники, то такий рахунок-фактура не є підставою для відмови у прийнятті до вирахування сум податку. 09.02.2012 N 03-07-15/17 (зазначений Лист доведено до відома нижчестоящих податкових органів Листом ФНП Росії від 12.03.2012 N ОД-4-3/4061@), ФНС Росії від 26.01.2012 N ОД-4 /1193.З якого періоду нумерація має починатися наново? Податковий кодекс і Постанова N 1137 ніяк не обмежують платників податків у свободі вибору, з якої дати треба починати нову нумерацію рахунків-фактур, що виписуються (Постанова ФАС СЗО від 15.06.2004 N А56-45387/03). Рахунки-фактури, що мають порядковий номер, але різні дати виставлення, визнаються такими, що відповідають вимогам ст. 169 НК РФ (Постанови ФАС УО від 13.05.2008 N Ф09-3337/08-С2, ФАС ВСО від 09.01.2008 N А19-12415/07-51-Ф02-9578/07). Практика показує, що загальноприйняття документів у порядку зростання з початку календарного року. Однак це правило не є обов'язковим, і організація має право нумерувати рахунки-фактури заново хоч щокварталу, хоч щомісяця, хоч щодня. Основне завдання в порядку нумерації - не допустити появи документів з однаковими порядковими номерами, датованих одним числом. Здається, що організація має право самостійно закріпити принципи нумерації рахунків-фактур в обліковій політиці з метою оподаткування, у тому числі самостійно встановити період, після якого нумерація -фактур починається заново.Таким чином, ми розглянули основні моменти при нумерації рахунків-фактур, на які платнику податків варто звернути увагу, щоб звести до мінімуму претензії податківців під час проведення перевірок, і які можуть бути приводом для відмови у відшкодуванні ПДВ із бюджету. Незважаючи на те, що претензій податківців може бути досить багато, організація має всі шанси успішно довести свою правоту в суді. Необхідно лише мати на увазі, що посилання платника податків на абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ не допоможе у разі, якщо рахунок-фактура, що претендує на відрахування, не підтверджує реальність господарських операцій (і податківцям вдасться це довести в суді), тоді арбітри ухвалять рішення на користь податківців (Постанови ФАС ВСО від 27.09.2011 N А19- 2816/2011, ФАС ЗЗГ від 26.09.2011 N А75-4887/2010, від 21.09.2011 N А45-19409/2010).

Панфілов Д.С. Все, що потрібно знати про помилки у нумерації рахунків-фактур // ПДВ: проблеми та рішення. 2013. N 7. С. 62 - 69.

Незважаючи на чітко прописану процедуру ведення, помилки при - справа не рідкісна. Деякі з них не перешкоджають отриманню відрахування з податку, до інших варто поставитися з усією серйозністю.

Розберемося, які з неточностей є серйозними, а які цілком допустимі.

Помилка у найменуванні покупця та ціна у рахунок-фактурі. Невірно зазначена вартість товарів та послуг, помилки за сумою ПДВ та найменуванням товарів (не кажучи вже про арифметичні помилки) стануть підставою податківців для відмови у відрахуванні ( , від 18.09.2014 №03-07-09/46708 та від 14.08.2015 №03 -03-06/1/47252).
Неправильна валюта. Якщо 7 рядок «Валюта: найменування, код» міститиме невірні відомості, то ідентифікація вартості товарів (робіт, послуг) та суми ПДВ буде утруднена, а такі рахунки-фактури потрібно виправляти (лист від 11.03.2012 №03-07-08/ 68).
Використання факсиміле. При оформленні рахунок-фактури слід забути про факсиміль, бо такі документи не є підставою для вирахування ПДВ ( і , від 01.06.2010 №03-07-09/33).

Деякі неточності у книзі рахунок-фактур не повинні заважати поверненню ПДВ та порушувати ваше спокійне спілкування з податковим інспектором.

Виправлення — що це таке і чи воно допускається?

Як виправити помилку в номері рахунок-фактури в декларації з ПДВ і внести зміни? Така рахунок-фактура містить номер та дату «первісної», його числові показники та нові дані (п. 7 Правил заповнення рахунок-фактури №1137 від 26.12.2011). Для цього передбачено додатковий рядок 1а «Виправлення», в якому потрібно вказати номер та дату виправлення. На їх основі визначається різниця (позитивне або негативне значення), яка буде заноситися до книги продажів, або книги покупок продавця і покупця.

Не всі помилки в счет-фактуре припускають складання нового виправленого екземпляра. Якщо помилка не є підставою для відмови у відшкодуванні ПДВ (не перешкоджає податковій ідентифікації покупця (продавця), визначити найменування товару (робіт, послуг), вартість, податкову ставку, або суму податку), складати виправлений рахунок-фактуру не потрібно (Постанова Уряду РФ від 26.12.2011 (1137).

Помилки в коригувальних рахунок-фактурі стануть лише приводом перевірити вихідний документ. Помилку в обох документах доведеться виправляти за допомогою двох виправлених рахунок-фактур – для початкового та коригувального рахунку-фактури.

Як усунути помилку?

Щоб почати коригування, потрібно визначитися з вашою помилкою. Різні виправлення звітності передбачають різну послідовність дій. Ось кілька типових прикладів.

Які документи супроводжують процедуру?

Як оформити супровідний лист?

Зазвичай виправлення до рахунку супроводжуються листом, який пояснює необхідність внесення змін: « У другому кварталі за договором №*** на відвантаження *** за наступними накладними відбулося необґрунтоване завищення цін. Надсилаємо вам виправні рахунки-фактури.«.

Рахунки-фактури давно спричинили нескінченні суперечки з податківцями, адже найчастіше помилки в їхньому оформленні є приводом для відмови покупцю у вирахуванні ПДВ і, як наслідок, донарахування податку, пені та нерідко штрафу.

Тим часом помилка є помилкою різниця, і не всяка помилка продавця повинна бути причиною таких неприємностей. Підтвердженням цього є арбітражна практика. Давайте подивимося, які помилки в заповненні рахунку-фактури дійсно є підставою для відмови у відрахунку, а які не повинні призводити до будь-яких наслідків. Як показує аналіз арбітражної практики, суди все частіше приходять до висновку про те, що не можна відмовити у відрахуванні через технічні помилки і помилки, якщо такі помилки не допущені при оформленні рахунків-фак. перешкоджають ідентифікації покупця, постачальника, товару тощо. як технічних помилок можна назвати: - помилки у написанні найменування продавця чи покупця; - неправильна вказівка організаційно-правової форми продавця чи покупця (наприклад, ТОВ замість ЗАТ); - неправильне зазначення цифр ІПН (наприклад, пропуск однієї цифри); - Вказівка невірних реквізитів платіжного доручення; - Вказівка знака "%" при розрахунковій ставці; - помилки у зазначенні підсумкової суми тощо. Визнаючи право на відрахування за рахунками-фактурами з такими помилками, судді посилаються на позицію Конституційного суду, згідно з якою вимоги п. 2 ст. 169 НК РФ спрямовані лише на створення умов, що дозволяють оцінити правомірність податкового відрахування та припинити ситуації, пов'язані з необґрунтованим відшкодуванням податку з бюджету. У деяких випадках суди зазначають, що податкові органи повинні довести, як такі дефекти в оформленні рахунків-фактур можуть перешкоджати визначенню відомостей, необхідних для податкового контролю. Наприклад, суд визнав, що невказання номера корпусу будівлі на адресі не є суттєвим порушенням порядку заповнення рахунку-фактури і саме по собі не може бути законною підставою для позбавлення організації права на податкове відрахування. ВІДСУТНІСТЬ КОНКРЕТНИХ НОРМ У ЗАКОНОДАВСТВІ ЗАВАЖАЄ ОФОРМІТИ РАХУНОК-ФАКТУРУ Що слід розуміти під порядковим номером рахунку-фактури? Податковий інспектор може причепитися до "вхідних" рахунків-фактур, якщо побачить, що в їх номерах стоять літери, номер вказаний через дріб, тире і т. д. Тобто в тому випадку, якщо вважатиме, що номер рахунка-фактури не є порядковим . Однак усі неясності податкового законодавства мають тлумачитися на користь платника податків. Однією з таких неясностей і те, що податковим законодавством не визначено, що слід розуміти під порядковим номером рахунки-фактури. Продавці зобов'язані вести облік рахунків-фактур, виставлених покупцям, у хронологічному порядку, хоча у самому Податковому кодексі правила нумерації рахунків-фактур не встановлено, з чим погоджуються і судді. Тому продавець має право самостійно встановити такий порядок. В якості номера можуть використовуватися не лише цифри, а й цифри з літерами та знаками розподілу. Тобто нумерація рахунків-фактур може бути складною. Крім того, період поновлення нумерації Податковим кодексом також не встановлено. Тому якщо інспектор побачить у вас рахунки-фактури від одного й того ж постачальника під одним і тим самим номером, але за різні дати, то він може до них причепитися, хоча це не привід для відмови у вирахуванні. Адже продавець може починати нумерувати рахунки-фактури заново кожного дня, місяця чи кварталу, і це не буде порушенням. Рахунки-фактури, які мають один і той самий порядковий номер, але різні дати виставлення, визнаються такими, що відповідають вимогам ст. 169 НК РФ. Є одне дуже цікаве, на наш погляд, рішення суду, де судді погодилися з тим, що рахунки-фактури кожному конкретному покупцеві можуть видаватися з тим самим номером, але від різних дат. Висновок - покупець може оскаржити відмову у вирахуванні податку за будь-якого номера рахунку-фактури, адже правильність заповнення номера від нього не залежить. Якщо ви прийняли до обліку рахунок-фактуру, де замість номера вказано "б/н", то попросіть свого продавця замінити рахунок-фактуру. Адже відрахування за таким рахунком-фактурою податківці вам, швидше за все, не дадуть. І суд у цьому податківців може підтримати. Хоча є приклади, коли невказування порядкових номерів у рахунках-фактурах при правильному заповненні інших обов'язкових реквізитів суди не визнавали підставою для відмови у вирахуванні. І не забувайте, що якщо зараз ви - продавець і нумерація рахунків-фактур для вас начебто не особливо актуальна (оштрафувати за неправильну нумерацію вас не можуть), то завтра ви можете стати покупцем, до рахунків-фактур якого податківці пред'являють жорсткі вимоги . Тому виявляйте взаємну ввічливість і не допускайте помилок, які можуть призвести до відмови покупцю у вирахуванні. Зокрема не варто вести хаотичну нумерацію. Погодьтеся, що буде набагато краще, якщо нумерація буде наскрізною (тобто без перепусток) і вестиметься за зростанням номерів. Яку адресу слід зазначати у рахунку-фактурі: юридичну чи фактичну? Схожа ситуація склалася і з адресами, адже Податковим кодексом не визначено, яку адресу продавця та покупця слід зазначати у рахунку-фактурі: юридичну (тобто зазначену при реєстрації організації та відображену в установчих документах) або фактичну. Щоправда, у Правилах встановлено, що у рахунку-фактурі мають бути зазначені адреса покупця та адреса продавця відповідно до їх установчих документів. Такої думки дотримуються і в Мінфіні Росії. Зустрічається і арбітражна практика, що підтверджує, що відрахування неправомірне, якщо в рахунку-фактурі зазначено фактичну адресу. Тим часом суди все частіше дійшли висновку, що в рахунку-фактурі може вказуватися як юридична, так і фактична адреса. При цьому суди не беруть до уваги вимоги Правил, аргументуючи це тим, що невиконання вимог до рахунку-фактури, які не передбачені п. 5 ст. 169 НК РФ, не може бути підставою для відмови у прийнятті до відрахування суми податку на додану вартість. Крім того, суди вважають, що вказівка невірної адреси не повинна бути підставою для відмови у вирахуванні, якщо в ході перевірки інспекція могла ідентифікувати платника податків за ІПН та КПП. Наприклад, суд не прийняв претензії податківців, оскільки зазначення в рахунках-фактурах як адреса покупця місця його попередньої реєстрації не перешкоджало податковому контролю, оскільки він проводився ІФНС, яка мала відомості про зміну місця реєстрації покупця, а також місце його податкового обліку. ПОРАДА Отримуючи рахунок-фактуру, насамперед перевірте правильність вказівки в ньому вашої адреси. А потім подивіться, чи співпадає адреса продавця, вказана у рахунку-фактурі, з його адресою в договорі. У чому виміряти послугу? Податковим кодексом передбачено, що в рахунку-фактурі потрібно вказувати відомості про одиницю виміру та кількість робіт, послуг, якщо це можливо. Однак не варто лякатися, якщо ви отримали рахунок-фактуру, в якому не вказано ці відомості. Так, податківці, напевно, до цього придеруться. Наприклад, їх не влаштовує відсутність у рахунках-фактурах одиниці виміру та кількості при наданні послуг, при здачі в оренду майнового комплексу та ін. Але суди у цьому питанні завжди стоять на стороні платників податків. ЩО БУДЕ ЗА НЕВКАЗУВАННЯ РЕКВІЗИТІВ, НЕ ПЕРЕДБАЧЕНИХ ПОДАТКОВИМ КОДЕКСОМ Незважаючи на те, що форма рахунку-фактури, затверджена Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 N 914, містить такі реквізити, як глава цих документів, як КПП і розвіз судів, не є підставою для відмови у вирахуванні. Доводи податківців про обов'язкову їх наявність суди відхиляють, оскільки у п. 5 ст. 169 Податкового кодексу такої вимоги не міститься. ПОРАДА Податківці перевіряють наявність КПП у рахунках-фактурах за книгою покупок. Якщо там не вказано КПП, то вони автоматично відмовлять вам у вирахуванні. Тому, перш ніж здавати їм книгу покупок на перевірку, подивіться самі, чи скрізь стоїть КПП. І якщо десь його немає, впишіть його в рахунок-фактуру та книгу покупок самі від руки. ТИПОВІ "ПОМИЛКИ", ЧЕРЕЗ ЯКИХ ПОДАТКОВИКИ ВІДМОВЛЯЮТЬ У ВІДЛІКУ Розглянемо "помилки" у заповненні рахунків-фактур, які найчастіше стають приводом для судового розгляду, і з'ясуємо, як ставляться до таких "помилок" суди. Відсутня детальна розшифровка виконаних робіт, наданих послуг У графі 1 рахунки-фактури зазначаються найменування товарів, що поставляються (відвантажених) (опис виконаних робіт, наданих послуг). Зокрема, податківці можуть відмовити вам у вирахунку, якщо виконані роботи будуть описані словами "Виконані роботи за договором N ... від...". На їхню думку, рахунок-фактура із посиланням на договір замість конкретного опису робіт не дає права на відрахування ПДВ. Проте судовими рішеннями такий підхід фіскалів спростовується, оскільки посилання відповідний договір дозволяють визначити характер виконаних робіт, наданих послуг і перешкоджають їх ідентифікації. А іноді під час перевірок доходить до крайнощів. Податківці висувають претензії навіть у тому випадку, якщо в рахунку-фактурі зазначено коротке найменування виконаних робіт, наприклад, у графі 1 зазначено "будівельно-монтажні роботи" або "ремонтно-будівельні роботи". Тим часом податковим законодавством не передбачено порядку зазначення виконаних робіт, наданих послуг, та суди підтверджують правомірність загального опису таких робіт та послуг без їх детального розшифрування. РАДА Що ж насправді має бути зазначено у таких рахунках-фактурах, податківці так і не роз'яснили. Переписувати у рахунок-фактуру всі види робіт (послуг), зазначені у договорі чи акті, абсурдно. Тому якщо ви виступаєте як виконавець за договором, то, щоб не створювати проблем замовнику, в рахунку-фактурі вкажіть загальне найменування робіт (послуг), реквізити договору, реквізити акта або виставленого рахунку, на підставі яких виконані роботи (надані послуги) однозначно ідентифікуються . Найменування та адреси вантажоодержувача та вантажовідправника не відповідають умовам контракту У рахунку-фактурі як вантажовідправник товару має вказуватися компанія, яка відправляє покупцю товар зі складу: постачальник товару (якщо він має склад і товар відвантажується саме з цього складу); третя компанія (складі якої товар перебуває у момент початку відвантаження). При розбіжності продавця та вантажовідправника у рядку 3 "Вантажовідправник та його адреса" рахунки-фактури необхідно вказувати фактичну адресу вантажовідправника. Аналогічні вимоги щодо найменування та адреси діють і для одержувача вантажу. Зверніть увагу, що такий порядок оформлення рахунків-фактур застосовується у тому випадку, коли товар відвантажується зі складу відокремленого підрозділу організації. Таким чином, найменування та адреси відправника вантажу та вантажоодержувача в рахунках-фактурах повинні відповідати дійсності (це потрібно перевіряти за договорами, накладними). Підтримують такий порядок та суди. РАДА Хоча в Податковому кодексі і не конкретизовано, яка саме адреса вантажовідправника та вантажоодержувача має бути зазначена - юридична чи фактична, що, до речі, зазначають і суди, краще все ж таки, щоб у рахунку-фактурі була зазначена адреса того місця, звідки відвантажується або де приймається товар. Номер платіжного доручення у рахунку-фактурі відсутня (коли перерахування авансу та відвантаження були в одному кварталі) Якщо у рахунку-фактурі на придбані товари (роботи, послуги), передоплата під які була перерахована у тому ж кварталі, не було вказано номер платіжно-розрахункового документа, податківці напевно відмовлять вам у вирахунку. Здавалося б, причому тут оплата, адже право на відрахування з 2006 р. не залежить від факту сплати постачальникам (підрядникам) коштів? Проте ще 3 роки тому Мінфін висловив свою думку щодо таких рахунків-фактур: рахунки-фактури, виставлені без вказівки номерів платіжно-розрахункових документів постачальниками товарів (робіт, послуг), за якими були перераховані аванси, не можуть бути підставою для прийняття до вирахування зазначених у таких рахунках-фактурах сум ПДВ. Тому якщо ви перераховуєте своєму постачальнику аванси, слід перевіряти заповнення рядка 5 в отриманому на товари (роботи, послуги) рахунку-фактурі. Тим часом, якщо у такій ситуації продавець не вкаже номер платіжно-розрахункового документа, особливо засмучуватися не треба. Адже в суді вирахування ви відстоїте, оскільки ВАС РФ займає іншу позицію, ніж перевіряльники. Зокрема, ВАС вважає, що не може бути визнано авансовим платіж, сплачений у тому ж податковому періоді, в якому відбулася фактична реалізація товарів. А якщо платіж не визнається авансовим, продавець не має обов'язку вказувати в рахунку-фактурі відповідний номер платіжно-розрахункового документа. Якщо ж ви до податкової перевірки побачите, що продавець не вказав у рахунку-фактурі реквізити платіжного доручення, дописати їх можна і від руки, адже Правила допускають і комбінований спосіб заповнення рахунків-фактур: частково за допомогою комп'ютера, частково від руки. При цьому не забудьте зв'язатися з продавцем і попросити його зробити те саме, щоб у разі проведення зустрічної перевірки перевіряльниками не було встановлено розбіжностей у заповненні рахунку-фактури. А продавцю взагалі бажано налаштувати програму так, щоб номер платіжного доручення вказувався автоматично. Увага! Вказівка номера платіжного документа у рахунку-фактурі, виписаному на аванс, є обов'язковою. Рахунок-фактура підписаний не керівником і головним бухгалтером Відомо, що рахунок-фактура має підписуватися керівником і головним бухгалтером організації чи іншими особами, уповноваженими те що наказом з організації чи довіреністю від імені організації . На жаль, іноді організації забувають оформити відповідні документи, а рахунки-фактури підписуються не керівником і не головним бухгалтером. Звичайно, якщо в ході зустрічної перевірки податківці встановлять ці факти, вирахування за такими рахунками-фактурами покупцям навряд чи дадуть. Проте останнім часом судами все частіше висловлюється думка, згідно з якою таке порушення правил оформлення рахунків-фактур не є підставою для відмови у відрахунку, якщо платником податків було подано інші документи, що підтверджують реальну оплату ПДВ та придбання товару для використання у виробничій діяльності. Щоб не бути голослівними, наведемо конкретний приклад. Суд підтвердив право покупця нерухомості на відрахування за рахунком-фактурою, підписаним з боку продавця невстановленими особами, оскільки в суді було підтверджено не лише намір покупця укласти договір купівлі-продажу, а й фактичний укладення цього договору. Також були підтверджені обставини, що нерухоме майно передано заявнику, оплачено ним і пройшло державну реєстрацію, поставлено у заявника на баланс, за нього сплачується податок на майно, договори купівлі-продажу ніким не визнані недійсними. Оскільки реальність угоди не заперечувалась і діяльність покупця не була спрямована на отримання необґрунтованої податкової вигоди, суд встановив, що відрахування за спірним рахунком-фактурою було заявлено правомірно. *** Отже, якщо ви отримали від свого продавця (постачальника) рахунок-фактуру, за яким можливі суперечки з податківцями, постарайтеся не доводити справу до суду та заздалегідь виправте усі дефекти. Якщо ж це зробити неможливо, не засмучуйтесь. Якщо помилку у рахунку-фактурі допущено у реквізитах, не зазначених у п. 5 ст. 169 НК РФ, або положення цієї статті не висувають жорстких вимог до оформлення реквізитів рахунків-фактур (наприклад, щодо адреси продавця та покупця), то шанси на успіх у суді у вас досить високі. І арбітражна практика – тому приклад. Нікітіна С. Повний текст статті читайте у журналі "Головна книга" N 13, 2009

Організація здала декларацію з ПДВ за 3 кв.2016, але припустилася технічної помилки покупцеві видали рахунок-фактуру з номером 100, а в деларації відобразилося 101.

Здавати уточненню Ви зобов'язані, оскільки помилка у номері рахунки-фактури не призвела до заниження податкових зобов'язань з ПДВ (п. 1 ст. 81 НК РФ). У такій ситуації інспекція повинна вимагати надати пояснення або виправити хибний номер рахунку-фактури у первинній декларації (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Ольги Цибізової,заступника директора департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

Як скласти та здати декларацію з ПДВ

Уточнені декларації

12.126827 (6,7,8,9,21,24,25)

Ситуація:чи потрібно здати уточнену декларацію з ПДВ, якщо бухгалтер виявив помилку, яка не впливає на суму податку до сплати до бюджету (наприклад, у розділах 8 або 9 вказані неправильні номери рахунків-фактур)

Здавати уточненню не потрібно. Але будьте готові надати пояснення податковим інспекторам.

Подавати уточнену декларацію обов'язково, лише якщо у первинній декларації виявлено неповні або недостовірні відомості, що призвели до заниження податкової бази (). Якщо ж припущена помилка впливає величину податкових зобов'язань, то організація вправі здати уточненку, але має це делать (). У цьому випадку саме така неточність.

Однак у ході камеральної перевірки інспекція зіставить номери рахунків-фактур, на підставі яких продавець нарахував ПДВ до сплати до бюджету, а покупець прийняв ці суми до вирахування. Виявивши невідповідності, інспекція повідомить про це платника податків та запропонує дати необхідні пояснення або виправити помилкові номери рахунків-фактур у первинній декларації. Такий порядок передбачено пунктом 3 статті 88 таки Податкового кодексу РФ. Якщо організація виконала вимоги інспекції, подавати уточнену декларацію не потрібно.*

Помилки у нумерації рахунків-фактур. Помилка в номері рахунку-фактури Які документи супроводжують процедуру