Отсрочен данъчен актив върху загуба. Отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви

Сметка 09 в счетоводството се използва, когато възникнат несъответствия между счетоводните данни. и данъчно счетоводство. Той отразява временните разлики в размера на отсрочения данъчен актив (DTA) в случаите, когато разходите за изчисляване на данъка върху дохода са по-малки от разходите за същия период в счетоводството, регулирано от PBU 18/02. Накратко за процедурата за записване на транзакции по тази сметка е в статията.

Така че, ако в счетоводството разходите са по-високи, отколкото в данъчното счетоводство, тогава данъкът върху доходите в счетоводството ще бъде по-малък. То е в резултат на начисляването на ИТ по сметката. 09 трябва да изравним данъка в двете сметки. Сметка 09 показва информация за формирания разсрочен актив и неговото изменение с цел изравняване на начисления данък между две сметки:

• В дебит 09 отразяваме формирания през отчетния период ДДС в размер на 20% (данъчна ставка през отчетния период) от получената приспадаща се разлика. В този случай сметката се кредитира. 68 „Разчети за данък общ доход“: Dt 09 Kt 68;
• за заем 09 показваме колко е намалял IRA през отчетния период, а за заема показваме и пълното погасяване на IRA в определени случаи. Сметка 68 в този случай ще бъде дебитиран: Dt 68 Kt 09.

Важно е да се организира анализ на сметката в контекста на активите и (или) пасивите, за които се формира временната разлика.

За малкия бизнес

Тъй като образуването на разлики не се приветства от счетоводителите, нека незабавно да ви напомним, че малки предприятия (не подлежат на задължителен одит), организации с нестопанска цел - тези, които имат право, могат да откажат да използват PBU 18/02, да не създават акаунт 09 и да не го използвате в счетоводството и отчитането за опростено счетоводство и опростено отчитане. Това право трябва да бъде записано в счетоводните политики на такива организации.

Как да затворите сметка 09, ако организацията има право и е решила да откаже да формира различия? За да направите това, на 31.12 на годината, предхождаща годината, от началото на която е взето решението да не се прилага PBU 18/02, правим счетоводни записи за салдото по сметката. 09:

Dt 84 Kt 09.

В обяснителната бележка към отчета за 2017 г. е препоръчително да се отрази фактът на отказ за прилагане на PBU 18/02 от годината, следваща отчетната година.

Осчетоводявания към сметка 09 за тези, които трябва да създават счетоводни разлики

Отписването на сметка 09 при ликвидация на LLC, както и в случай на разпореждане с актива, за който е начислен, се отразява:

Dt 99 Kt 09.

Ако имаше загуба на данък върху печалбата, например, счетоводството и данъците в края на 2017 г. възлизат на 2 000 000 рубли. Счетоводно го признаваме наведнъж, а за данък върху доходите - на части по реда Изкуство. 283 Данъчен кодекс на Руската федерация. Следователно възниква временна разлика в размер на 2 000 000 рубли. и от нейния акаунт. 09 в размер на 400 000 рубли. (2 000 000 × 20%). Ние отразяваме натрупаните ИТ в счетоводството:

Dt 09 Kt 68 на стойност 400 000 рубли.

Когато използвате загуба за намаляване на данъка върху дохода, трябва да покажете промяната в сметката. 09. Например през 1-во тримесечие. През 2019 г. данъчната основа за данък върху дохода е 2 400 000 рубли. В съответствие с чл. 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация, базата може да бъде намалена с не повече от 50%, т.е. с 1 200 000 рубли.

20% от 1 200 000 рубли. е 240 000 - именно за тази сума имаме право да покажем промяната в сметката. 09 в част ONA за данъчна загуба със следния запис:

Dt 68 Kt 09 на стойност 240 000 рубли.

Кога се затваря акаунт 09? Останалата ТЯ е на стойност 160 000 рубли. ще бъдат дебитирани по сметката. 68, докато останалата загуба (1 200 000 рубли) се използва изцяло за намаляване на данъка върху дохода.

При продажба на дълготрайни активи със счетоводна загуба, остатъчната стойност на дълготрайните активи се отписва изцяло като разход наведнъж, образувайки загуба от продажбата на дълготрайните активи. За да Данъчен кодекс на Руската федерациятакава загуба се признава на линейна база за оставащия живот на актива. Възниква временна разлика в размера на загубата от продажбата, формира се ИТ:

Dt 09 Kt 68 в размер на 20% от загубата от продажба на дълготрайни активи.

През месеците след месеца на продажбата, за целите на прилагането на Данъчния кодекс на Руската федерация, можем да признаем загуба от продажбата на дълготрайни активи, в резултат на което тя ще намалее. Размерът на такова намаление се изчислява като частното ИТ, разделено на загубата от продажбата на актива и оставащия експлоатационен живот на актива. За размера на това погасяване се прави следният запис:

Дт 68 Кт 09 - за целия остатъчен срок на експлоатация на внедрената ОС.

При счетоводното отчитане се формират постоянни и временни разлики. От това зависи какъв ще бъде данъчният актив - постоянен или отложен.

Постоянната разлика включва тези суми, които участват във формирането на баланса, но не влияят върху данъчната основа. Това може да включва плащането на лихва, чийто размер не се взема изцяло предвид при изчисляването на данъка върху дохода. Също така постоянните разлики включват тези разходи или приходи, които засягат само формирането на данъчната основа. Например, придобит е дълготраен актив, чийто полезен живот в данъчното счетоводство е по-дълъг, отколкото в счетоводството.

Въз основа на гореизложеното можем да заключим, че постоянен данъчен актив е сумата на данъка, която намалява данъка върху дохода, дължим в бюджета през отчетния период, в който е генериран.

Временна разлика възниква, когато счетоводните и данъчните счетоводни суми не съвпадат и признаването на разходите е изместено във времето. Тоест в счетоводството сумата се признава в отчетния период, в който е извършена сделката, а в данъчното счетоводство част от сумата се прехвърля в следващия период.

Именно поради временната разлика се формира отсрочен данъчен актив, тоест намаляващата част от данъка се пренася към следващия отчетен период. За да изчислите сумата на отсрочения данъчен актив, трябва да умножите временната разлика по данъчната ставка. По правило отсроченият данък се отразява в сметка 09.

Размерът на отсрочения данъчен актив се отразява в отчета за приходите и разходите (Образец No 2). За да получите тази информация, отворете сметка 09 и изчислете разликата между дебит и кредит.

В процеса на стопанска дейност на организация, а именно при поддържане на записи, може да възникне следната ситуация: при признаване на приходи или разходи счетоводните суми се различават от данъчните. Това може да възникне при използване на различни методи на амортизация. Възниква т. нар. отсрочен данъчен актив (DTA), който се формира поради приспадаеми временни разлики. Счетоводителят трябва да отпише това SHE, когато обектът бъде изхвърлен.

Инструкции

За да получите информация за движението и наличността на отсрочен данъчен актив, отворете карта на сметка 09, тук се намира цялата информация. Когато създавате подлежаща на приспадане временна разлика, умножете я по ставката на данъка върху дохода. Разликата може да възникне в случай на амортизация, при надплатен данък, при признаване на бизнес разходи в себестойността на продадените стоки и в други случаи.

Например, една организация закупи компютър за 35 400 рубли, включително ДДС от 5400 рубли След известно време беше решено да продаде офис оборудване за 236 000 рубли, включително ДДС от 3600 рубли. Размерът на амортизацията в счетоводството е 8000 рубли, а в данъчното счетоводство - 7020 рубли. Приспадащата се временна разлика ще бъде 980 рубли, а отсроченият данъчен актив ще бъде 980 * 24% / 100 = 235 рубли.

В счетоводството отразете това, както следва: D62 K91 подсметка „Други приходи“ - 23 600 рубли - отразяват се приходи от продажба на компютър; D91 подсметка „Други разходи“ K68 - сумата на ДДС е начислена; D01 подсметка K01 подсметка "Изхвърляне на дълготрайни активи" - 30 000 рубли - сумата на първоначалната цена на компютъра се начислява на сметката "Изхвърляне" - - 8000 рубли - сумата на амортизацията се отписва според счетоводните данни; "Други разходи" K01 - остатъчната стойност на дълготрайните активи е отписана; D99 K09 - сумата на отсроченото данъчно задължение е погасена; D68 K99 - 235 рубли - отразява размера на постоянното данъчно задължение.

Проектиран да отчита отсрочени данъчни активи.

Дебитното салдо на сметка 09 означава, че част от разсрочения актив не е погасен.

Ако в края на данъчния период загубата е отразена в данъчното счетоводство, тогава допълнително трябва да направите следния запис:

– от загубата се отразява отсрочен данъчен актив, който ще бъде погасен през следващите отчетни (данъчни) периоди.

Този баланс ще бъде закрит през следващите данъчни периоди, когато сумата на загубата се отпише от данъчната печалба.

Олег Добрият,Началник на отдела за данъчно облагане на печалбата на организациите на отдела за данъчна и митническа тарифна политика на Министерството на финансите на Русия

Как да се отрази начисляването и плащането на данък върху дохода в счетоводството

За отчитане на отсрочени данъчни активи се използва сметка 09,*, а за пасиви - сметка 77. В следващите периоди, когато приходите и разходите се сближават в счетоводното и данъчното счетоводство, изплатете отсрочени данъчни пасиви и активи.

Ето как да запишете създаването и уреждането на отсрочени данъчни активи и пасиви:*

Определете размера на ТЯ и ИТ, като използвате формулата:

Тази процедура е предвидена в параграфи 8–12 и PBU 18/02.

Относно сметка 09 „Отсрочени данъчни активи” и временни разлики

За да се отразят разликите между сметките, в сметкоплана са предвидени специални сметки. Една от тях е сметка 09 „Отсрочени данъчни активи.”* Това ще бъде обсъдено в статията.

Както винаги, първо прочетете пъзела по-долу. Обърнете внимание на сметкоплана, PBU 18/02 и Данъчния кодекс на Руската федерация. Подгответе свои собствени счетоводни записи. И едва след това прочетете обясненията в статията и проверете решението - то е дадено в края на статията.

Защо има разлики между счетоводството и данъчното счетоводство?

Не само участниците или акционерите, но и държавата имат право да искат част от печалбата на дружеството. Правото му на дял в бизнеса е залегнало в Данъчния кодекс на Руската федерация. как? Много е просто: от организациите се изисква да плащат някои данъци, използвайки своите печалби. Например, за тези, които прилагат общата данъчна система, това е данък общ доход.*

Как ще вземете предвид счетоводните разлики при продажба на дълготраен актив*

Компанията LLC Invest продаде дълготрайния си актив през юни тази година. Загубата от тази операция възлиза на 120 000 рубли. Оставащият срок на експлоатация на съоръжението е 12 месеца. В счетоводството загубата от продажбата на дълготраен актив се взема предвид като еднократен разход - съгласно правилата, установени в параграф 11 от PBU 10/99. И при изчисляване на данъка върху дохода той се отписва постепенно съгласно правилата, дадени в параграф 3 на член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Поради това има разлика между счетоводство и данъчно счетоводство. Какви транзакции трябва да се използват за отразяването му през юни и юли на текущата година? Да приемем, че в счетоводството на Invest LLC отчетният период е равен на месец. Компанията също така изчислява данъци върху доходите на месечна база.

Само определени категории предприятия имат право да го отразяват в счетоводството в същата сума, изчислена съгласно данъчните правила. Особено малките. Но за останалите важат специални правила. Те предвиждат разликата между двата показателя да е видима от счетоводството. Първият е печалбата, която се изчислява според счетоводните правила. И втората е печалбата, която компанията определя съгласно правилата на Данъчния кодекс на Руската федерация.

Как едно и също предприятие може да има две печалби? Вече казахме, че всъщност държавата е вторият собственик на печалбата. Но когато разделят печалбата, двама собственици могат да имат разногласия.

В нашия пример компанията Invest LLC продаде дълготраен актив. В счетоводството загубата от продажбата му се класифицира като разход за текущия период. Тоест те се включват в други разходи наведнъж - в месеца, в който е извършена продажбата (клауза 11 от PBU 10/99). Но при изчисляване на данъка върху дохода такава загуба се отписва постепенно - през периода, който остава до края на полезния живот на обекта (клауза 3 от член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация).* Тоест, в данъчно счетоводство, компанията Invest трябва да включва месечни разходи от 10 000 рубли всеки. (120 000 рубли: 12 месеца).

Така държавата сякаш казва: „Вие сте придобили дълготрайния актив не за препродажба, а за ползване. Това означава, че са планирали да го амортизират. Сега не ускорявайте процеса, като отписвате загубата наведнъж. Да се ​​споразумеем така. В счетоводството ще отразите реалната печалба на предприятието. И ще плащате данък върху печалбата, изчислен съгласно правилата на Данъчния кодекс на Руската федерация. Тогава от гледна точка на държавните интереси всичко ще бъде честно.”

Какво представляват подлежащите на приспадане временни разлики и отсрочени данъчни активи?

Има два вида разлики между записите: постоянни и временни. Постоянна разлика възниква, когато даден приход или разход се отразява само счетоводно или само данъчно (изцяло или частично). Временна разлика е, когато приходите или разходите са отразени както в счетоводното, така и в данъчното счетоводство. Но счетоводно в един период, а в данъчно в друг.*

В нашия пример Invest LLC изпита временна разлика. В крайна сметка компанията напълно ще включи загубата от продажбата на дълготраен актив като разход не само в счетоводството, но и в данъчното счетоводство. Просто това ще се случи по-късно в данъчното счетоводство.

В нашия пример, през периода, когато загубата е възникнала в счетоводството, тя не е напълно взета предвид при изчисляването на данъка върху дохода. Вместо това включването му в данъчните разходи беше отложено за бъдещето. В резултат на това счетоводната печалба е по-малка от данъчната. Отклонението между тях, което трябва да се отрази счетоводно, се нарича приспадаща се временна разлика. И произведението на тази разлика от ставката на данъка върху дохода в сила през отчетния период е отсрочен данъчен актив. Така може да се изчисли по формулата:*

Отсроченият данъчен актив се отразява по кредита на сметка 68 „Разчети за данъци и такси”. Тоест в същата сметка, която трябва да се използва за отчитане на начислените и платени суми на данъка върху дохода, както и авансовите вноски по него. Обикновено за тази цел се отваря отделна подсметка, наречена „Изчисления на данък върху дохода“.

В нашия случай специална сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“ съответства на тази сметка. Така записът, който счетоводителят на Invest LLC трябва да направи през юни, изглежда така:*

Кога и как да се уреди отсрочен данъчен актив

Компанията Инвест продаде дълготрайния си актив през юни тази година. През същия месец за последно е начислена амортизация в данъчното счетоводство за този обект. И следващия месец - юли - счетоводителят може да отпише първата част от загубата - 10 000 рубли - като данъчни разходи.

Веднага след като счетоводителят направи това, временната разлика ще бъде 10 000 рубли. по-малко. И вече няма да бъде 120 000 рубли, а 110 000 рубли. (120 000 – 10 000). Съответно сумата на отсрочения данъчен актив също трябва да се коригира надолу. Окабеляването е така:*

Счетоводителят на Invest LLC ще прави такива записи ежемесечно, докато загубата от продажбата на дълготраен актив бъде напълно включена в данъчните разходи. В периода, когато това се случи, временната разлика ще изчезне, а с нея и отсроченият данъчен актив.*

Сергей Разгулин, действителен държавен съветник на Руската федерация, 3 клас

Как да затворите отчетните периоди в счетоводството и да определите финансовите резултати през годината. Организацията прилага обща данъчна система

Условен приход (разход) за данък общ доход

Ако организацията прилага PBU 18/02, тогава едновременно с приключването на отчетния период е необходимо да се отрази в счетоводството условния разход за данък върху дохода (приход).

За да изчислите този показател, използвайте формулата:*

Размерът на условния разход за данък върху дохода (доход) се отразява в счетоводството в едноименната подсметка, която се отваря към сметка 99 „Печалби и загуби“.

Тази процедура следва от разпоредбите на параграф 20 от PBU 18/02.

В счетоводството отразете сумата на условния разход (приход) чрез осчетоводяване:*

– сумата на условните разходи за отчетния период е начислена;

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 99 подсметка „Условен доход за данък върху дохода“
– начислява се сумата на условния доход за отчетния период.

Ако в края на отчетния (данъчен) период загубата е отразена в данъчното счетоводство, тогава допълнително трябва да направите следния запис:*

Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
– от загубата се отразява отсрочен данъчен актив, който ще бъде погасен през следващите отчетни (данъчни) периоди.

Размерът на данъка върху дохода, отразен в счетоводството в края на отчетното тримесечие или година, трябва да съвпада със сумата, отразена в данъчната декларация, одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 26 ноември 2014 г. № ММВ-7-3/ 600. Следователно, след като направите такива записи, проверете дали отчетният период е затворен правилно. За да направите това, сравнете общия (от началото на годината) оборот в сметка 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ в съответствие със сметките:*
– 09 „Отсрочени данъчни активи”;
– 77 „Отсрочени данъчни задължения”;
– 99 „Печалби и загуби” подсметка „Разход (приход) за условен данък върху дохода”;
– 99 „Печалби и загуби” подсметка „Фиксирани данъчни задължения (активи)”.

Ако разликата между дебитните и кредитните обороти по тези сметки съвпада със сумата, отразена на ред 180 от лист 02 на данъчната декларация за доходите, тогава изчисленията на данъка върху дохода са отразени правилно в счетоводните записи. Това означава, че отчетният период е приключен правилно.*

В зависимост от честотата, с която организацията отчита данък върху доходите, тя трябва да прави такава проверка или в края на всеки месец, или в края на всяко тримесечие.

Пример за това как условен разход за данък върху дохода се отразява в счетоводството при приключване на отчетен период

Alpha LLC изчислява данък върху доходите на месечна база въз основа на действителните печалби. Приходите и разходите в данъчното счетоводство се определят по касовия метод. Организацията предоставя информационни услуги и е освободена от ДДС.

През януари Alpha продаде услуги на стойност 1 000 000 рубли.

На персонала на организацията е изплатена заплата в размер на 600 000 рубли. Размерът на вноските за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване и застраховка срещу злополука и професионална болест от начислените заплати възлиза на 181 200 рубли.

Към 31 януари не са изплатени приходи от продажби, не са изплатени заплати на персонала и не са преведени задължителни осигурителни вноски в бюджета.

На 15 януари управителят на Алфа А.С. Кондратиев представи авансов отчет за представителни разходи в размер на 24 600 рубли. Още същия ден тези разноски са му възстановени в пълен размер. При изчисляване на данъка върху доходите се вземат предвид представителни разходи в размер на 24 000 рубли. (600 000 рубли х 4%).

През януари Алфа нямаше други операции. В счетоводството на организацията са направени следните записи:

Дебит 62 Кредит 90-1
- 1 000 000 rub. – отразяват се приходи от продажба на информационни услуги;

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 77
- 200 000 rub. (1 000 000 рубли х 20%) - отсрочен данъчен пасив се отразява от разликата между приходите, отразени в счетоводството и данъчното счетоводство;

Дебит 26 Кредит 70
- 600 000 rub. – начислени заплати за януари;

Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
- 120 000 rub. (600 000 рубли х 20%) - отсрочен данъчен актив се отразява от разликата между заплатата, отразена в счетоводството и данъчното счетоводство;

Дебит 26 Кредит 69
– 181 200 rub. – начислени са задължителни осигурителни вноски от работната заплата за януари;

Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
– 36 240 rub. (181 200 рубли х 20%) - отсрочен данъчен актив се отразява от разликата между размера на данъците (вноските), отразени в счетоводството и данъчното счетоводство;

Дебит 26 Кредит 71
– 24 600 rub. – отписват се представителни разходи;

Дебит 99 подсметка „Фиксирани данъчни задължения“ Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
– 120 рубли. ((24 600 рубли – 24 000 рубли) х 20%) – отразява постоянно данъчно задължение върху размера на представителните разходи, отразени в счетоводството и данъчното счетоводство;

Дебит 90-2 Кредит 26
– 805 800 rub. (600 000 рубли + 181 200 рубли + 24 600 рубли) - цената на продадените услуги се отписва;

Дебит 90-9 Кредит 99 подсметка „Печалба (загуба) преди данъци“
– 194 200 rub. (1 000 000 рубли – 805 800 рубли) – отразява се печалбата за януари;

Дебит 99 подсметка „Условен разход за данък върху дохода“ Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“
– 38 840 rub. (194 200 рубли х 20%) – сумата на условния разход за данък върху дохода е начислена.

През януари данъчното счетоводство на Alpha отразява загуба в размер на 24 000 рубли. (платени представителни разходи). Тъй като тази загуба ще окаже влияние върху определянето на данъчната основа в следващите периоди, счетоводно е направен запис:

Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
- 4800 рубли. (24 000 рубли х 20%) - отсрочен данъчен актив се отразява от загуба, която не е призната в текущия отчетен период.

Размерът на данъка върху доходите, отразен в декларацията за януари, е нула. Салдото на сметка 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ е равно на:
200 000 rub. - 120 000 rub. – 36 240 rub. – 120 рубли. – 38 840 rub. – 4800 рубли. = 0.

Разходът за условен данък върху дохода е отразен правилно. Отчетният период е приключен правилно.

Счетоводна сметка 09 е активна сметка „Отсрочени данъчни активи“, използвана за отразяване на отсрочени данъчни активи (DTA). Използвайки практически примери и публикации, ще разгледаме как се използва сметка 09 в счетоводството, а също така ще проучим характеристиките на отразяване на транзакции за отчитане на отсрочени данъчни активи.

Промяната в стойността на ONA, призната в счетоводството, се определя, както следва: Приспадаща се временна разлика * Данъчна ставка върху дохода, Където

Те се признават в отчетния период, в който признатите разходи (приходи) в счетоводното и данъчното счетоводство не съвпадат.

Причината за несъответствието може да възникне поради използването на различни методи, например:

• В случай на използване на различни методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи;
• Призната загуба от продажба на дълготрайни активи. В счетоводството загубата се отразява наведнъж, но в данъчното счетоводство загубата се отразява за определен период от време;
• Различни начини за счетоводно и данъчно счетоводно признаване на стопански разходи;
• Ако при отчитане на разходите в счетоводството се използва методът на начисляване, а в данъчното счетоводство - касовият метод.

Типични записи за сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“

Примери за операции по сметка 09

Нека разгледаме по-подробно примери за транзакции в сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“.

Вземете безплатно 267 видео урока за 1C:

Пример 1: Увеличение на отсрочени данъчни активи

Да кажем, че „ВЕСНА“ през 1-во тримесечие на 2016 г. получи материали от доставчик на стойност 590 000 рубли, в т.ч. ДДС - 90 000 рубли. и впоследствие ги прехвърли в производство. През 1-вото тримесечие на 2016 г. преведох 295 000 рубли на доставчика за материали, вкл. ДДС - 45 000 rub.

ВЕСНА, в съответствие със своята счетоводна политика, признава приходите и разходите за данъчни цели по касовия метод. Данъчната ставка е 20%. Съответно:

• В счетоводството признатият разход ще бъде равен на 500 000 рубли. (590 000 - 90 000);
• В данъчното счетоводство признатият разход е 250 000 рубли. (295 000 - 45 000);
• Приспадащата се разлика е 250 000 рубли. (500 000 - 250 000).

ВЕСНА през второто тримесечие на 2016 г. погаси изцяло дълга към доставчика. Осчетоводяванията за начисляване и отписване на отсрочени данъчни активи се генерират съгласно таблицата:

Пример 2: Отсрочени данъчни активи на загуба

Да кажем, че през януари 2017 г. ВЕСНА продаде дълготраен актив. Загубата от продажбата на дълготрайни активи е 180 000 рубли. По време на внедряването оставащият експлоатационен живот на операционната система беше 6 месеца.

В счетоводството загубата се включва във финансовите резултати през януари 2017 г.; в данъчното счетоводство загубата се отписва равномерно като разход през оставащия живот на актива (клауза 3 от член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Съответно при продажбата на ОС е създадена приспадаща се разлика в размер на 180 000 рубли. и се формира ONA.

От февруари 2017 г. в данъчното счетоводство „ПРОЛЕТ“ всеки месец в разходите трябва да се включват 6000 рубли (36 000/6 месеца).

Осчетоводявания за уреждане на отсрочени данъчни активи:

Важно е да се отбележи, че разликата между оборота се отразява в ред 141 формуляр 2 „Отчет за печалбите и загубите“ в края на годината.

В случай, че кредитният оборот по сметка 09 надвишава дебитния оборот, тогава индикаторът на страница 141 ще бъде отрицателен и се вписва във формуляр 2 в скоби. При изчисляване на нетната печалба счетоводителят взема предвид тази сума със знак минус.

PBU 18/02 е един от най-сложните, „загадъчни“ от всички съществуващи правила и процедури в счетоводството. Първоначалният му прочит води до пълно объркване и объркване сред счетоводителите. Документът е пълен със сложни условия и сделки, нехарактерни за текущата работа.

Една от точките, включени в PBU 18/02, е отсроченият данъчен актив. Отчита се сметка 09.

Сметка 09 в счетоводната система е активен, събира информация за ONA. Дебитната сметка е за натрупване на суми, а кредитната сметка е за отписването им.

Така, отсрочен данъчен актив— това са общите разлики в данъка върху дохода, които се появяват, когато има разлики в счетоводната и данъчната счетоводна информация. Отклоненията според информацията в счетоводството и счетоводните записи се наричат приспадащи се временни разлики (TDD), тоест съществуват само за определен период.

С прости думи, сметка 09 произвежда делът на данъка върху дохода, който се пренася към следващи периоди. Тоест дружеството отлага, временно отлага изпълнението на задължението за плащане на данъци към бюджета.

През годината в сметка 09 се натрупват сумите за всяка сделка поотделно. Сливането не е разрешено. В края на периода генерираният резултат подлежи на прехвърляне в баланса в ред 1180 от раздела за нетекущи активи(клауза 23 от PBU).

Поради разликата в изискванията за отчитане на разходите и приходите в счетоводството и данъчното счетоводство, едни и същи бизнес операции могат да генерират напълно различни резултати.

ONA се формират, ако, както се изисква от счетоводството, разходите се приемат наведнъж в момента на стопанска операция, а в счетоводната система те се разпределят в следващите периоди. Също така фактор за възникването на салдото по дебита на сметка 09 е ситуация с облага, приета в данъчната основа в OU, но неформирана в BU.

Въз основа на съвкупността от печалби и разходи на дружеството, счетоводно се определя размерът на нерентабилния доход, който се нарича условен, а в NU - текущ. Това е базата, изчислена в NU база за изчисляване на задълженията към държавния бюджет.

Ето няколко типични ситуации, които влияят върху формирането на SNA:

1. Размерът на прехвърления в бюджета данък надвишава размера на начисления.
2. В счетоводството е създаден резерв за заплащане на отпуск.
3. Различни методи.
4. Процедурата за приемане на търговски и административни разходи в счетоводни и финансови институции.
5. Загуба при продажба на дълготраен актив.

Тези ситуации водят до това, че условната сума на възвръщаемост е по-ниска от текущата. Съответно и размерът на данъка се оказва различен счетоводно и НУ. Такива разлики са отсрочени данъчни активи.

Решението за поддържане на ИТ счетоводство се взема от всяка организация самостоятелно и е залегнало в счетоводната политика.

Формули за изчисление

SHE, съгласно клауза 21 от PBU 18/02, се определя от следния израз:

Отсрочен данъчен актив = Временна разлика * текуща данъчна ставка (за 2018 г. - 20%)

Активите от данъчен тип намаляват действителните и увеличават условните данъци в следващите периоди от време.

Тоест, когато настъпи периодът на признаване на счетоводните разходи в счетоводството или формирането на приходите в счетоводството, обратна разлика: условният данък става по-голям от сегашния. В този момент ИТ намалява.

Ако има изхвърляне на обект, операция, довела до формирането на ONA, тогава сумата от сметка 09 се отписва в сметката за финансови резултати - 99.

Типично окабеляване

Да дефинираме кореспонденция по фактуриза отразяване на операции, свързани с увеличаване и намаляване на ИТ:

Примери

Нека да подготвим преглед на конкретни ситуации за формиране на оборота по сметка 09.

Нараства

PJSC "Mask" при приемане на приходи и разходи за задачите за изчисляване на данъчните суми използва метода на счетоводно отчитане за окончателно плащане.

На 10 февруари 2017 г. компанията закупи самонарезни винтове от JSC Stolb на стойност 90 000 рубли, вкл. ДДС – 13 728,81 рубли Инвентарните материали се предават за използване в производствения процес.

Въз основа на резултатите от 1-во тримесечие на 2017 г. PJSC "Маска" извърши само частично плащане за доставените самонарезни винтове, а именно 70 000 рубли, вкл. ДДС 10 677,97 рубли

Данъчната ставка е 20%.

1. Счетоводството записва постоянни разходи в размер на 76 271,19 рубли. (90 000 - 13 728,81).
2. В NU разходите възлизат на 59 322,03 рубли. (70 000 - 10 677,97).
3. Определяме приспадащата се временна разлика - 16 949,16 рубли. (76 271,19 - 59 322,03).

Към 20 април 2017 г. задълженията за плащане към АД „Столб“ са изпълнени изцяло.

Публикации:

На загуба

Организацията Dorma LLC продаде фреза, която е операционна система, на 20 май 2017 г. Продажбата донесе на компанията отрицателен резултат в размер на 210 000 рубли. Към момента на прехвърляне на собствеността оставащият полезен живот е 7 месеца.

В счетоводната система съществуващите загуби ще бъдат отнесени към крайния икономически резултат веднага през май, а в националната счетоводна система те ще бъдат разпределени пропорционално за седем месеца (член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В резултат на това VR се определя в размер на 210 000 рубли.

От юни до декември 2017 г. всеки месец NU ще прави разходи в размер на 6000 рубли. (42 000 / 7 месеца).

Дебитното салдо от сметка 09 ще бъде отписано със следните публикации:

Корекция на сумата

До 1 януари 2017 г. PJSC Prestige не въведе прилагането на PBU 18/02 в своята счетоводна политика. И в резултат на инвентаризацията открих грешка в начисляването на OTA през 2016 г. в размер на 1000 рубли. Взето е решение за извършване на корекция с цел корекция на счетоводството и постигане на достоверност на счетоводната информация. За да направите това, специалистът изготвя счетоводна справка със записите: D-84, K-09 за размера на несъответствието.

Начисляване

Въз основа на резултатите от работата през 2016 г. компанията Mars JSC установи, че финансовият резултат от дейността й за годината е загуба в размер на 100 000 рубли. В счетоводството паричните загуби ще бъдат отразени в последния ден на текущата година, а NU ще бъдат прехвърлени към следващия период.

Публикациите в края на 2016 г. ще бъдат:

Възникване

Според счетоводните регистри на компанията ДСК за 2015 г. е изчислена сума на амортизацията на дълготрайните активи, равна на 1 милион рубли. В NU тези разходи възлизат на 800 000 рубли, а VVR възлиза на 200 000 рубли. Приходите на компанията са 35 милиона рубли.

Счетоводителят се подготви следните записи:

Отписвам

Нека използваме условията на предишната ситуация и приемем, че Марс АД през 1-во тримесечие. 2017 г. постигна печеливш резултат със сума от 1 милион рубли. Беше решено да се намали размерът на данъка поради загубата от предходната година:

Салдо по сметка

Ако в края на отчетния период има салдо по сметка 09, това означава, че част от нея не е погасена, например, ако фирма е на загуба за втори пореден отчетен период, няма данъчна сума за плащане и не е възможно да се приложи. Тогава загубите се пренасят в следващи, може би по-успешни периоди за компанията.

Как да затворя

Ако в края на данъчния период има салдо в дебита на сметка 09 и текущата сума на дължимия данък е нула, тогава затварянето на баланса може да се извърши само в следващия период.

Балансовата стойност на ИТ се преразглежда при изготвяне на периодични отчети и се намалява, ако няма възможност за прилагане на приспадане на облагаемата печалба.

Отсроченият данъчен актив е ефективен инструмент за прилагане на PBU 18/02 по пътя към подобряване на стандартите за финансова политика. Изчисленият отсрочен данък върху дохода в счетоводството и регламентираното отчитане позволява напълно да предотврати появата на отклонения в признаването на приходите и разходите.

Тази инструкция предоставя допълнителна информация за този акаунт.