A funkcionális költségvetések átfogó listájának létrehozásához a következőket javasoljuk:

• kiemeli a vállalat tevékenységi területeit;
• hozzon létre egy listát a funkcionális költségvetésekről három fő típusból: bevételek és kiadások, pénzforgalom, természeti érték;
• ellenőrizze a funkcionális költségvetések következetességét;
• mutatják a költségvetések közötti összefüggéseket.

Funkcionális területek

A funkcionális területekről azt mondhatjuk, hogy a vezetők véleménye az általuk irányított vállalkozásról. És mivel ugyanarról a témáról különböző nézetek lehetnek, a tevékenységi területek osztályozásának elvei gyakran homlokegyenest ellentétesek, még akkor is, ha ugyanarról a vállalkozásról beszélünk. Például egy olyan gyártó vállalkozás esetében, amely önállóan értékesíti termékeit, a funkcionális területek azonosításának lehetőségei a következők lehetnek:

• termelési, értékesítési, beszerzési, adminisztrációs folyamatok menedzselése;
• tárgyi eszközök kezelése, forgó készletek, készpénz, személyzet, vevőkapcsolatok, beszállítókkal való kapcsolatok;
• alap-, pénzügyi, befektetési és egyéb tevékenységek irányítása.

Megközelít

A tevékenységi területek meghatározása szakértői munka, nincsenek szigorú formalizált megközelítések, amelyek meghatározzák, hogy melyik besorolási kritériumot válasszuk. Az egyetlen követelmény a kényelem és az áttekinthetőség a felsővezetőkből álló csapat számára, amely a kiválasztott funkcionális területek besorolásával dolgozik.

Amire érdemes figyelni a tevékenységi területek kiemelésekor:

• a tevékenységi területek összetételének pontosan meg kell felelnie a társaság által folytatott tevékenységnek. Ez magától értetődőnek hangzik, de a gyakorlatban gyakran vannak olyan helyzetek, amikor ez nem így van. Volt például precedens, amikor egy kizárólag kereskedelmi szervezet egy olyan funkcionális területet választott ki, mint a „termelés”, bár valójában nem végzett termelést;
• Érdemes megpróbálni elég tágan értelmezni azokat a folyamatokat, amelyek a vállalatnál működnek. Például, ha egy tanácsadó cégről beszélünk, akkor annak ellenére, hogy nincsenek anyaggyártási folyamatok, vannak olyan tevékenységei, amelyek a szakemberei munkaidejének elköltésével járnak. És ez nem más, mint a gyártás - a „nyersanyagok” egyfajta leírása a végtermék gyártási folyamatában, még akkor is, ha ezek a végtermékek tanácsadói szolgáltatások. Más szóval egy olyan funkcionális területet lehet kiemelni, mint a tanácsadó cégnél a „termelés”;
• a funkcionális területek összeállított listájának le kell fednie a vállalat összes tevékenységét. Például, ha csak olyan területek vannak meghatározva, mint az „Értékesítés” és a „Termelés”, akkor valószínűleg valami elfelejtődik. Legalább a „Beszerzés” hiányzik;
• a kiválasztott funkcionális területek nem fedhetik egymást. Például, ha a „Termelés” és a „Humánerőforrás-gazdálkodás” egyszerre jelenik meg a listán, akkor nagy valószínűséggel lesznek kereszteződések. Hiszen vannak olyan termelési munkások, akik egyértelműen a „termeléshez” és a „humán erőforrás menedzsmenthez” is tartoznak.

Olvasson többet és példákat a funkcionális költségvetésekről itt

A költségvetés-tervezés tárgya, amelyre vonatkozó információkat a funkcionális költségvetések tartalmaznak, a vállalat funkciói/üzleti folyamatai. Azok. A funkcionális költségvetések információkat tartalmaznak a főbb pénzügyi és gazdasági mutatókra vonatkozóan, amelyek a vállalaton belüli üzleti folyamatok hatékonyságát jellemzik.

Így a funkcionális költségvetések határozzák meg azokat a fő döntéseket, amelyekkel a fő üzleti folyamatokat milyen paraméterekkel kell megvalósítani (értékesítési mennyiségek, árak, bevételek, termelési mennyiségek, beszerzési mennyiségek stb.). A funkcionális költségvetések pénzbeli és fizikai értelemben egyaránt tartalmazhatnak információkat.

Az oldal oldalain a következő funkcionális költségvetésekről találhat információkat:

A mérleg költségvetési modellje, mint új menedzsment eszköz

A költségvetés-tervezés egyre népszerűbb menedzsmenttechnológiává válik Oroszországban: egyre több vállalkozás szeretné szisztematikusan leírni pénzügyi jövőjét. Az ilyen leírás fő eszköze a vállalkozás költségvetése (pontosabban költségvetése), és ennek a cikknek az a célja, hogy beszéljen a szakemberek által kidolgozott költségvetés-készítés új megközelítéseiről. Először is határozzuk meg az alapfogalmat, amelyet folyamatosan használunk - a „költségvetést”:

Költségvetés- ez a következő időszakra összeállított terv fizikai és pénzben, és meghatározza a vállalkozásnak a megfelelő időszakban a vállalkozás céljainak eléréséhez szükséges erőforrásigényét.

Mutassunk be egy másik fontos meghatározást:

Funkcionális költségvetés- költségvetés, amely leírja a vállalkozás tevékenységének egy bizonyos aspektusát (funkcionális terület).

A tankönyvekben leírt és sok orosz vállalkozás által a gyakorlatban alkalmazott megközelítések többsége hézagos, pl. A költségvetést a „legfényesebb” funkcionális területek alapján osztják fel: értékesítés, beszerzés, gyártás, de nem tartalmazzák a vállalat átfogó leírását. Ennek eredményeként számos részleg, leggyakrabban a szolgáltatás és az infrastruktúra, nem rendelkezik olyan eszközökkel, amelyekkel a tevékenysége pénzügyi részét kezelné.

Ez a konstrukció a vállalkozás forgóeszközeinek kezelésére koncentrál, figyelmen kívül hagyva az időben elosztott összetett termelési folyamatokat, a tőke és a kötelezettségek mozgását, valamint a hosszú távú ingatlanok képzését. Elmondhatjuk, hogy egy meglehetősen egyszerű működési technológiával, saját költségen működő, aktív pénzügyi és befektetési tevékenységet nem folytató kisvállalkozásnak megfelelő lenne.

KÖLTSÉGVETÉS MODELL „AZ OPU-tól”

A költségvetési módszertan fejlesztésének következő lépése egy átfogó költségvetési modell kidolgozása volt, amely a hagyományosan „az eredménykimutatásból (P&L)” nevezett elven alapul.

Az alábbiakban egy példát mutatunk be a „működési költségvetésből” összeállított költségvetésekre (lásd 1. ábra). A három szürke függőleges mező a költségvetés típusait jelöli: BDR, BDDS vagy Natural-cost, minden blokkdiagram külön funkcionális költségvetés, a szaggatott vonalak a költségvetések közbenső konszolidációját, a nyilak pedig a költségvetés kialakításának sorrendjét és azok hatását jelzik. egymáson. A mindhárom mezőre kiszámított végleges adatok alkotják a társaság vezetői mérlegét.

Rizs. 1. Költségvetési modell „működési költségvetésből”

Sokáig ezt a költségvetés-alkotási megközelítést lehetett optimálisnak nevezni, hiszen egyrészt szisztematikus és átlátható képet alkotott a vállalkozás pénzügyi-gazdasági tevékenységéről, másrészt egyszerű és érthető volt. a költségvetés felállításakor és a megvalósított rendszer működtetésekor. Akár az is lehet, hogy egy kis- vagy középvállalkozás számára az „operatív irányításból” költségvetési modell jelenti az arany középutat a komplexitás és az egyszerűség között.

De mint minden módszertannak, a „vezérlőközpontból” megközelítésnek is megvannak a maga korlátai. Röviden, nem tükrözi teljes mértékben azt a folyamatot, amelynek során egyes költségvetések mutatói és mások mutatói egyensúlyba kerülnek. Íme csak néhány példa:

Nincsenek kifejezett követelések és kötelezettségek;

Nincsenek tőkeköltségvetések;

A nyereség felhasználásának algoritmusa nincs leírva.

Az INTALEV gyakorlata azt mutatja, hogy mindezek a kérdések, bár fontosak, mégsem indokolják a kis- és középvállalkozások külön költségvetésének elkülönítését. A költségvetési modell kiegészítéseként minden szükséges számítás elvégezhető, valamint minden indikátorhoz megfelelő vezetői jelentések készíthetők.

Véleményünk szerint az ilyen költségvetések önálló irányítási objektumokként való felépítése csak túlterhelné, és a legtöbb vállalkozás számára hatástalanná tenné a költségvetési rendszert. Az ilyen költségvetéseknek egyszerűen nem lennének „tulajdonosai”, azaz. valódi felelős emberek.

Ám a nagyon nagy cégeknél (pénzügyi és ipari csoportok, természetes monopóliumok, az olaj-, gáz-, kohászati ​​és energiaipar legnagyobb vállalatai) némileg más a helyzet a költségvetések „kiegyensúlyozásával”. Az ilyen léptékű vállalkozásoknál a mutatók, amelyek a kisebb vállalkozások számára csak segédadatok, különálló és specifikus kezelési objektumok. Ahhoz, hogy olyan számokkal dolgozhassunk, amelyek csak a „fő” költségvetések mozgását egyensúlyozzák, gyakran külön szolgálatokat és részlegeket hoznak létre számos személyzettel. És ez a gyakorlat indokolt.

A kiegyenlítő mutatók költségvetési rendszerbe való beépítésének problémájának megoldására a „működési költségvetésből” modellt jelentősen korszerűsítették, végül „mérlegből” modellré változott.

A KÖLTSÉGVETÉS MODELLE

A költségvetések mérlegmodelljének gondolata az, hogy bármely költségvetésben való mozgás, legyen az természetes érték, BDR és BDDS, a számviteli számlák terhelésén vagy jóváírásán a forgalom analógja, amely alapján az egyenleget összeállítják. (mindez igaz a vezetői mérleg számlákra is ). Például az alaptevékenységek kiadásainak költségvetése megegyezik a „Pénzügyi eredmény” számla terhelési forgalmával, a Készpénzfizetési Költségvetés pedig a „Folyószámla” és „Pénzszámla” számlák jóváírási forgalmával.

Ebből két fontos következtetést vonhatunk le:

Bármely költségvetés mozgása a könyvelési tételhez hasonlóan hatással van néhány második költségvetésre is.

Ha valóban átfogó költségvetési modellt kell alkotni, akkor azt a kettős könyvelés elvén kell építeni.

Például sok vállalkozás rendelkezik értékesítési költségvetéssel. Kettős könyvelés szempontjából minden, ebbe a költségvetésbe beírt számnak tükröződnie kell a vevőállomány költségvetésében (a kintlévőségek megnövekedtek). A munkaerőköltség-költségvetés is nagyon gyakori. Az ebből a költségvetésből származó adatok a személyi állományú elszámolások költségvetésébe is bekerülnek (a társaság munkavállalókkal szembeni tartozása nőtt).

A kettős bejegyzés elvét alkalmazó modell felépítésének feladata, hogy a létrehozott költségvetéseket összehasonlítsa egy másik, kiegyensúlyozó költségvetéssel. Vizuálisan egy ilyen struktúra a következőképpen ábrázolható: egy táblázat a költségvetések halmazával vízszintesen és függőlegesen, és a metszéspontban - a költségvetések közötti páros kapcsolatok tranzakciószinten: az egyik költségvetés terhelési forgalmát egy másik költségvetés hitelforgalmában fejezik ki. és fordítva (lásd 1. táblázat).

1. táblázat Költségvetési egyenleg ellenőrzése

A költségvetések mérleg szerinti strukturálása eredményeként a nagyvállalatok vezetői tevékenységük profiljának megfelelő irányítási eszközt kapnak: termelési tevékenységet felügyelő osztályok - Termelési kiadások költségvetése, pénzügyi szolgáltatások - Pénzügyi beruházások költségvetése, vállalati osztályok. menedzsment - Tőkeáramlási költségvetés stb. Az összetett üzleti tevékenységek átláthatóvá és sokkal jobban kezelhetővé válnak, a legfontosabb zárójelentés - a vezetői mérleg - elkészítésének eljárása pedig meglehetősen egyszerű és egyértelmű: a funkcionális költségvetésekre az időszak végére felhalmozott egyenlegek alkotják majd a megfelelő egyenleget. lapelemek:

2. táblázat Példák a költségvetések és a számlaforgalom közötti összefüggésekre

Összesít. Meg kell jegyezni, hogy a költségvetések mérlegmodellje és belső összefüggései valamivel összetettebbek, mint a „klasszikus” költségvetési séma (mint valószínűleg minden, a történelmi elődökhöz képest fejlettebb rendszer). De komoly előnyöket is hordoz, amelyeket leírtunk és szükségesek a komplex üzleti tevékenységek hatékony lebonyolításához, különösen a nagyvállalatoknál. Ezen cégek szakembereinek, valamint tanácsadóinak feladata pedig az, hogy hozzáértően és rugalmasan konfigurálják ezt a rendszert az adott vállalkozás igényeinek megfelelően.

Pavel Borovkov

Működési költségvetések

Mint már említettük, minden központi szövetségi körzet számára megfelelő költségvetést készítenek. A működési költségvetések száma nem lehet több vagy kevesebb, mint a felelősségi központok száma.

A működési költségvetések összeállításának fő feladata a központi szövetségi körzet tevékenységének tervezése és eredményeinek nyomon követése, i.e.

A működési költségvetés teljes körűen leírja a felelősségi központ tevékenységét és minden üzleti tranzakcióját a pénzügy nyelvén.

Az egység tevékenysége tevékenysége eredményének tervezésével kezdődik, az akcióprogram leírásával, ezért a központi szövetségi körzet költségvetésének tervezése a felelősségi központ tevékenységének tervezése alapján történik. Tervezés után kiszámítják a tervezett eredmény eléréséhez felhasznált erőforrásokat.

A működési költségvetés a pénzügyi jogkörök átruházásának eszköze a központi szövetségi körzet vezetőjére. A hatáskör átruházásával természetesen együtt jár a központi pénzügyi körzet tevékenységének eredményéért való felelősség is, amely profitnormák, határnyereség, bevétel vagy költségek formájában (a felelősségi központ státuszától függően) jelenik meg. .

Helyes és helyes tervezéssel minden felelősségi központhoz tételeket és kiadási normatívákat kell készíteni, amelyeket a központi szövetségi körzet vagy a vállalat tervezett bevételeitől függően a költségvetésben számítanak ki. A pénzügyi szolgálatnak figyelemmel kell kísérnie, hogy a központi szövetségi körzet költségei megfelelnek-e a jóváhagyott költségvetésnek és a tervezett bevételeknek.

Ha a költségvetés bevételi oldalát nem tartják be, akkor annak kiadási oldalát is felül kell vizsgálni. A változó költségtételeket az elért eredmények alapján újra kell számolni. A központi szövetségi körzet fix kiadásait nem szabad a bevételcsökkenéssel összefüggésben előirányzott változó kiadások abszolút értékének csökkentésével növelni. Például hagyja jóvá a központi szövetségi körzet költségvetését 100 000 rubel szinten. Ezek az adatok a központi szövetségi körzetre vonatkoznak, 200 000 darab eladási mennyiség alapján. Költségek 100 000 rubel. erre a központi szövetségi körzetre az eladások 2%-át kitevő változó összetevő és a 60 000 rubel állandó összetevője alapján számították ki. Az értékesítés 150 000 darabos szinten történt. Ennek megfelelően ennek a központi szövetségi körzetnek a teljes kiadásának 90 000 rubelnek kellett volna lennie. A központi szövetségi körzet vezetője azonban nem célzott disztribúcióról döntött.

A költségvetési gazdálkodás megszervezése egy központi szövetségi körzetben található társaságban 217 pénzforgalmat és 10 000 rubel járulékos költséget jelentett. Ez a példa azt mutatja, hogy nemcsak a kiadások abszolút értékét kell egységesíteni, hanem azokat a tételeket is, amelyeknél felmerülnek. Ezért ellenőrzési célból szükség lesz a központi szövetségi körzet lehetséges kiadási tételeinek listájára és azok összegére.

Funkcionális költségvetések

A funkcionális költségvetések a vállalat funkciói – üzleti folyamatai – alapján épülnek fel. Egy tipikus cég a következő feladatokat látja el:

beszerzés;

értékesítés;

szállítás;

menedzsment stb.

A vállalat megfelelő funkcióinak megfelelően kialakított költségvetési tételek alkotják a vállalat funkcionális költségvetését. A funkcionális költségvetések fő célja a vállalat erőforrásigényének kiszámítása a releváns funkciók ellátásához.

A vállalatnak kapcsolatot kell teremtenie a funkcionális és a működési költségvetés között. Például egy olyan funkcionális költségvetés, mint a „beszerzési költségvetés”, egyben a központi szövetségi körzet - az ellátási osztály - működési költségvetése. Az egyes funkcionális költségvetések a teljes vállalat egészére készülnek, így a funkcionális költségvetések rendszere alkotja költségvetési szerkezetét. A funkcionális költségvetések kialakításának elve az, hogy azokat a vállalat tevékenységi típusai (funkciók, folyamatok) szerint csoportosítsák.

Példaként kiemelhetünk olyan vállalati funkciókat, mint az értékesítés, beszerzés, raktározás és raktározás, reklám és marketing, szállítás és menedzsment. Ennek megfelelően ezeknek a funkcionális költségvetéseknek a csoportosítása az ábrán látható módon nézhet ki. 3.3.

Ebben az esetben, ellentétben a költségelemekre vonatkozó végleges költségvetésekkel, a végső költségelemekre (például munkaerőköltségek, anyagköltségek stb.) generált költségvetések nincsenek feltüntetve. Ez annak köszönhető, hogy a költségvetések e bemutatását a társaság kereskedelmi tevékenységével és gazdálkodásával összefüggésben végzett tevékenysége határozza meg. táblázatban A 3.5 példát mutat be egy vállalat funkcionális költségvetéseinek lehetséges listájára.

218 3. fejezet Vállalkozási kiadások költségvetése

Értékesítési költségkeret

Közlekedési költségvetés

Költségvetés raktározási és tárolási költségekre

Költségvetés az ellátási költségekhez

Kezelési költség költségvetés

Rizs. 3.3. Példa egy vállalat funkcionális költségvetésének összetételére 3.5. táblázat. A funkcionális költségvetések lehetséges listája 1.

Értékesítési költségvetés 1.1.

Termékértékesítési költségvetés 1.2.

Befektetett eszközök értékesítési költségvetése 1.3.

Költségvetés egyéb értékesítésekre 2.

Közbeszerzési költségvetés 2.1.

Költségvetés beszerzésekre és a költségekhez kapcsolódó közvetlen kiadásokra 2.1.1.

Árubeszerzési költségvetés 2.1.2.

Költségbe foglalt szállítási költségek költségvetése 2.1.3.

A vámkezelési költségek költségvetése 2.2.

A központi szövetségi körzet funkcionális szolgáltatások költségeinek beszerzési költségvetése 2.2.1.

Beszerzési költségvetés értékesítési igényekre 2.2.2.

Beszerzési költségvetés raktározási igényekre 2.2.4.

Hőerőművek szükségleteinek beszerzési keretösszege 2.2.5.

Vezetési igények beszerzési költségvetése 2.3.

Költségvetés tárgyi eszközök vásárlására és tőkebefektetésekre

Költségvetési gazdálkodás megszervezése egy központi szövetségi körzetben található társaságnál 219 3. Kereskedelmi kiadások költségvetése 3.1.

Az értékesítési költségek költségvetése 3.1.1.

Az értékesítési költségek költségvetése (1. értékesítési osztály) 3.1.2.

Az értékesítési költségek költségvetése (2. értékesítési osztály) 3.2.

Szállítási költségek költségvetése 3.3.

A raktározási költségek költségvetése 3.3.1.

Átvételi, elhelyezési és csomagolási költségek költségvetése 3.3.2.

A dokumentációs költségek költségvetése 3.4.

A marketing osztály költségvetése 3.5.

Az ellátási szolgáltatás költségkerete 3.5.1.

A külkereskedelmi ágazat kiadási költségvetése 3.5.2.

A vámkezelési ágazat kiadási költségvetése 3.5.3.

A tanúsítási ágazat költségkerete 3.6.

Projekt költségvetés 3.6.1.

A folyó projektek kiadási költségvetése 3.6.1.1.

Projekt kiadások 1 3.6.1.2.

Projekt kiadások 2 3.6.1.3.

Projekt kiadások 3 4.

Adminisztratív költségek költségvetése 4.1.

Pénzügyi igazgatóság kiadási költségvetése 4.2.

Informatikai Igazgatóság Költségvetés 4.3.

Az AHO kiadási költségvetése 4.4.

A titkársági és irodavezetői kiadások költségvetése 4.5.

Jogi szolgáltatási költségek költségvetése 4.6.

HR költségvetés 4.7.

A főigazgató kiadásainak költségvetése 5.

Adóköltségvetés 5.1.

ÁFA költségvetés 5.2.

Bérköltségvetés 5.3.

A Nyugdíjpénztári díjak költségvetése 5.4.

A gépjármű-tulajdonosok adóköltsége 5.5.

Jövedelemadó költségvetés 5.6.

A telekadó költségvetése 6.

Személyi költségek költségvetése 7.

Áru- és készletegyenlegek költségvetése az időszak elején 8.

Az időszak végi áru- és készletegyenlegek költségvetése 9. Az időszak eleji vevőállomány költségvetése 10.

A vevőállomány az időszak végén 11.

Költségvetési kötelezettségek az időszak elején 12.

Költségvetési kötelezettségek az időszak végén 13.

Beruházási tevékenység költségvetése 13.1.

Beruházási költségvetés 13.1.1.

A beruházási projekt 13.1.2.

B 14. beruházási projekt.

Pénzügyi tevékenység költségvetése 14.1.

Saját tőke költségvetés 14.2.

A vonzott tőke kamatfizetési kiadásainak költségvetése 15.

Pénzforgalmi költségvetések 15.1.

Alaptevékenységek bevételi költségvetése 15.2.

Az ügyfelektől származó bevételek költségvetése 15.3.

Az alaptevékenységekre vonatkozó kifizetések költségvetése 15.3.1.

Áru fizetési ütemezése 15.3.2.

Áruköltséggel kapcsolatos költségek fizetési ütemezése 15.3.3.

Kereskedelmi költségek fizetési ütemezése 15.3.4.

Adminisztratív költségek fizetési ütemezése 15.3.5.

Adófizetési ütemterv 15.4.

Egyéb kifizetések és bevételek költségvetése 15.5.

Pénzügyi tevékenység bevételi előirányzata 15.5.1.

Az UV és egyéb alapok bevételeinek költségvetése 15.5.2.

A kölcsönök és kölcsönök bevételeinek költségvetése 15.6.

Pénzügyi tevékenységek kifizetéseinek költségvetése 15.6.1.

Költségvetés kölcsönök és kölcsönök visszafizetésére 15.6.2.

A kölcsönök és kölcsönök kamatfizetéseinek költségvetése 15.6.3.

Osztalékfizetési keret 15.7.

Beruházási tevékenység bevételi kerete 15.7.1.

Operációs rendszerekre vonatkozó kifizetések formájában kapott bevételek költségvetése 15.7.2.

Más társaságok részesedéséből származó osztalékbevételek költségvetése 15.8.

Beruházási tevékenység kifizetéseinek költségvetése 15.8.1.

Befektetett eszközök vásárlására és tőkebefektetésekre vonatkozó kifizetések költségvetése 15.8.2.

Költségvetés más társaságok MF részvényeinek megszerzése formájában történő kifizetésekhez 15.9.

Egyéb tevékenységek bevételi költségvetése 10.15.

Költségvetés egyéb tevékenységek kifizetésére

A költségvetési gazdálkodás megszervezése egy vállalatnál a Központi Szövetségi Körzet szerint 221 A vállalat igényeitől függően a legmagasabb szintű költségvetések (a táblázatban felsorolva) részletezhetők az alacsonyabb szintű költségvetésekig, illetve azok is részletezhetők. még mélyebben. Például az anyagköltségek költségvetése részletezhető üzemanyag-fogyasztási költségvetésben, MBP-fogyasztási költségvetésben stb.

A (táblázatban felsorolt) felső szintű költségvetések a vállalati igények függvényében az alsóbb szintű költségvetésekig részletezhetők, amelyek (viszont) szintén tovább részletezhetők. Például az anyagköltségek költségvetése részletezhető üzemanyag-fogyasztási költségvetésben, MBP-fogyasztási költségvetésben stb.

A funkcionális és a működési költségvetések közötti kapcsolatot a táblázat mutatja be. 3.6 - példaként az értékesítési költségvetést használva. Megmutatja a költségvetések összekapcsolását az árbevétel alapján. Hasonló módon épül fel a kapcsolat a kiadási költségvetések és a költséghelyek között.

3.6. táblázat. A funkcionális és működési költségvetések összefüggései A cég funkcionális költségvetése Bevétel-/Költséghely neve BDR BDDS Mérleg Bevételi Központ "Nagykereskedelmi értékesítés, 1. régió" 1. régió értékesítéséből származó bevétel 1. régió értékesítéséből származó bevétel Eszközök

divízió régiónként 1 1 Értékesítés, termék A 2 Értékesítés, termék B 3 Értékesítés, C termék A vállalat funkcionális értékesítési költségvetése Jövedelemközpont "Nagykereskedelmi értékesítés, 2. régió"

4 Értékesítésből származó bevételek régiónként 2

Értékesítés, A termék Értékesítés, B termék Értékesítés, C termék Értékesítésből származó bevételek régiónként 2 Eszközök

felosztás régiónként 2

A működési költségvetés egy egyedi Pénzügyi Felelősségi Központ (FRC) költségvetése. A működési költségvetés elkészítésének célja a megfelelő központi szövetségi körzet által végzett üzleti tevékenység eredményeinek megtervezése és rögzítése. A működési költségvetés lényegében az egyes központi pénzügyi körzetek hatásköreinek és felelősségeinek átruházásának eszköze a hozzá rendelt pénzügyi mutatók szerint.

Minden központi szövetségi körzetre egy (és csak egy!) működési költségvetés készül. Egy vállalkozás működési költségvetésének teljes száma megegyezik a benne kialakított központi pénzügyi körzetek számával. Tehát ebben a mennyiségi összefüggésben ennek megfelelően már látható a lehetőség a pénzügyi és költségvetési struktúra közötti kapcsolat megteremtésére.

Különböző, hasonló tevékenységet folytató pénzügyi felelősségi központok esetében a jogcímcsoportok tartalma és ennek megfelelően a működési költségvetési csoportjaik megnevezése megegyezhet.

Példa lehet Működési költségvetés a bevételek és kiadások központjában.

1. Az "A vállalkozás" bevételi központ költségvetése

1.1. Főbb termékek értékesítése.

1.2. Elkészült termékek.

2. A „B üzlet” bevételi központ költségvetése.

2.1.1. Főbb termékek értékesítése.

2.1.2. Szolgáltatások.

3. A Kereskedelmi költséghely költségvetése.

3.1. Vállalkozási költségek.

3.1.2. Értékesítési vezetők díjazása.

3.1.3. Értékesítési jutalékok.

3.1.4. Viteldíj.

4. A „Marketing” költséghely költségvetése.

4.1. Vállalkozási költségek.

4.1.6.1 Internetes promóció.

Funkcionális költségvetések

Egy vállalkozás gazdasági tevékenysége bizonyos funkciók összességeként ábrázolható.Általában ezeknek a függvényeknek a listája a következőképpen jeleníthető meg:

Értékesítés;

Beszerzés;

Termelés;

Tárolás;

Szállítás;

Adminisztráció (menedzsment)

Pénzügyi tevékenységek;

Befektetési tevékenységek.

A működési költségvetési tételek funkcionális hovatartozás szerint csoportosítva funkcionális költségvetést alkotnak. Az összeállítás célja funkcionális költségvetések a vállalkozás tevékenységének különböző területeihez szükséges erőforrásigény meghatározása.

Minden funkcionális költségvetést a vállalat egészére állítanak össze. Tehát egy vállalkozás funkcionális költségvetésének rendszere alkotja költségvetési szerkezetét. És így, Költségvetési szerkezet - Ez egy vállalkozás funkcionális költségvetésének rendszere, amelynek megfelelően a gazdasági tevékenységeinek eredményeinek következetes tervezése és elszámolása történik.

E meghatározás szempontjából a fő költségvetés elkészítésének sémája minden bizonnyal tükrözi a költségvetési szerkezetet, mivel blokkjai nem mások, mint funkcionális költségvetések.

A funkcionális költségvetések részletesebb listája a vállalkozás fent említett funkcióinak megfelelően a táblázatban látható módon tekinthető. 5.6.

táblázatban A 3.6 a funkcionális költségvetéseket a legfelső szinten sorolja fel. Azonban ezen költségvetések bármelyike ​​részletezhető az adott vállalkozás igényei szerint. Például, ha van értelme, hogy egy vállalkozás ne csak a teljes termelési költségeket, hanem azok egyes összetevőit is szabályozza, akkor Költségvetés a közvetlen gyártási költségekhez viszont tartalmazhat Anyagköltség költségvetés, energiaköltség költségvetés, értékcsökkenési költségvetés stb.

5.6. táblázat

Példa a funkcionális költségvetések listájára

Költségvetési típus megjelölések:

DV - bevétel - kiadás; RGK - cash flow; NV - természetes - költség.

Ha szükséges, akkor folytathatja a lefúrást még egy szinttel anyagköltség költségvetés részletesen a címen nyersanyag költségvetés(beleértve a fő típusokat is külön kell figyelembe venni), Anyagköltségvetés. A komponensek költségvetése (ismét kiemelve a fő típusokat és (vagy) beszállítókat) stb.

A költségvetési mutatók alapján a végső pénzügyi eredmény is kialakul: nyereség / veszteség vagy nettó cash flow (pénzmaradvány). A vállalkozás is létrehozhat további költségvetések- nem a pénzügyi eredmény kiszámítására, hanem bizonyos szekciókban a funkcionális területek ellenőrzésére. Például, ha a teljes vállalaton belül kell kezelnie a bérszámfejtési költségeket, A bérek és fizetések költségvetése, amely A termelési, kereskedelmi és egyéb költségeket külön célszerű figyelembe venni. Azonban minden helyzetben figyelembe kell venni a működési és a funkcionális költségvetések kapcsolatát a kereskedelemben, ezek vázlatosan láthatók a 2. ábrán. 5.1.

Rizs. 5.1. Működési és funkcionális költségvetések kapcsolata

Jellemezzük a vállalkozás összevont (végleges) költségvetését. Minden funkcionális költségvetés három költségvetéstípus egyikébe sorolható.

1. Természetes - költség (Áruk, készletek és állóeszközök költségvetése).

2. A bevételek és kiadások költségvetése (BDR).

3. Pénzforgalmi költségvetés (CFB).

E besorolás szerint a funkcionális költségvetések a vállalaton belül konszolidálva vannak, és a megfelelő végső költségvetést alkotják. Így a közvetlen termelési költségvetés, a rezsiköltségvetés, az értékesítési költségek költségvetése stb. csoportosul, és együtt alkotják a végsőt bevételek és kiadások költségvetése (BDR), az alaptevékenységek bevételi költségvetése, a közvetlen termelési költségek kifizetési költségvetése, a rezsiköltségek kifizetési költségvetése, a kereskedelmi tevékenységek kifizetési költségvetése stb. - végleges pénzforgalmi költségvetés (CFB).

Sok üzleti művelet érinti mindhárom alsó költségvetést. Így a termékek értékesítése az áruk, a készletek és a befektetett eszközök költségvetésében késztermék-szállítmányként, és ennek megfelelően főként a bevételek és kiadások költségvetésében – az értékesítésből származó bevételek elhatárolásaként, illetve a vevő fizetéseként – jelenik meg. erre a termékre a pénzforgalmi költségvetésben (CBDS) - értékesítésből származó készpénzbevételként. Következésképpen a funkcionális Értékesítési Költségvetés az árumozgások, a bevételek és a pénzforgalom összefüggésében kerül összeállításra, és ennek megfelelően részt vesz az összes végleges költségvetés kialakításában (5.2. ábra).

Rizs. 5.2 A funkcionális értékesítési költségvetés és a végső költségvetés közötti kapcsolat

Így a végleges költségvetések nem csak a pénzügyi eredmények tervezéséhez szükségesek, hanem a vállalkozás stratégiájában és taktikájában bizonyos szempontok változásainak „távoli” és „mellékhatásainak” nyomon követéséhez, valamint a költségvetés ésszerű kiigazításához is. egy egész. Nézzük meg őket közelebbről.

Bevételek és kiadások költségvetése (BIB) tükrözi a vállalkozás gazdasági eredményeinek alakulását. Elkészítésének célja a vállalkozás gazdasági eredményeinek, azaz eredményének, jövedelmezőségének menedzselése. Ebben az esetben a gazdasági eredmények alatt a vállalkozás termelési és pénzügyi tevékenységének eredményét értjük, amely tükrözi a vállalkozás vagyona értékének változását. Ő mutatja:

Vállalkozási bevétel - teljes mennyiségben és (vagy) egyik vagy másik kritérium szerint részletezve (CFD, bevételi forrás stb.);

A vállalkozás kiadásai teljes volumenben és (vagy) egyik vagy másik kritérium szerint részletezve (CFD, kiadási irány, költségtétel stb.);

Egy adott időszak bevételei és ráfordításai közötti különbség (vagyis nyereség vagy veszteség).

Ezen adatok alapján bizonyos elemzési eszközök (elsősorban a profit faktoranalízise) segítségével:

Készítsen egy tervezett mennyiséget, és határozza meg az egyes bevételi források jelentőségét mind a bevétel, mind a nyereség összvolumenében. Az ilyen információk szükségesek a vállalat marketingpolitikájának, termelési programjának stb. kidolgozásához;

Azonosítsa azokat a kiadási tételeket, amelyeket érdemes befolyásolni a pénzügyi eredmények javítása érdekében (azonosítsa azokat a kiadási tételeket, amelyekben megtakarítási tartalékok vannak).

A bevételek és kiadások költségvetésének formátumának (a tételek sorrendjének és csoportosításának) meg kell egyeznie a vállalkozásnál elfogadott formátummal. eredménykimutatás (átfogó eredménykimutatás), mivel ez a megfelelés lehetővé teszi a vállalkozás pénzügyi eredményeinek kialakításának teljes folyamatának minőségi tervezését és figyelembe vételét (5.7. táblázat). Az összehasonlíthatóság érdekében célszerű ugyanazt a formátumot használni. A tervszerűen vagy ténylegesen elért eredményeket nem kell átcsoportosítani, listázni vagy módosítani.

B táblázat. 7

Pénzügyi eredmények generálási sémája

Az egységes formátum alapján vitatható, hogy a BDT - csakúgy, mint az Eredménykimutatásban - a vonatkozó kiadási tételek bruttó pénzügyi eredményeiből (bevétel, járulékkulcs stb.) szekvenciálisan, lépésről lépésre von le. Tehát az egyes lépésekben a költségek ilyen levonásának eredménye alapján a költségek egy bizonyos részétől „megtisztított” pénzügyi eredmények alakulnak ki. És ha az első szakaszban a határjövedelem a teljes bevétel és a költség különbségeként alakul ki, akkor az utolsó szakaszban nettó nyereséget kapunk.

Bizonyos esetekben célszerű további „Pénzügyi tevékenység pénzügyi eredménye” és „Egyéb üzleti tevékenységek pénzügyi eredménye” sorok megadása, amelyek javítják a pénzügyi eredményeik kezelését.

Pénzforgalmi költségvetés (CFB) tükrözi a pénzeszközök mozgását (pénzforgalmát) minden típusú bankszámlán, pénztárgépen és más olyan helyen, ahol a vállalat pénzeszközeit tárolják.

Irányuk alapján a pénzáramlásokat két típusra osztják:

Nyugták a vállalkozásnak (pénztárbizonylatok a vállalkozásnak);

A vállalkozás általi kifizetések (vállalati kifizetések).

Az input cash flow-k (bevételek) és outputok (kifizetések) különbsége határozza meg a gazdálkodó nettó cash flow-ját, amely lehet pozitív, ha a gazdálkodó átmenetileg szabad pénzeszközöket halmoz fel, vagy negatív, ha a készpénzkifizetések meghaladják a bevételeket. Megfelelés van a bevételek és a bevételek, valamint a kifizetések és a kiadások között. A legtöbb bevétel és kiadás kialakulása a pénzeszközök átvételéhez és kifizetéséhez kapcsolódik. A BDDS és BDR cikkek részletességének azonosnak kell lennie. A BDDS és a BDR cikkek megfeleltetésére példa a táblázatban. 5.8.

5.8. táblázat

A BDDS és BDR cikkek megfelelősége

Ez a megfeleltetés egyenlőségjelet vált ki a profit és a nettó cash flow között. Azonban még egy kezdő vállalkozó is rájön, hogy meglehetősen jelentős különbségek vannak köztük. A bevételek és bevételek, illetve a költségek és a kifizetések közötti különbségek fő okai:

1) időbeli különbségek. A bevételek időben elmaradhatnak a bevételtől, vagy megelőlegezhetik, esetenként egybeeshetnek. Ugyanez történik a fizetésekkel is. Kivitelezhetők a kiadásokkal szinkronban, előrébb járhatnak, vagy jelentősen - esetenként meglehetősen jelentősen - lemaradhatnak;

2) összegbeli különbségek. Vannak olyan nyugták, amelyek nem bevételek, és fordítva. Előfordulhat, hogy egy vállalkozás bevételhez jut, de nem rendelkezik ezeknek a bevételeknek megfelelő bevételekkel. A ráfordításokkal/befizetésekkel kapcsolatban teljes analógia van: a vállalkozás teljesíthet olyan kiadásokat, amelyek nem igényelnek kifizetést, illetve olyan kifizetéseket, amelyek számviteli szempontból nem minősülnek ráfordításnak.

Nézzük meg részletesebben az egyes eltéréseket.

A bevételekhez viszonyított különbségek a sorokban a következők (5.9. táblázat).

5.9. táblázat

Eltérés a sorokban a bevételekkel és bevételekkel kapcsolatban

A BDT, a BGRK és a mérleg közötti összefüggések meghatározásával jelezhető, hogy az előlegbevételek képezik a vállalkozás szállítóállományát, az ügyfeleknek nyújtott kereskedelmi (áru) hitel pedig követelést.

A kiadásokhoz és kifizetésekhez kapcsolódó sorok különbsége így néz ki (5.10. táblázat):

5.10. táblázat

Fizetési határidő a költségekhez kapcsolódóan

A mérlegben az előlegek a vevők, a szállítóktól kapott kereskedelmi hitelek a szállítók között szerepelnek.

A jövedelemmel kapcsolatos összegbeli nézeteltérések nem olyan változatosak: az alaptevékenységből származó bevétel nem lehet nagyobb a bevételnél. Csak a „tisztességtelen” követelésekhez kapcsolódó veszteségek miatt lehetnek kisebbek. Ebből következően azokban a vállalkozásokban, ahol a termékeket (munkát, szolgáltatásokat) kizárólag készpénzért értékesítik, a bevételek mind időbeli, mind mennyiségi szempontból egybeesnek a bevétellel. Azoknál a vállalkozásoknál, amelyek a termékekért (munkálatokért, szolgáltatásokért) előre fizetést kapnak, a bevételek és bevételek nagysága egybeesik, de a bevételek korábban keletkeznek. Ugyanazon vállalkozásoknál termékek értékesítése főleg rajta kereskedelmi feltételek(árucikk) hitel, a bevételek mind értékben, mind összegben elmaradnak a bevételtől. A verseny fokozódásával azonban a kereskedelmi (áru)hitel bővül, és ez a fajta jövedelem válik dominánssá.

A vállalkozás pénzügyi tevékenysége olyan pénzeszközök beáramlását generálhatja, amelyek nem bevételek, hanem hitelek, valamint olyan bevételek, amelyek nem kapcsolódnak bevételhez, hanem a vállalkozás jegyzett tőkéjébe történő befektetések és szponzorálás (beleértve a költségvetést is).

A kiadásokkal kapcsolatos összegbeli nézeteltérések mindkét irányban lehetségesek: mint fentebb említettük, vannak olyan kifizetések, amelyek nem kiadások, és vannak olyan kiadások, amelyek nem igényelnek kifizetést. A táblázat tartalmazza azokat a fő elemeket, amelyekben az EDV és a BDDS különbözik egymástól. 5.11

Így a BDDS egy kötelező eszköz a vállalat cash flow-inak kezelésére. Segítségével megtervezik és elemzik:

Egyedi kifizetések és bevételek mennyisége;

Fizetési és pénzátvételi határidők;

A pénzáramlások iránya - bevételek forrás szerint, kifizetések tervezett cél szerint;

Az időszakra vonatkozó készpénzforgalom (a szükséges gyakorisággal), amely esetenként a kiegészítő finanszírozási igény felméréséhez szükséges;

A számlákon lévő pénzeszközök egyenlege meghatározott (ellenőrző) dátumok szerint.

A fentiek mindegyike lehetővé teszi a vállalkozás fizetőképességének kezelését, vagyis a kötelezettségek időben történő visszafizetésének képességét. Ezt a következő intézkedésekkel érik el:

A szükséges pénzösszeg fenntartása a számlán (az összes ütemezett fizetés teljesítéséhez);

5.11. táblázat

Ellentétek a cikkekben a BDT és a BDDS között