دارایی مالیات معوق روی زیان. دارایی های مالیاتی معوق و بدهی های مالیاتی معوق

حساب 09 در حسابداری زمانی استفاده می شود که اختلاف بین داده های حسابداری ایجاد شود. و حسابداری مالیاتی این نشان دهنده تفاوت های موقت در مقدار دارایی مالیات معوق (DTA) در مواردی است که هزینه های محاسبه مالیات بر درآمد کمتر از هزینه های مربوط به همان دوره در حسابداری تنظیم شده توسط PBU 18/02 است. به طور خلاصه در مورد نحوه ثبت تراکنش های این حساب در مقاله آمده است.

بنابراین اگر در حسابداری هزینه ها بیشتر از حسابداری مالیاتی باشد، مالیات بر درآمد در حسابداری کمتر خواهد بود. این در نتیجه انباشت IT در حساب است. 09 ما باید مالیات را در هر دو حساب برابر کنیم. حساب 09 اطلاعاتی را در مورد دارایی معوق تشکیل شده و تغییر آن به منظور یکسان سازی مالیات تعهدی بین دو حساب نشان می دهد:

• در بدهی 09، ما مالیات بر ارزش افزوده تشکیل شده در دوره گزارش را به میزان 20٪ (نرخ مالیات در دوره گزارش) از تفاوت قابل کسر حاصل منعکس می کنیم. در این صورت حساب واریز می شود. 68 "محاسبات مالیات بر درآمد": Dt 09 Kt 68;
• برای وام 09، ما نشان می دهیم که IRA در دوره گزارش چقدر کاهش یافته است، و برای وام نیز بازپرداخت کامل IRA را در موارد خاص نشان می دهیم. حساب 68 در این مورد بدهکار خواهد شد: Dt 68 Kt 09.

سازماندهی تجزیه و تحلیل حساب در زمینه دارایی ها و (یا) بدهی هایی که برای آنها تفاوت موقت ایجاد می شود، مهم است.

برای مشاغل کوچک

از آنجا که شکل گیری تفاوت ها مورد استقبال حسابداران قرار نمی گیرد، بلافاصله یادآوری می کنیم که شرکت های کوچک (که مشمول حسابرسی اجباری نیستند)، سازمان های غیرانتفاعی - کسانی که این حق را دارند، می توانند از استفاده از PBU 18/02 خودداری کنند و حساب ایجاد نکنند. 09 و از آن در حسابداری و گزارشگری برای حسابداری ساده و گزارشگری ساده استفاده نکنید. این حق باید در سیاست های حسابداری این گونه سازمان ها ثبت شود.

اگر سازمان حق دارد و تصمیم به عدم ایجاد اختلاف دارد چگونه می توان حساب 09 را ببندد؟ برای انجام این کار، در تاریخ 31.12 سال قبل از سالی که از ابتدای آن تصمیم به عدم اعمال PBU 18/02 گرفته شد، ما برای مانده حساب ثبت حسابداری انجام می دهیم. 09:

Dt 84 Kt 09.

در یادداشت توضیحی گزارش سال 2017، توصیه می شود که واقعیت امتناع از اعمال PBU 18/02 از سال بعد از سال گزارشگری منعکس شود.

ارسال به حساب 09 برای کسانی که ملزم به ایجاد تفاوت حسابداری هستند

حذف حساب 09 در هنگام انحلال یک LLC و همچنین در مورد واگذاری دارایی که برای آن تعلق گرفته است منعکس می شود:

Dt 99 Kt 09.

به عنوان مثال، اگر ضرر مالیات بر سود وجود داشته باشد، حسابداری و مالیات در پایان سال 2017 بالغ بر 2،000،000 روبل بوده است. در حسابداری ما آن را به یکباره تشخیص می دهیم و برای مالیات بر درآمد - در قسمت هایی به ترتیب هنر 283 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. بنابراین، یک تفاوت موقت در مقدار 2,000,000 روبل ایجاد می شود. و از حساب او 09 به مبلغ 400000 روبل. (2000000 × 20%). ما IT انباشته شده را در حسابداری منعکس می کنیم:

Dt 09 Kt 68 به مبلغ 400000 روبل.

هنگام استفاده از زیان برای کاهش مالیات بر درآمد، باید تغییر حساب را نشان دهید. 09. به عنوان مثال، در سه ماهه اول. در سال 2019، پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد 2,400,000 روبل بود. مطابق با هنر. 283 قانون مالیات فدراسیون روسیه، پایه را نمی توان بیش از 50٪ کاهش داد، یعنی 1،200،000 روبل.

20٪ از 1200000 روبل. 240000 است - برای این مبلغ است که ما حق داریم تغییر حساب را نشان دهیم. 09 در بخش ONA برای از دست دادن مالیات با ورودی زیر:

Dt 68 Kt 09 به مبلغ 240000 روبل.

حساب 09 چه زمانی بسته می شود؟ SHE باقی مانده 160000 روبل است. به حساب بدهکار خواهد شد. 68 تا زمانی که ضرر باقیمانده (1200000 روبل) به طور کامل برای کاهش مالیات بر درآمد استفاده شود.

هنگام فروش دارایی های ثابت با زیان در حسابداری، ارزش باقیمانده دارایی های ثابت به طور کامل به عنوان هزینه در یک زمان حذف می شود و زیان فروش دارایی های ثابت را تشکیل می دهد. به منظور. واسه اینکه. برای اینکه کد مالیاتی فدراسیون روسیهچنین زیان به صورت خط مستقیم در طول عمر باقیمانده دارایی شناسایی می شود. تفاوت موقتی در میزان ضرر حاصل از فروش ایجاد می شود، IT شکل می گیرد:

Dt 09 Kt 68 به مبلغ 20% زیان ناشی از فروش دارایی ثابت.

در ماه های بعد از ماه فروش، به منظور اعمال قانون مالیات فدراسیون روسیه، می توانیم ضرر ناشی از فروش دارایی های ثابت را تشخیص دهیم که در نتیجه کاهش می یابد. مقدار چنین کاهشی به عنوان ضریب فناوری اطلاعات تقسیم بر زیان ناشی از فروش دارایی و عمر مفید باقیمانده دارایی محاسبه می شود. ورودی زیر برای مبلغ بازپرداخت انجام می شود:

Dt 68 Kt 09 - برای کل عمر باقیمانده سیستم عامل پیاده سازی شده.

هنگام حسابداری، تفاوت های دائمی و موقت شکل می گیرد. بستگی به این دارد که دارایی مالیاتی چه خواهد بود - دائمی یا معوق.

مابه التفاوت دائمی شامل آن دسته از مبالغی است که در تشکیل ترازنامه شرکت می کنند، اما بر مبلغ مشمول مالیات تأثیری ندارند. این ممکن است شامل پرداخت سود باشد که میزان آن در محاسبه مالیات بر درآمد کاملاً در نظر گرفته نمی شود. همچنین، تفاوت های دائمی شامل آن دسته از هزینه ها یا درآمدهایی است که فقط بر تشکیل پایه مالیاتی تأثیر می گذارد. به عنوان مثال، دارایی ثابتی تحصیل شده است که عمر مفید آن در حسابداری مالیاتی بیشتر از حسابداری است.

با توجه به موارد فوق، می توان نتیجه گرفت که دارایی مالیاتی دائمی مقدار مالیاتی است که مالیات بر درآمد قابل پرداخت به بودجه را در دوره گزارشی که در آن ایجاد می شود کاهش می دهد.

تفاوت موقت زمانی رخ می دهد که مبالغ حسابداری و مالیات با هم مطابقت نداشته باشند و شناسایی هزینه ها در زمان جابجا شود. یعنی در حسابداری مبلغ در دوره گزارشی که معامله انجام شده شناسایی می شود و در حسابداری مالیاتی بخشی از مبلغ به دوره بعدی منتقل می شود.

به دلیل تفاوت موقتی است که دارایی مالیات معوق تشکیل می شود، یعنی قسمت کاهنده مالیات به دوره گزارش بعدی منتقل می شود. برای محاسبه مقدار دارایی مالیات معوق، باید تفاوت موقت را در نرخ مالیات ضرب کنید. به عنوان یک قاعده ، مالیات معوق در حساب 09 منعکس می شود.

مبلغ دارایی مالیات معوق در صورت سود و زیان منعکس می شود (فرم شماره 2). برای به دست آوردن این اطلاعات، حساب 09 را باز کنید و تفاوت بین بدهی و اعتبار را محاسبه کنید.

در فرآیند فعالیت اقتصادی یک سازمان، یعنی هنگام نگهداری سوابق، ممکن است وضعیت زیر ایجاد شود: هنگام شناسایی درآمد یا هزینه، مبالغ حسابداری با مالیات متفاوت است. این ممکن است هنگام استفاده از روش های مختلف استهلاک رخ دهد. به اصطلاح دارایی مالیات معوق (DTA) بوجود می آید که به دلیل تفاوت های موقت قابل کسر تشکیل می شود. حسابدار باید این SHE را در هنگام دفع شیء حذف کند.

دستورالعمل ها

برای کسب اطلاعات در مورد جابجایی و در دسترس بودن دارایی مالیات معوق، کارت باز کردن حساب 09، اینجاست که تمام اطلاعات در آن قرار دارد. هنگام ایجاد یک تفاوت موقت قابل کسر، آن را در نرخ مالیات بر درآمد ضرب کنید. تفاوت ممکن است در مورد استهلاک، هنگام پرداخت مالیات اضافی، هنگام شناسایی هزینه های تجاری در بهای تمام شده کالای فروخته شده و در موارد دیگر ایجاد شود.

به عنوان مثال، یک سازمان یک کامپیوتر را به قیمت 35400 روبل از جمله مالیات بر ارزش افزوده 5400 روبل خریداری کرد. مقدار استهلاک در حسابداری 8000 روبل و در حسابداری مالیاتی 7020 روبل بود. تفاوت موقت قابل کسر 980 روبل و دارایی مالیات معوق 980 * 24٪ / 100 = 235 روبل خواهد بود.

در حسابداری، این مورد را به صورت زیر منعکس کنید: حساب فرعی D62 K91 "سایر درآمد" - 23600 روبل - درآمد حاصل از فروش یک رایانه منعکس شده است حساب فرعی "رفع دارایی های ثابت" - 30000 روبل - مبلغ هزینه اولیه کامپیوتر به حساب "دور" D02 K01 - - 8000 روبل - مقدار استهلاک طبق داده های حسابداری حذف می شود "سایر هزینه ها" K01 - ارزش باقیمانده دارایی های ثابت D99 K09 - 235 روبل - مقدار بدهی مالیاتی بازپرداخت شده D68 - 235 روبل است.

طراحی شده برای حسابداری دارایی های مالیات معوق.

مانده بدهی حساب 09 به این معنی است که بخشی از دارایی معوق بازپرداخت نشده است.

اگر در پایان دوره مالیاتی ضرری در حسابداری مالیاتی منعکس شود، علاوه بر این باید ورودی زیر را انجام دهید:

- دارایی مالیات معوق از زیان منعکس می شود که در دوره های گزارشی (مالیاتی) بعدی بازپرداخت می شود.

این موجودی در دوره های مالیاتی بعدی که مبلغ زیان در مقابل سود مالیاتی حذف شود بسته می شود.

اولگ خوب،رئیس اداره مالیات بر سود سازمان های وزارت امور مالیاتی و سیاست تعرفه گمرکی وزارت دارایی روسیه

نحوه انعکاس تعهدی و پرداخت مالیات بر درآمد در حسابداری

برای حسابداری دارایی های مالیاتی معوق از حساب 09* و برای بدهی ها - حساب 77 استفاده کنید. در دوره های بعدی، با همگرایی درآمد و هزینه در حسابداری و حسابداری مالیاتی، بدهی ها و دارایی های مالیات معوق را پرداخت کنید.

نحوه ثبت ایجاد و تسویه دارایی ها و بدهی های مالیاتی معوق در اینجا آمده است:*

اندازه SHE و IT را با استفاده از فرمول تعیین کنید:

این روش در پاراگراف های 8-12 و PBU 18/02 ارائه شده است.

درباره حساب 09 "دارایی های مالیات معوق" و تفاوت های موقت

برای انعکاس تفاوت بین حساب ها، حساب های ویژه ای در نمودار حساب ها ارائه شده است. یکی از آنها حساب 09 "دارایی های مالیات معوق" است. * در این مقاله مورد بحث قرار خواهد گرفت.

مثل همیشه ابتدا پازل زیر را بخوانید. به نمودار حساب ها، PBU 18/02 و کد مالیاتی فدراسیون روسیه نگاهی بیندازید. ورودی های حسابداری خود را آماده کنید. و فقط پس از آن، توضیحات مقاله را بخوانید و راه حل را بررسی کنید - در انتهای مقاله آورده شده است.

چرا بین حسابداری و حسابداری مالیاتی تفاوت وجود دارد؟

نه تنها شرکت کنندگان یا سهامداران، بلکه دولت نیز حق مطالبه بخشی از سود شرکت را دارند. حق او برای سهم در تجارت در قانون مالیات فدراسیون روسیه ذکر شده است. چگونه؟ این بسیار ساده است: سازمان ها ملزم به پرداخت برخی مالیات ها با استفاده از سود خود هستند. به عنوان مثال، برای کسانی که از سیستم مالیاتی عمومی استفاده می کنند، این مالیات بر درآمد است.*

چگونه تفاوت های حسابداری را هنگام فروش دارایی ثابت در نظر می گیرید*

شرکت LLC Invest دارایی ثابت خود را در ژوئن سال جاری فروخت. ضرر این عملیات بالغ بر 120000 روبل بود. عمر باقیمانده تاسیسات 12 ماه است. در حسابداری، زیان ناشی از فروش دارایی ثابت به عنوان هزینه یکجا در نظر گرفته می شود - طبق قوانین مقرر در بند 11 PBU 10/99. و هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، طبق قوانین مندرج در بند 3 ماده 268 قانون مالیات فدراسیون روسیه به تدریج حذف می شود. به همین دلیل بین حسابداری و حسابداری مالیاتی تفاوت وجود دارد. چه معاملاتی باید برای انعکاس آن در خرداد و تیر سال جاری مورد استفاده قرار گیرد؟ بیایید فرض کنیم که در حسابداری Invest LLC دوره گزارش برابر با یک ماه است. این شرکت همچنین مالیات بر درآمد را به صورت ماهانه محاسبه می کند.

فقط دسته های خاصی از شرکت ها حق دارند آن را در حسابداری به همان میزان محاسبه شده طبق قوانین مالیاتی منعکس کنند. مخصوصاً آنهایی که کوچک هستند. اما برای بقیه، قوانین خاصی اعمال می شود. آنها تصریح می کنند که تفاوت بین این دو شاخص باید از حسابداری قابل مشاهده باشد. اولی سود است که طبق قوانین حسابداری محاسبه می شود. و دوم سودی است که شرکت طبق قوانین قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین کرده است.

چگونه یک شرکت می تواند دو سود داشته باشد؟ قبلاً گفتیم که دولت در واقع دومین صاحب سود است. اما هنگام تقسیم سود، ممکن است دو مالک اختلاف نظر داشته باشند.

در مثال ما، شرکت Invest LLC یک دارایی ثابت را فروخت. در حسابداری، زیان حاصل از فروش آن به عنوان هزینه دوره جاری طبقه بندی می شود. یعنی آنها در یک زمان - در ماهی که فروش رخ داده است - در سایر هزینه ها لحاظ می شوند (بند 11 PBU 10/99). اما هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، چنین ضرری به تدریج حذف می شود - در طول دوره ای که تا پایان عمر مفید شی باقی می ماند (بند 3 ماده 268 قانون مالیات فدراسیون روسیه).* یعنی در حسابداری مالیاتی، شرکت سرمایه گذاری باید شامل هزینه های ماهانه 10000 روبل باشد. (120000 روبل: 12 ماه).

بنابراین، به نظر می رسد دولت می گوید: «شما دارایی ثابت را نه برای فروش مجدد، بلکه برای استفاده به دست آورده اید. این بدان معناست که آنها قصد داشتند آن را مستهلک کنند. اکنون با نوشتن یکباره ضرر، روند را تسریع نکنید. بیایید این طور توافق کنیم. در حسابداری شما سود واقعی شرکت را منعکس خواهید کرد. و مالیات بر سود محاسبه شده طبق قوانین قانون مالیات فدراسیون روسیه را پرداخت خواهید کرد. آن وقت از نظر منافع دولتی همه چیز عادلانه خواهد بود.»

تفاوت های موقت قابل کسر و دارایی های مالیات معوق چیست؟

دو نوع تفاوت بین رکوردها وجود دارد: دائمی و موقت. تفاوت دائمی زمانی ایجاد می شود که مقداری درآمد یا هزینه فقط در حسابداری یا فقط در حسابداری مالیاتی (کلاً یا جزئی) منعکس شود. تفاوت موقت زمانی است که درآمد یا هزینه هم در حسابداری و هم در حسابداری مالیاتی منعکس می شود. اما در حسابداری در یک دوره و در حسابداری مالیاتی در دوره دیگر.*

در مثال ما، Invest LLC یک تفاوت موقت را تجربه کرد. از این گذشته ، شرکت ضرر ناشی از فروش یک دارایی ثابت را نه تنها در حسابداری بلکه در حسابداری مالیاتی نیز به عنوان هزینه در نظر می گیرد. فقط این است که بعداً در حسابداری مالیاتی این اتفاق می افتد.

در مثال ما، در دوره ای که زیان در حسابداری ایجاد شد، هنگام محاسبه مالیات بر درآمد کاملاً در نظر گرفته نشد. در عوض، شمول آن در هزینه های مالیاتی به آینده موکول شد. در نتیجه سود حسابداری کمتر از سود مالیاتی بود. انحراف بین آنها که باید در حسابداری منعکس شود، تفاوت موقت کسر نامیده می شود. و حاصلضرب این تفاوت با نرخ مالیات بر درآمد جاری در دوره گزارش، دارایی مالیات معوق است. بنابراین، می توان آن را با استفاده از فرمول محاسبه کرد: *

دارایی مالیات معوق در اعتبار حساب 68 «محاسبات مالیات و کارمزد» منعکس شده است. یعنی در همان حسابی که باید برای احتساب مبالغ تعهدی و پرداختی مالیات بر درآمد و همچنین پیش پرداخت های روی آن استفاده شود. معمولاً برای این منظور یک حساب فرعی جداگانه به نام «محاسبات مالیات بر درآمد» باز می شود.

در مورد ما، حساب ویژه 09 "دارایی های مالیات معوق" با این حساب مطابقت دارد. بنابراین، ورودی که حسابدار Invest LLC باید در ژوئن انجام دهد به این صورت است:

زمان و نحوه تسویه دارایی مالیات معوق

شرکت Invest دارایی ثابت خود را در ژوئن سال جاری فروخت. در همان ماه استهلاک برای آخرین بار در حسابداری مالیاتی این شیء تعلق گرفت. و ماه آینده - ژوئیه - حسابدار می تواند قسمت اول زیان - 10000 روبل - را به عنوان هزینه مالیات بنویسد.

به محض انجام این کار توسط حسابدار، تفاوت موقت 10000 روبل خواهد بود. کمتر و دیگر 120000 روبل نیست بلکه 110000 روبل خواهد بود. (120000 – 10000). بر این اساس، مقدار دارایی مالیات معوق نیز باید به سمت پایین تعدیل شود. سیم کشی به این صورت است:*

حسابدار در Invest LLC چنین ورودی هایی را ماهانه انجام می دهد تا زمانی که زیان ناشی از فروش دارایی ثابت به طور کامل در هزینه های مالیاتی لحاظ شود. در دوره ای که این اتفاق می افتد، تفاوت موقت و همراه با آن دارایی مالیات معوق از بین می رود.

سرگئی رازگولین، مشاور دولتی واقعی فدراسیون روسیه، کلاس 3

نحوه بستن دوره های گزارشگری در حسابداری و تعیین نتایج مالی در طول سال. این سازمان یک سیستم مالیاتی عمومی را اعمال می کند

درآمد مشروط (هزینه) برای مالیات بر درآمد

اگر سازمانی PBU 18/02 را اعمال کند، همزمان با بسته شدن دوره گزارش، باید هزینه مالیات بر درآمد مشروط (درآمد) را در حسابداری منعکس کنید.

برای محاسبه این شاخص از فرمول استفاده کنید:*

مبلغ هزینه مالیات بر درآمد مشروط (درآمد) در حسابداری در حساب فرعی به همین نام منعکس می شود که به حساب 99 "سود و زیان" باز می شود.

این روش از مفاد بند 20 PBU 18/02 پیروی می کند.

در حسابداری، میزان هزینه مشروط (درآمد) را با ارسال پست منعکس کنید:*

- مقدار هزینه های احتمالی برای دوره گزارش تعلق می گیرد.

بدهی 68 حساب فرعی «محاسبات مالیات بر درآمد» اعتبار 99 حساب فرعی «درآمد مشروط برای مالیات بر درآمد»
- مقدار درآمد مشروط برای دوره گزارش تعلق می گیرد.

اگر در پایان دوره گزارشگری (مالیاتی) زیان در حسابداری مالیاتی منعکس شود، علاوه بر این باید ورودی زیر را انجام دهید:

بدهی 09 اعتبار 68 "محاسبات مالیات بر درآمد"
- دارایی مالیات معوق از زیان منعکس می شود که در دوره های گزارشی (مالیاتی) بعدی بازپرداخت می شود.

مقدار مالیات بر درآمد منعکس شده در حسابداری در پایان سه ماهه یا سال گزارش باید با مبلغ منعکس شده در اظهارنامه مالیاتی تأیید شده به دستور اداره مالیات فدرال روسیه مورخ 26 نوامبر 2014 شماره MMВ-7-3/ مطابقت داشته باشد. 600. بنابراین، پس از انجام چنین ورودی هایی، بررسی کنید که آیا دوره گزارش به درستی بسته شده است. برای انجام این کار، کل (از ابتدای سال) گردش مالی حساب 68 فرعی «محاسبات مالیات بر درآمد» را مطابق با حساب های زیر مقایسه کنید:*
- 09 "دارایی های مالیات معوق"؛
- 77 "بدهی های مالیاتی معوق"؛
– 99 «سود و زیان» حساب فرعی «هزینه مالیات بر درآمد مشروط (درآمد)»؛
– 99 «سود و زیان» حساب فرعی «بدهی های مالیاتی ثابت (دارایی ها)».

اگر مابه التفاوت گردش بدهکار و بستانکار این حساب ها با مبلغ منعکس شده در ردیف 180 برگ 02 اظهارنامه مالیات بر درآمد منطبق باشد، محاسبات مالیات بر درآمد به درستی در سوابق حسابداری منعکس می شود. این بدان معنی است که دوره گزارش به درستی بسته شده است.*

بسته به تعداد دفعات گزارش مالیات بر درآمد سازمان، باید در پایان هر ماه یا در پایان هر سه ماهه چنین بررسی را انجام دهد.

نمونه ای از نحوه انعکاس هزینه مالیات بر درآمد مشروط در حسابداری هنگام بسته شدن دوره گزارشگری

Alpha LLC مالیات بر درآمد را به صورت ماهانه بر اساس سود واقعی محاسبه می کند. درآمد و هزینه در حسابداری مالیاتی به روش نقدی تعیین می شود. این سازمان خدمات اطلاع رسانی ارائه می کند و از معافیت مالیات بر ارزش افزوده برخوردار است.

در ژانویه، آلفا خدماتی به ارزش 1000000 روبل فروخت.

پرسنل سازمان حقوقی به مبلغ 600000 روبل دریافت کردند. میزان مشارکت برای بیمه بازنشستگی اجباری (اجتماعی، پزشکی) و بیمه در برابر حوادث و بیماری های شغلی از حقوق تعلق گرفته بالغ بر 181200 روبل است.

از 31 ژانویه، درآمد فروش پرداخت نشده، حقوق کارکنان صادر نشده و حق بیمه اجباری به بودجه واریز نشده است.

در 15 ژانویه، مدیر آلفا A.S. کوندراتیف گزارشی از هزینه های سرگرمی به مبلغ 24600 روبل ارائه کرد. در همان روز این هزینه ها به طور کامل به او بازپرداخت شد. هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، هزینه های سرگرمی به مبلغ 24000 روبل در نظر گرفته می شود. (600000 روبل در 4٪).

در ژانویه، آلفا هیچ عملیات دیگری نداشت. موارد زیر در حسابداری سازمان انجام شد:

بدهکار 62 اعتبار 90-1
- 1،000،000 روبل. - درآمد حاصل از فروش خدمات اطلاعاتی منعکس شده است.

بدهکار 68 حساب فرعی "محاسبات مالیات بر درآمد" اعتبار 77
- 200000 روبل. (20 × 1000000 روبل) - بدهی مالیاتی معوق از تفاوت بین درآمد منعکس شده در حسابداری و حسابداری مالیات منعکس می شود.

بدهکار 26 اعتبار 70
- 600000 روبل. - دستمزد تعلق گرفته برای ژانویه؛

بدهی 09 اعتبار 68 "محاسبات مالیات بر درآمد"
- 120000 روبل. (600000 روبل در 20%) - دارایی مالیات معوق از تفاوت بین حقوق منعکس شده در حسابداری و حسابداری مالیات منعکس می شود.

بدهکار 26 اعتبار 69
- 181200 روبل. - سهم بیمه اجباری از دستمزدهای ژانویه جمع شده است.

بدهی 09 اعتبار 68 "محاسبات مالیات بر درآمد"
– 36240 روبل. (20 × 181200 روبل) - دارایی مالیات معوق از تفاوت بین مقدار مالیات (مشارکت) منعکس شده در حسابداری و حسابداری مالیات منعکس می شود.

بدهکار 26 اعتبار 71
- 24600 روبل. - هزینه های سرگرمی حذف شده است.

بدهی 99 حساب فرعی «بدهی های مالیاتی ثابت» اعتبار 68 حساب فرعی «محاسبات مالیات بر درآمد»
- 120 روبل. ((24600 روبل - 24000 روبل) x 20%) - نشان دهنده یک بدهی مالیاتی دائمی بر میزان هزینه های سرگرمی منعکس شده در حسابداری و حسابداری مالیاتی است.

بدهکار 90-2 اعتبار 26
- 805800 روبل. (600000 روبل + 181200 روبل + 24600 روبل) - هزینه خدمات فروخته شده حذف می شود.

بدهی 90-9 اعتبار 99 "سود (زیان) قبل از مالیات"
– 194200 روبل. (1,000,000 روبل - 805,800 روبل) - سود ژانویه منعکس می شود.

بدهکار 99 حساب فرعی «هزینه مالیات بر درآمد مشروط» اعتبار 68 حساب فرعی «محاسبات مالیات بر درآمد»
– 38840 روبل. (RUB 194,200 x 20%) - مقدار هزینه مالیات بر درآمد مشروط تعلق گرفته است.

در ژانویه، حسابداری مالیاتی آلفا زیان 24000 روبلی را منعکس کرد. (هزینه های سرگرمی پرداخت شده). از آنجایی که این زیان بر تعیین پایه مالیاتی در دوره های زیر تأثیر می گذارد، در حسابداری ثبت شد:

بدهی 09 اعتبار 68 "محاسبات مالیات بر درآمد"
- 4800 روبل. (24000 روبل در 20%) - دارایی مالیات معوق از زیان شناسایی نشده در دوره گزارش جاری منعکس می شود.

میزان مالیات بر درآمد منعکس شده در اظهارنامه دی ماه صفر است. موجودی حساب فرعی 68 "محاسبات مالیات بر درآمد" برابر است با:
200000 روبل. - 120000 روبل. – 36240 روبل. - 120 روبل. – 38840 روبل. - 4800 روبل. = 0.

هزینه مالیات بر درآمد احتمالی به درستی منعکس شده است. دوره گزارش به درستی بسته شده است.

حساب 09 حسابداری یک حساب فعال "دارایی های مالیات معوق" است که برای انعکاس دارایی های مالیات معوق (DTA) استفاده می شود. با استفاده از مثال های کاربردی و ارسال، نحوه استفاده از حساب 09 در حسابداری را در نظر خواهیم گرفت و همچنین ویژگی های انعکاس معاملات برای حسابداری دارایی های مالیات معوق را مطالعه خواهیم کرد.

تغییر در ارزش ONA شناسایی شده در حسابداری به شرح زیر تعیین می شود: تفاوت موقت قابل کسر * نرخ مالیات بر درآمد، جایی که

آنها در دوره گزارشگری شناسایی می شوند که در آن هزینه های شناسایی شده (درآمد) در حسابداری و حسابداری مالیاتی منطبق نیست.

دلیل عدم تطابق ممکن است به دلیل استفاده از روش های مختلف باشد، به عنوان مثال:

• در صورت استفاده از روش های مختلف برای محاسبه استهلاک دارایی های ثابت.
• زیان شناسایی شده ناشی از فروش دارایی های ثابت. در حسابداری، زیان در یک زمان منعکس می شود، اما در حسابداری مالیاتی، زیان در یک دوره زمانی معین منعکس می شود.
• روش های مختلف برای شناسایی هزینه های تجاری در حسابداری و حسابداری مالیاتی؛
• اگر هنگام حسابداری هزینه ها از روش تعهدی در حسابداری و از روش نقدی در حسابداری مالیاتی استفاده شود.

ورودی های معمولی برای حساب 09 "دارایی های مالیات معوق"

نمونه هایی از تراکنش های حساب 09

اجازه دهید نمونه هایی از معاملات در حساب 09 "دارایی های مالیات معوق" را با جزئیات بیشتری در نظر بگیریم.

267 درس ویدیویی را در 1C به صورت رایگان دریافت کنید:

مثال 1: افزایش دارایی های مالیات معوق

بیایید بگوییم که "VESNA" در سه ماهه اول سال 2016 موادی را از یک تامین کننده به مبلغ 590000 روبل دریافت کرد. مالیات بر ارزش افزوده - 90000 روبل. و متعاقباً آنها را به تولید منتقل کرد. در سه ماهه اول سال 2016، من 295000 روبل را برای مواد به تامین کننده انتقال دادم. مالیات بر ارزش افزوده - 45000 روبل.

وسنا مطابق با رویه حسابداری خود، درآمدها و هزینه های مالیاتی را با استفاده از روش نقدی شناسایی می کند. نرخ مالیات 20 درصد است. به ترتیب:

• در حسابداری، هزینه شناسایی شده برابر با 500000 روبل خواهد بود. (590,000 - 90,000);
• در حسابداری مالیاتی، هزینه شناسایی شده 250000 روبل است. (295000 - 45000);
• تفاوت قابل کسر 250000 روبل است. (500000 - 250000).

VESNA در سه ماهه دوم سال 2016 به طور کامل بدهی به تامین کننده را بازپرداخت کرد. اقلام تعهدی و رد دارایی های مالیات معوق طبق جدول ایجاد می شود:

مثال 2: دارایی های مالیات معوق در صورت زیان

بیایید بگوییم که در ژانویه 2017 VESNA یک دارایی ثابت را فروخت. ضرر حاصل از فروش دارایی های ثابت 180000 روبل است. در زمان اجرا، عمر عملیاتی باقیمانده سیستم عامل 6 ماه بود.

در حسابداری، زیان در حسابداری مالیاتی در نتایج مالی در ژانویه 2017 لحاظ می شود، زیان به طور مساوی به عنوان هزینه در طول عمر باقی مانده دارایی حذف می شود (بند 3 از ماده 268 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بر این اساس، هنگام فروش سیستم عامل، تفاوت قابل کسر به مبلغ 180000 روبل ایجاد شد. و ONA تشکیل شد.

از فوریه 2017، در حسابداری مالیاتی "SPRING" هر ماه باید 6000 روبل (36000/6 ماه) در هزینه ها لحاظ شود.

آگهی های مربوط به تسویه دارایی های مالیاتی معوق:

ذکر این نکته ضروری است که تفاوت بین گردش مالی در ردیف 141 فرم 2 «صورت سود و زیان» در پایان سال منعکس شده است.

در صورتی که گردش اعتبار در حساب 09 از گردش بدهی بیشتر شود، نشانگر صفحه 141 منفی خواهد بود و به شکل 2 داخل پرانتز قرار می گیرد. حسابدار هنگام محاسبه سود خالص این مبلغ را با علامت منفی در نظر می گیرد.

PBU 18/02 یکی از پیچیده ترین، "مرموز" ترین قوانین و رویه های موجود در حسابداری است. خواندن اولیه آن منجر به سردرگمی و سردرگمی کامل در بین حسابداران می شود. این سند پر از شرایط و معاملات پیچیده است که مشخصه کار فعلی نیست.

یکی از نکاتی که در PBU 18/02 پوشش داده شده است، دارایی مالیات معوق است. به حساب می آید حساب 09.

حساب 09 در سیستم حسابداری می باشد فعال، اطلاعات مربوط به ONA را جمع آوری می کند. حساب بدهکار برای انباشت مبالغ است و حساب اعتباری برای رد آنها.

بنابراین، دارایی مالیات معوق- اینها کل تفاوت های مالیات بر درآمد هستند که در صورت وجود تفاوت در اطلاعات حسابداری و حسابداری مالیاتی ظاهر می شوند. انحراف با توجه به اطلاعات در حسابداری و سوابق حسابداری نامیده می شود تفاوت های موقت قابل کسر (TDD)، یعنی فقط برای مدت معینی وجود دارند.

به زبان ساده، حساب 09 تولید می کند سهم مالیات بر درآمد که به دوره های بعدی منتقل می شود. یعنی شرکت انجام تعهد پرداخت مالیات به بودجه را به تعویق می اندازد، موقتاً به تعویق می افتد.

در طول سال، حساب 09 مبالغ هر تراکنش را جداگانه جمع آوری می کند. ادغام مجاز نیست. در پایان دوره، نتیجه ایجاد شده منوط به انتقال به ترازنامه است خط 1180 بخش دارایی های غیرجاری(بند 23 PBU).

با توجه به تفاوت الزامات حسابداری برای هزینه ها و درآمد در حسابداری و حسابداری مالیاتی، معاملات تجاری مشابه می توانند نتایج کاملاً متفاوتی ایجاد کنند.

ONA در صورتی تشکیل می شود که طبق نیاز حسابداری، هزینه ها در یک زمان در زمان معامله تجاری پذیرفته شوند و در سیستم حسابداری در دوره های بعدی توزیع شوند. همچنین عاملی در وقوع مانده بدهی حساب 09 می باشد وضعیت با یک مزیت در پایه مالیاتی در OU پذیرفته شده است، اما در BU تشکیل نشده است.

بر اساس مجموع سود و هزینه های شرکت، میزان درآمد غیرسودآور در حسابداری تعیین می شود که به آن مشروط و در NU جاری می گویند. این پایه محاسبه شده در NU است مبنای محاسبه تعهدات قابل پرداخت به بودجه دولتی.

در اینجا چندین موقعیت معمولی وجود دارد که بر تشکیل SNA تأثیر می گذارد:

1. مبلغ مالیاتی که به بودجه منتقل می شود بیش از مبلغ تعهدی است.
2. ذخیره ای برای پرداخت مرخصی در بخش حسابداری ایجاد شده است.
3. روش های مختلف.
4. روش پذیرش هزینه های تجاری و اداری در موسسات حسابداری و مالی.
5. زیان ناشی از فروش دارایی ثابت

این شرایط منجر به کمتر شدن مبلغ بازگشت مشروط نسبت به فعلی می شود. بر این اساس، میزان مالیات نیز از نظر حسابداری و NU متفاوت است. این تفاوت ها دارایی های مالیات معوق هستند.

تصمیم برای حفظ حسابداری فناوری اطلاعات توسط هر سازمان به طور مستقل اتخاذ می شود و در خط مشی حسابداری گنجانده شده است.

فرمول های محاسبه

SHE طبق بند 21 PBU 18/02 با عبارت زیر تعیین می شود:

دارایی مالیات معوق = تفاوت موقت * نرخ مالیات فعلی (برای سال 2018 - 20%)

دارایی‌های نوع مالیات، مالیات‌های واقعی را در دوره‌های زمانی بعدی کاهش می‌دهند و افزایش می‌دهند.

یعنی زمانی که دوره شناسایی هزینه های حسابداری در حسابداری یا تشکیل درآمد در حسابداری رخ می دهد. تفاوت معکوس: مالیات مشروط از مالیات فعلی بیشتر می شود. در این لحظه IT کاهش می یابد.

اگر یک شیء دفع شود، عملیاتی که منجر به تشکیل ONA شد، مبلغ از حساب 09 به حساب نتایج مالی - 99 نوشته می شود.

سیم کشی معمولی

تعریف کنیم مکاتبات فاکتوربرای انعکاس عملیات مربوط به افزایش و کاهش فناوری اطلاعات:

مثال ها

بیایید یک مرور کلی از موقعیت های خاص در مورد شکل گیری گردش مالی در حساب 09 تهیه کنیم.

افزایش دادن

PJSC "Mask" در پذیرش درآمد و هزینه برای انجام وظایف محاسبه مبالغ مالیاتی از روش حسابداری برای پرداخت نهایی استفاده می کند.

در 10 فوریه 2017، این شرکت پیچ های خودکاری را از JSC Stolb به مبلغ 90000 روبل خریداری کرد. مالیات بر ارزش افزوده - 13728.81 روبل مواد موجودی برای استفاده در فرآیند تولید منتقل می شوند.

بر اساس نتایج سه ماهه اول سال 2017، Maska PJSC تنها پرداخت جزئی را برای پیچ های خودکار عرضه شده، یعنی 70000 روبل، شامل پرداخت کرد. مالیات بر ارزش افزوده 10677.97 روبل

نرخ مالیات 20 درصد است.

1. حسابداری هزینه های ثابت را به مبلغ 76271.19 روبل ثبت می کند. (90000 - 13728.81).
2. در NU هزینه ها به 59322.03 روبل رسید. (70000 - 10677.97).
3. ما تفاوت موقت کسر را تعیین می کنیم - 16949.16 روبل. (76,271.19 - 59,322.03).

از 20 آوریل 2017، تعهدات پرداخت به JSC Stolb به طور کامل انجام شد.

ارسال ها:

با ضرر

سازمان Dorma LLC یک دستگاه فرز که یک سیستم عامل است را در 20 می 2017 فروخت. این فروش برای شرکت نتیجه منفی به مبلغ 210000 روبل به همراه داشت. در زمان انتقال مالکیت، عمر مفید باقیمانده 7 ماه بود.

در سیستم حسابداری، زیان های موجود بلافاصله در ماه مه به نتیجه اقتصادی نهایی نسبت داده می شود و در سیستم حسابداری ملی به طور متناسب طی هفت ماه توزیع می شود (ماده 268 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در نتیجه، VR به مبلغ 210000 روبل تعیین می شود.

از ژوئن تا دسامبر 2017، هر ماه NU هزینه های 6000 روبل را متحمل می شود. (42000 / 7 ماه).

مانده بدهی حساب 09 کسر می شود با پست های زیر:

تعدیل مبلغ

تا تاریخ 1 ژانویه 2017، PJSC Prestige کاربرد PBU 18/02 را در خط مشی حسابداری خود معرفی نکرد. و در نتیجه موجودی، من در سال 2016 به مبلغ 1000 روبل خطا در تعهد OTA کشف کردم. به منظور اصلاح حسابداری و دستیابی به قابلیت اطمینان اطلاعات حسابداری تصمیم به تعدیل اتخاذ شد. برای انجام این کار، متخصص یک گواهی حسابداری با ورودی های: D-84، K-09 برای مقدار مغایرت تهیه می کند.

تعهد

بر اساس نتایج کار در سال 2016، شرکت Mars JSC مشخص کرد که نتیجه مالی فعالیت های آن در سال زیان به مبلغ 100000 روبل بوده است. در حسابداری، زیان نقدی در آخرین روز سال جاری منعکس می شود و NU به دوره بعدی منتقل می شود.

ارسال ها در پایان سال 2016 به شرح زیر خواهد بود:

خروج، اورژانس

با توجه به سوابق حسابداری شرکت DSK برای سال 2015، مقدار استهلاک دارایی های ثابت معادل 1 میلیون روبل محاسبه شد. در NU، این هزینه ها 800000 روبل و VVR بالغ بر 200000 روبل بود. درآمد این شرکت 35 میلیون روبل است.

حسابدار آماده شد ورودی های زیر:

رد کردن

بیایید از شرایط وضعیت قبلی استفاده کنیم و فرض کنیم که مریخ JSC در سه ماهه اول. سال 2017 با مبلغ 1 میلیون روبل به نتیجه سودآور رسید. مقرر شد مبلغ مالیات به دلیل زیان سال قبل کاهش یابد:

موجودی حساب

اگر در پایان دوره گزارشگری موجودی در حساب 09 وجود داشته باشد، به این معنی است بخشی از آن بازپرداخت نشده استبه عنوان مثال، اگر شرکتی برای دومین دوره گزارش متوالی زیان داده باشد، مبلغ مالیاتی برای پرداخت وجود ندارد و امکان اعمال آن وجود ندارد. سپس زیان ها به دوره های بعدی و شاید موفق تر برای شرکت منتقل می شود.

نحوه بستن

اگر در پایان دوره مالیاتی موجودی در بدهی حساب 09 وجود داشته باشد و مبلغ فعلی مالیات قابل پرداخت صفر باشد، پس بستن موجودی فقط در دوره بعدی قابل انجام است.

ارزش دفتری IT هنگام تهیه گزارش دوره ای تجدید نظر می شود و در صورت عدم امکان اعمال کسر در سود مشمول مالیات کاهش می یابد.

دارایی مالیات معوق ابزاری موثر برای اعمال PBU 18/02 در مسیر بهبود استانداردهای سیاست مالی است. مالیات بر درآمد معوق محاسبه شده در حسابداری و گزارشگری تنظیم شده اجازه می دهد به طور کامل از بروز انحراف در شناخت درآمد و هزینه جلوگیری کنید.

این دستورالعمل اطلاعات بیشتری در مورد این حساب ارائه می دهد.