Odgođeno porezno sredstvo na gubitak. Odgođena porezna imovina i odgođene porezne obaveze

Račun 09 u računovodstvu se koristi kada postoje neslaganja između računovodstvenih podataka. i poresko računovodstvo. Odražava privremene razlike u iznosu odgođene poreske imovine (UIO) u slučajevima kada su rashodi za obračun poreza na dobit manji od rashoda za isti period u računovodstvu, regulisanih PBU 18/02. Ukratko o proceduri evidentiranja transakcija na ovom računu - u članku.

Dakle, ako je više rashoda u računovodstvu nego u porezu, onda će porez na dobit u računovodstvu biti manji. To je rezultat prirasta IT-a na račun. 09 moramo izjednačiti porez na oba računa. Na računu 09 iskazuje se podatak o generisanom odloženom sredstvu i njegovoj promeni u cilju izjednačavanja obračunatog poreza između dva računa:

• na zaduženju 09 iskazujemo SHA formiran u izvještajnom periodu u iznosu od 20% (poreska stopa u izvještajnom periodu) rezultirajuće odbitne razlike. Zaslužan u ovom slučaju. 68 "Obračun poreza na dohodak": Dt 09 Kt 68;
• za kredit 09 prikazujemo za koliko se SHA smanjio u izvještajnom periodu, a za kredit prikazujemo punu otplatu SHA u određenim slučajevima. sch. 68 u ovom slučaju će se teretiti: Dt 68 Kt 09.

Važno je organizovati analitiku računa u pogledu imovine i (ili) obaveza za koje se formira privremena razlika.

Za mala preduzeća

Budući da računovođe ne pozdravljaju formiranje razlika, odmah podsjećamo da mala preduzeća (koja ne podliježu obaveznoj reviziji) mogu odbiti da koriste PBU 18/02, ne generišu račun 09 i ne koriste ga u računovodstvu i izvještavanju, podoficiri - oni koji imaju pravo na pojednostavljeno računovodstvo i pojednostavljeno izvještavanje. Ovo pravo treba da bude evidentirano u računovodstvenoj politici takvih organizacija.

Kako zatvoriti račun 09 ako organizacija ima pravo i odlučila odbiti formiranje razlika? Da bismo to uradili, 31.12. godine koja prethodi godini od čijeg početka je odlučeno da se ne primenjuje RAS 18/02, vršimo knjiženja na stanje računa u računovodstvu. 09:

Dt 84 Ct 09.

U napomeni sa obrazloženjem izveštaja za 2017. godinu preporučljivo je prikazati činjenicu odbijanja primene RAS 18/02 iz godine koja sledi za izveštajnom.

Knjiženje na kontu 09 za one koji su dužni da formiraju obračunske razlike

Otpis računa 09 pri likvidaciji DOO, kao u slučaju otuđenja imovine za koju je obračunat, odražava se:

Dt 99 Ct 09.

Ako je došlo do gubitka poreza na dobit, na primjer, računovodstvo i porez na kraju 2017. iznosili su 2.000.000 rubalja. U računovodstvu ga priznajemo odjednom, a za porez na dobit - u dijelovima po redoslijedu Art. 283 Poreskog zakona Ruske Federacije. Dakle, postoji privremena razlika u iznosu od 2.000.000 rubalja. i sa njenog računa. 09 u iznosu od 400.000 rubalja. (2.000.000 × 20%). Obračunati IT odražavamo u računovodstvu:

Dt 09 Kt 68 u iznosu od 400.000 rubalja.

Kada koristite gubitak za smanjenje poreza na dobit, potrebno je prikazati promjenu na računu. 09. Na primjer, u 1 kvadratu. U 2019. oporeziva osnovica poreza na dobit iznosila je 2.400.000 rubalja. U skladu sa čl. 283 Poreznog zakona Ruske Federacije, osnovica se može smanjiti za najviše 50%, odnosno za 1.200.000 rubalja.

20% od 1.200.000 rubalja. iznosi 240.000 - za ovaj iznos imamo pravo da prikažemo promjenu na računu. 09 u dijelu SHE za poreski gubitak sa sljedećim unosom:

Dt 68 Kt 09 u iznosu od 240.000 rubalja.

Kada se zatvara račun 09? Preostali SHE za 160.000 rubalja. bit će zadužena na 68 do potpune upotrebe preostalog gubitka (1.200.000 rubalja) za smanjenje poreza na dohodak.

Prilikom prodaje osnovnih sredstava sa gubitkom u računovodstvu, rezidualna vrijednost osnovnih sredstava se u potpunosti otpisuje kao rashod po jednom, formirajući gubitak od prodaje osnovnih sredstava. Da bi Porezni zakonik Ruske Federacije takav gubitak se priznaje proporcionalno tokom preostalog vijeka trajanja sredstva. Postoji privremena razlika u iznosu gubitka od prodaje, formira se:

Dt 09 Kt 68 u iznosu od 20% gubitka od prodaje osnovnih sredstava.

U mjesecima nakon mjeseca prodaje, za potrebe primjene Poreskog zakona Ruske Federacije, možemo priznati gubitak od prodaje osnovnih sredstava, zbog čega će se on smanjiti. Iznos takvog smanjenja izračunava se kao količnik podjele IT-a gubitkom od prodaje osnovnih sredstava i preostalim vijekom trajanja osnovnog sredstva. Za iznos takve otplate vrši se knjiženje:

Dt 68 Kt 09 - za cijeli preostali vijek implementiranog OS.

Računovodstvo stvara trajne i privremene razlike. Od toga zavisi da li će poresko sredstvo biti trajno ili odloženo.

Konstantna razlika uključuje one iznose koji učestvuju u formiranju bilansa stanja, ali ne utiču na oporezivi iznos. Ovo uključuje plaćanje kamate čiji se iznos ne uzima u potpunosti u obzir prilikom obračuna poreza na dohodak. Takođe, trajne razlike uključuju one rashode ili prihode koji utiču samo na formiranje poreske osnovice. Na primjer, nabavi se osnovno sredstvo čiji je vijek trajanja u poreznom računovodstvu duži nego u računovodstvu.

Na osnovu navedenog, možemo zaključiti da je trajno poresko sredstvo iznos poreza koji umanjuje porez na dohodak koji se plaća u budžet u izvještajnom periodu u kojem je formiran.

Privremena razlika nastaje kada se iznos računovodstvenog i poreznog računovodstva ne poklapa, priznavanje rashoda se mijenja tokom vremena. Odnosno, u računovodstvu se iznos priznaje u izvještajnom periodu u kojem je operacija obavljena, a u poreskom računovodstvu dio iznosa se prenosi u naredni period.

Zbog privremene razlike formira se odloženo poresko sredstvo, odnosno umanjeni dio poreza se prenosi u naredni izvještajni period. Da biste izračunali iznos odloženog poreskog sredstva, potrebno je pomnožiti privremenu razliku sa poreskom stopom. Odloženi porez se po pravilu iskazuje na računu 09.

Iznos odloženog poreskog sredstva se iskazuje u bilansu uspeha (Obrazac br. 2). Da biste dobili ove informacije, otvorite račun 09 i izračunajte razliku između zaduženja i kredita.

U toku privredne delatnosti organizacije, odnosno prilikom vođenja evidencije, može doći do sledeće situacije: prilikom priznavanja prihoda ili rashoda, računovodstveni iznosi se razlikuju od poreza. To se može dogoditi kada se primjenjuju različite metode amortizacije. Postoji takozvana odgođena porezna imovina (DTA) koja se formira zbog odbitnih privremenih razlika. Računovođa mora otpisati ovu SHE kada se predmet otuđi.

Uputstvo

Za informacije o kretanju i dostupnosti odloženog poreskog sredstva otvorite karticu računa 09, tu se nalaze svi podaci. Prilikom kreiranja odbitne privremene razlike, pomnožite je sa stopom poreza na dobit. Razlika može rezultirati u slučaju amortizacije, kod preplaćenog iznosa poreza, uz priznavanje komercijalnih rashoda u nabavnoj vrijednosti prodate robe iu drugim slučajevima.

Na primjer, jedna organizacija je kupila računar za 35.400 rubalja, uključujući PDV 5.400. Nakon nekog vremena odlučeno je da proda kancelarijsku opremu za 236.000 rubalja, uključujući PDV 3.600 rubalja. Iznos amortizacije u računovodstvu iznosio je 8.000 rubalja, au poreskom računovodstvu - 7.020 rubalja. Odbitna privremena razlika iznosi 980 RUB, a odgođeno poresko sredstvo iznosi 980*24%/100=235 RUB.

U računovodstvu to odrazite na sljedeći način: D62 K91 podračun "Ostali prihodi" - 23.600 rubalja - odražava prihod od prodaje računara; D91 podračun "Ostali rashodi" K68 - 3.600 rubalja - obračunati iznos PDV-a ; D01 podračun K01 podračun "Odlaganje osnovnih sredstava" - 30.000 rubalja - iznos početnog troška računara knjiži se na teret računa "Odlaganje"; D02 K01 - - 8000 rubalja - upisuje se iznos amortizacije otpisan prema računovodstvenim podacima; D91 podračun "Ostali rashodi" K01 - otpisuje se rezidualna vrijednost osnovnih sredstava; D99 K09 - 235 rubalja - iznos odložene poreske obaveze; D68 K99 - 235 rubalja - iznos trajnog poreza odgovornost se odražava.

Dizajniran da obračunava odložena poreska sredstva.

Stanje zaduženja 09 računa znači da dio odloženog sredstva nije otplaćen.

Ako se na kraju poreskog perioda u poreskom računovodstvu prikaže gubitak, tada je potrebno dodatno izvršiti knjiženje:

– odražava odloženo poresko sredstvo iz gubitka koji će biti otplaćen u narednim izvještajnim (poreskim) periodima.

Ovo stanje će se zatvarati u narednim poreskim periodima kada se iznos gubitka otpisuje na teret poreske dobiti.

Oleg Khoroshiy,Šef Odeljenja za oporezivanje dobiti organizacija Odeljenja za poresku i carinsku tarifnu politiku Ministarstva finansija Rusije

Kako u računovodstvu prikazati obračunavanje i plaćanje poreza na dobit

Za obračun odloženih poreskih sredstava koristiti račun 09, * a za obaveze - račun 77. U narednim periodima, kako se prihodi i rashodi konvergiraju u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, isplatiti odložene poreske obaveze i sredstva.

Evo kako evidentirati nastanak i izmirenje odloženih poreskih sredstava i obaveza:*

Veličina IT-a i IT-a određena je formulom:

Ovaj postupak je predviđen stavovima 8-12 i PBU 18/02.

O računu 09 "Odložena poreska sredstva" i privremene razlike

Da bi se odrazile razlike između računa u kontnom planu, predviđeni su posebni računi. Jedan od njih je račun 09 „Odložena poreska sredstva“.* O ovom članku će biti reči u članku.

Kao i uvijek, prvo pročitajte problem u nastavku. Pogledajte Kontni plan, PBU 18/02 i Porezni zakonik Ruske Federacije. Napravite sopstvene računovodstvene zapise. I tek nakon toga pročitajte objašnjenja u članku i provjerite rješenje - dato je na kraju članka.

Zašto postoje razlike između računovodstvenog i poreskog računovodstva

Ne samo učesnici ili dioničari imaju pravo tražiti dio dobiti kompanije, već i država. Njegovo pravo na udio u poslovanju sadržano je u Poreskom zakoniku Ruske Federacije. Kako? Vrlo je jednostavno: na račun profita, organizacije su dužne da plate neke poreze. Na primjer, za one koji primjenjuju opći sistem oporezivanja, ovo je porez na dohodak.*

Kako uzimate u obzir razliku u računovodstvu pri prodaji osnovnog sredstva *

Kompanija DOO „Invest“ je u junu ove godine prodala osnovna sredstva. Gubitak od ove operacije iznosio je 120.000 rubalja. Preostali vijek trajanja objekta je 12 mjeseci. U računovodstvu, gubitak od prodaje osnovnog sredstva uzima se u obzir u troškovima odjednom - prema pravilima utvrđenim u stavu 11. PBU 10/99. A kada se obračunava porez na dohodak, on se postepeno otpisuje prema pravilima navedenim u stavu 3 člana 268 Poreskog zakona Ruske Federacije. Zbog toga postoji razlika između računovodstvenog i poreskog računovodstva. Koje objave to odražavati u junu i julu tekuće godine? Pretpostavimo da je u računovodstvu Invest LLC-a izvještajni period jednak mjesecu. Kompanija takođe obračunava porez na dobit na mesečnom nivou.

Samo određene kategorije preduzeća imaju pravo da ga iskazuju u računovodstvu u istom iznosu koji je obračunat prema poreskim pravilima. Posebno one male. Ali za ostalo postoje posebna pravila. Oni predviđaju da razlika između dva indikatora treba biti vidljiva iz računovodstva. Prvi je dobit, koja je obračunata prema računovodstvenim pravilima. A drugi je profit koji je kompanija utvrdila prema pravilima Poreznog zakona Ruske Federacije.

Kako isto preduzeće može imati dva profita? Već smo rekli da je država, zapravo, drugi vlasnik dobiti. Ali prilikom podjele dobiti, dva vlasnika mogu imati nesuglasice.

U našem primjeru, Invest LLC je prodao osnovno sredstvo. U računovodstvu, gubitak od njegove prodaje pripisuje se rashodima tekućeg perioda. Odnosno, uključeni su u ostale troškove u isto vrijeme - u mjesecu kada je prodaja obavljena (klauzula 11 PBU 10/99). Ali prilikom izračunavanja poreza na dohodak, takav gubitak se otpisuje postepeno - tokom perioda koji ostaje do kraja korisnog vijeka trajanja objekta (član 3. člana 268. Poreskog zakona Ruske Federacije). * To jest, u poresko računovodstvo, kompanija Invest mora mjesečno uključiti u troškove za 10.000 rubalja. (120.000 rubalja: 12 mjeseci).

Tako država, takoreći, kaže: „Stavno sredstvo ste nabavili ne za preprodaju, već za upotrebu. Dakle, planirali su da to amortizuju. Sada, nemojte ubrzavati proces otpisivanjem gubitka odjednom. Hajde da se dogovorimo ovako. U računovodstvu ćete odražavati stvarni profit preduzeća. I platiti porez na dobit izračunatu u skladu s pravilima Poreznog zakona Ruske Federacije. Tada će, sa stanovišta državnih interesa, sve biti fer.”

Što je odbitna privremena razlika i odgođena porezna imovina

Postoje dvije vrste razlika između računa: trajne i privremene. Trajna razlika nastaje kada se neki prihod ili rashod reflektuje samo u računovodstvu ili samo u poreskom računovodstvu (u cjelini ili djelimično). Privremena razlika je kada se prihod ili rashod reflektuje iu računovodstvenom i u poreskom računovodstvu. Ali u računovodstvu u jednom periodu, a u poreskom - u drugom.

U našem primjeru, LLC Invest ima privremenu razliku. Na kraju krajeva, kompanija će gubitak od prodaje osnovnih sredstava u potpunosti uključiti u rashode ne samo u računovodstvu, već iu poreskom računovodstvu. To se dešava kasnije u poreskom računovodstvu.

U našem primjeru, u periodu kada je gubitak nastao u računovodstvu, nije u potpunosti uzet u obzir prilikom obračuna poreza na dobit. Umjesto toga, njegovo obračunavanje poreznih troškova je odloženo za budućnost. Kao rezultat, ispostavilo se da je računovodstvena dobit manja od poreske dobiti. Odstupanje između njih, koje se mora odraziti u računovodstvu, naziva se odbitna privremena razlika. A proizvod ove razlike sa stopom poreza na dobit efektivnom u izvještajnom periodu je odloženo porezno sredstvo. Dakle, može se izračunati po formuli: *

Odgođena poreska sredstva iskazuju se na kreditu računa 68 "Obračun poreza i naknada". Odnosno, na isti račun kojim želite da obračunate obračunate i plaćene iznose poreza na dohodak, kao i akontacije na njemu. Obično se za to otvara poseban podračun pod nazivom „Obračun poreza na dohodak“.

U našem slučaju ovom računu odgovara poseban račun 09 „Odložena poreska sredstva“. Dakle, unos koji računovođa Invest doo mora izvršiti u junu izgleda ovako: *

Kada i kako se izmiruje odloženo poresko sredstvo

Kompanija "Invest" je u junu ove godine prodala osnovna sredstva. U istom mjesecu posljednji put je obračunata amortizacija u poreskom računovodstvu za ovaj objekat. I sljedećeg mjeseca - jula - računovođa može otpisati prvi dio gubitka - 10.000 rubalja - za porezne troškove.

Čim računovođa to učini, privremena razlika će biti 10.000 rubalja. manje. I to više neće biti 120.000 rubalja, već 110.000 rubalja. (120.000 - 10.000). Shodno tome, veličina odgođenog poreznog sredstva također treba biti korigirana naniže. Ožičenje ovako:*

Računovođa Invest doo će vršiti takva knjiženja na mjesečnoj osnovi sve dok se gubitak od prodaje osnovnih sredstava u potpunosti ne uključi u porezne rashode. U periodu u kojem se to dogodi, privremena razlika će nestati, a sa njom i odloženo porezno sredstvo.*

Sergej Razgulin, vršilac dužnosti državnog savjetnika Ruske Federacije, 3. klase

Kako zaključiti izvještajne periode u računovodstvu i utvrditi finansijske rezultate u toku godine. Organizacija primjenjuje opći sistem oporezivanja

Uslovni prihod (trošak) poreza na dohodak

Ako organizacija primjenjuje PBU 18/02, tada je istovremeno sa zatvaranjem izvještajnog perioda potrebno u računovodstvu odraziti uslovni trošak (prihod) za porez na dobit.

Za izračunavanje ovog pokazatelja koristite formulu:*

Iznos uslovnog rashoda (prihoda) za porez na dobit iskazuje se u računovodstvu na istoimenom podračunu koji je otvoren na računu 99 „Dobit i gubitak“.

Ovaj postupak slijedi iz odredbi stava 20. PBU 18/02.

U računovodstvu iskazajte iznos uslovnog rashoda (prihoda) knjiženjem: *

– obračunati iznos uslovnog rashoda za izvještajni period;

Potraživanje 68 podračuna “Obračun poreza na dohodak” Kredit 99 podračuna “Uslovni prihod za porez na dohodak”
- obračunati iznos uslovnih prihoda za izvještajni period.

Ako se na kraju izvještajnog (poreskog) perioda u poreskom računovodstvu prikaže gubitak, potrebno je izvršiti dodatni unos: *

Debit 09 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dobit"
– odražava odloženo poresko sredstvo iz gubitka koji će biti otplaćen u narednim izvještajnim (poreskim) periodima.

Iznos poreza na dobit iskazan u računovodstvu na kraju izvještajnog kvartala ili godine mora odgovarati iznosu prikazanom u poreskoj prijavi odobrenoj naredbom Federalne poreske službe Rusije od 26. novembra 2014. br. MMV-7-3/600. Stoga, nakon ovakvih knjiženja provjerite da li je izvještajni period pravilno zatvoren. Da biste to uradili, uporedite ukupan (od početka godine) promet na računu 68 podračuna "Obračun poreza na dohodak" u korespondenciji sa računima: *
– 09 “Odložena poreska sredstva”;
– 77 “Odložene poreske obaveze”;
- 99 Podračun "Dobit i gubitak" "Nepredviđeni rashodi (prihodi) za porez na dobit";
- 99 "Dobit i gubitak" podračun "Stalne poreske obaveze (imovina)".

Ako se razlika između prometa po zaduženju i po odobrenju na ovim računima poklapa sa iznosom prikazanim u redu 180 lista 02 poreske prijave, tada se obračun poreza na dobit iskazuje u računovodstvu ispravno. To znači da je izvještajni period ispravno zatvoren.*

U zavisnosti od učestalosti sa kojom organizacija izvještava o porezu na dohodak, mora izvršiti takvu provjeru ili na kraju svakog mjeseca ili na kraju svakog tromjesečja.

Primjer odraza u računovodstvu uslovnog rashoda poreza na dobit na kraju izvještajnog perioda

Alfa doo obračunava porez na dobit na mjesečnoj osnovi od stvarne dobiti. Prihodi i rashodi u poreskom računovodstvu utvrđuju se na gotovinskoj osnovi. Organizacija se bavi pružanjem informacionih usluga i oslobođena je plaćanja PDV-a.

U januaru je Alfa prodala usluge u iznosu od 1.000.000 rubalja.

Osoblju organizacije isplaćena je plata u iznosu od 600.000 rubalja. Iznos doprinosa za obavezno penzijsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje i osiguranje od nesreća i profesionalne bolesti iz obračunate plate iznosio je 181.200 rubalja.

Na dan 31. januara prihodi od prodaje nisu isplaćeni, plate zaposlenih nisu isplaćene, a doprinosi za obavezno osiguranje nisu prebačeni u budžet.

15. januara menadžer Alfe A.S. Kondratiev je podneo unapred izveštaj o troškovima zabave u iznosu od 24.600 rubalja. Istog dana ovi troškovi su mu u cijelosti nadoknađeni. Prilikom obračuna poreza na dohodak uzeti su u obzir troškovi gostoprimstva u iznosu od 24.000 rubalja. (600.000 rubalja x 4%).

U januaru Alfa nije imala drugih operacija. U računovodstvene evidencije organizacije izvršeni su sljedeći upisi:

Debit 62 Kredit 90-1
- 1.000.000 rubalja. - odražava prihod od prodaje informacionih usluga;

Potraživanje 68 podračuna "Obračun poreza na dobit" Kredit 77
- 200.000 rubalja. (1.000.000 rubalja x 20%) - odražava odgođenu poresku obavezu iz razlike između prihoda iskazanih u računovodstvenom i poreskom računovodstvu;

Debit 26 Kredit 70
- 600.000 rubalja. - plata za januar;

Debit 09 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dobit"
- 120.000 rubalja. (600.000 rubalja x 20%) - odloženo poresko sredstvo se odražava iz razlike između plate prikazane u računovodstvu i poreskom računovodstvu;

Debit 26 Kredit 69
- 181.200 rubalja. – iz plate za januar obračunate premije obaveznog osiguranja;

Debit 09 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dobit"
- 36.240 rubalja. (181.200 rubalja x 20%) - odloženo poresko sredstvo se odražava iz razlike između iznosa poreza (doprinosa) prikazanog u računovodstvenom i poreskom računovodstvu;

Debit 26 Kredit 71
- 24.600 rubalja. - otpisani troškovi ugostiteljstva;

Potraživanje 99 podračuna "Stalne poreske obaveze" Kredit 68 podračuna "Obračun poreza na dohodak"
- 120 rubalja. ((24.600 rubalja - 24.000 rubalja) x 20%) - stalna poreska obaveza se odražava iz iznosa troškova reprezentacije prikazanih u računovodstvu i poreskom računovodstvu;

Debit 90-2 Kredit 26
- 805 800 rubalja. (600.000 rubalja + 181.200 rubalja + 24.600 rubalja) - troškovi prodatih usluga su otpisani;

Debit 90-9 Kredit 99 podračun "Dobit (gubitak) prije oporezivanja"
- 194.200 rubalja. (1.000.000 rubalja - 805.800 rubalja) - odražava se dobit za januar;

Potraživanje 99 podračuna "Uslovni porez na dohodak" Kredit 68 podračuna "Obračun poreza na dohodak"
- 38.840 rubalja. (194.200 rubalja x 20%) - iznos potencijalnog rashoda poreza na dobit je obračunat.

U januaru je Alfina poreska evidencija pokazala gubitak od 24.000 rubalja. (plaćeni troškovi zabave). S obzirom da će ovaj gubitak uticati na utvrđivanje poreske osnovice u narednim periodima, vrši se knjiženje u računovodstvu:

Debit 09 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dobit"
- 4800 rubalja. (24.000 rubalja x 20%) - odražava odloženo poresko sredstvo iz gubitka koji nije priznat u tekućem izvještajnom periodu.

Iznos poreza na dobit iskazan u prijavi za januar je nula. Stanje na računu 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" je jednako:
200 000 rub. - 120.000 rubalja. - 36.240 rubalja. - 120 rubalja. - 38.840 rubalja. - 4800 rubalja. = 0.

Potencijalni trošak poreza na dobit je ispravno prikazan. Izvještajni period je ispravno zatvoren.

Račun 09 računovodstva je aktivni račun "Odložena poreska sredstva", služi za iskazivanje odloženih poreskih sredstava (UIO). Uz pomoć praktičnih primjera i knjiženja, razmotrićemo kako se račun 09 koristi u računovodstvu, a proučićemo i karakteristike iskazivanja transakcija za računovodstvo odloženih poreskih sredstava.

Promjena vrijednosti SHE priznate u računovodstvu utvrđuje se na sljedeći način: Odbitna privremena razlika * Stopa poreza na dobit, Gdje

SHE se priznaju u izvještajnom periodu u kojem se priznati rashodi (prihodi) u računovodstvenom i poreskom računovodstvu ne podudaraju.

Razlog za nepodudaranje može nastati zbog upotrebe različitih metoda, na primjer:

• U slučaju upotrebe različitih metoda amortizacije osnovnih sredstava;
• Priznati gubitak od prodaje osnovnih sredstava. U računovodstvu se gubitak odražava u jednom trenutku, au poreskom računovodstvu gubitak se odražava u određenom vremenskom periodu;
• Razni načini priznavanja poslovnih troškova u računovodstvenom i poreskom računovodstvu;
• Ako se u računovodstvu rashoda koristi obračunska metoda, a u poreznom računovodstvu gotovinska metoda.

Tipična knjiženja na računu 09 "Odložena poreska sredstva"

Primjeri poslovanja na računu 09

Razmotrimo detaljnije primjere poslovanja na računu 09 „Odložena porezna sredstva“.

Nabavite 267 1C video lekcija besplatno:

Primjer 1: Povećanje odgođenih poreznih sredstava

Recimo da je VESNA u 1. kvartalu 2016. primila materijale od dobavljača u iznosu od 590.000 rubalja, uklj. PDV - 90.000 rubalja. a zatim ih pustiti u proizvodnju. U 1. kvartalu 2016. prenijela je 295.000 rubalja dobavljaču za materijale, uklj. PDV - 45.000 rubalja.

"VESNA" prema računovodstvenoj politici priznaje prihode i rashode za potrebe oporezivanja na gotovinskoj osnovi. Porezna stopa iznosi 20%. odnosno:

• U računovodstvu, priznati trošak će biti jednak - 500.000 rubalja. (590.000 - 90.000);
• U poreskom računovodstvu, priznati trošak je 250.000 rubalja. (295.000 - 45.000);
• Odbitna razlika je 250.000 rubalja. (500.000 - 250.000).

„VESNA“ je u 2. kvartalu 2016. godine u potpunosti otplatila dug prema dobavljaču. Knjiženje za obračun i otpis odloženog poreznog sredstva formiraju se prema tabeli:

Primjer 2: Odgođena porezna sredstva na gubitak

Na primjer, u januaru 2017. VESNA je prodala svoju stalnu imovinu. Gubitak od prodaje osnovnih sredstava iznosi 180.000 rubalja. U vrijeme implementacije, preostali radni vijek OS je bio 6 mjeseci.

U računovodstvu, gubitak se pripisuje finansijskim rezultatima u januaru 2017. godine, u poreskom računovodstvu gubitak se ravnomjerno otpisuje kao rashod tokom preostalog vijeka trajanja osnovnog sredstva (stav 3. člana 268. Poreskog zakona Ruske Federacije). Shodno tome, pri prodaji osnovnih sredstava formirana je odbitna razlika u iznosu od 180.000 rubalja. i formirali SHE.

Počevši od februara 2017. godine, u poreznom računovodstvu VESNA, 6.000 rubalja (36.000/6 mjeseci) treba uključiti u troškove svakog mjeseca.

Knjiženje za izmirenje odloženog poreskog sredstva:

Važno je napomenuti da je razlika između prometa prikazana u liniji 141 f.2 „Izvještaj o dobiti i gubitku“ na kraju godine.

U slučaju kada je kreditni promet na računu 09 veći od dugovnog, tada će indikator na strani 141 biti negativan i unosi se u f.2 u zagradi. Prilikom izračunavanja neto dobiti, računovođa uzima u obzir ovaj iznos sa predznakom minus.

PBU 18/02 je jedno od najsloženijih, "misteriozni" od svih postojećih pravila i procedura u računovodstvu. Prvobitno čitanje dovodi do potpune konfuzije i zabune među računovođama. Dokument obiluje složenim terminima i objavama nekarakterističnim za trenutni rad.

Jedna od tačaka obuhvaćenih PBU 18/02 je odgođena porezna imovina. IT je obračunat faktura 09.

Račun 09 u računovodstvenom sistemu je aktivan, prikuplja informacije o SHE. Debit akumulira iznose, a kredit ih otpisuje.

dakle, odloženo poresko sredstvo- to su ukupne razlike u porezu na dobit koje se javljaju kada postoje razlike u podacima računovodstvenog i poreskog računovodstva. Odstupanja prema informacijama u BU i NU se nazivaju odbitne privremene razlike (RTD), odnosno postoje samo određeni period.

Jednostavno rečeno, na računu 09 se formira udio poreza na dobit koji se prenosi u naredne periode. Odnosno, kompanija prenosi, privremeno odlaže ispunjenje obaveze plaćanja poreza u budžet.

U toku godine na računu 09 akumuliraju se iznosi za svaku operaciju posebno. Spajanje nije dozvoljeno. Na kraju perioda, ostvareni rezultat podliježe prijenosu u bilans stanja u red 1180 odjeljka stalna sredstva(klauzula 23 PBU).

Zbog razlike u zahtjevima za računovodstvo rashoda i prihoda u računovodstvenom i poreznom računovodstvu, iste poslovne transakcije mogu generirati potpuno različite rezultate.

SHE se formiraju ako se, na zahtjev računovodstva, troškovi prihvataju odjednom u trenutku poslovne transakcije, a u NU se raspoređuju na naredne periode. Takođe, faktor nastanka stanja na teretu računa 09 je situacija sa davanjem primljenom u poresku osnovicu u NU, a ne formiranom u BU.

Prema ukupnosti dobiti i troškova preduzeća u računovodstvu utvrđuje se iznos NNP, koji se naziva uslovni, a u NU - tekući. To je baza izračunata na NU tj osnova za obračun obaveza prema državnom budžetu.

Evo nekoliko tipičnih situacija koje utiču na formiranje SHE:

1. Iznos poreza koji se prenosi u budžet premašuje iznos obračuna.
2. U BU formirana rezerva za regres.
3. Razne metode.
4. Postupak prihvatanja komercijalnih i administrativnih troškova u računovodstvu i NU.
5. Gubitak od prodaje osnovnih sredstava.

Ove situacije dovode do činjenice da je iznos uslovnog povrata manji od trenutnog. Shodno tome, iznos poreza se također ispostavlja različitim u vrijednostima za BU i NU. Takve razlike su odgođeno porezno sredstvo.

Odluku o vođenju evidencije SHE svaka organizacija samostalno donosi i fiksira je u računovodstvenoj politici.

Formule za proračun

SHE prema stavu 21 PBU 18/02 određuju se sljedećim izrazom:

Odloženo poresko sredstvo = privremena razlika * efektivna stopa NIT (za 2018. - 20%)

Sredstva poreskog tipa smanjuju stvarni i povećavaju zamišljeni porez u narednim vremenskim periodima.

Odnosno, kada nastupi period priznavanja obračunskih troškova u NU ili formiranja prihoda u BU, dolazi do obrnuta razlika: uslovni porez postaje veći od trenutnog. U ovom trenutku, ONA se smanjuje.

Ako postoji otuđenje objekta, radnja koja je dovela do formiranja SHE, tada se iznos sa računa 09 tereti na račun finansijskog rezultata - 99.

Tipično ožičenje

Hajde da definišemo korespondencija računa da odražava operacije vezane za povećanje i smanjenje IT-a:

Primjeri

Pripremimo pregled konkretnih situacija na formiranju prometa na računu 09.

Povećati

PJSC "Maska" u prihvatanju prihoda i rashoda za poslove obračuna iznosa poreza koristi metod obračuna za konačnu uplatu.

Kompanija je 10. februara 2017. kupila samorezne vijke od Stolb JSC u iznosu od 90.000 rubalja, uklj. PDV – 13.728,81 RUB Inventar i materijali prebačeni za upotrebu u proizvodnom procesu.

Prema rezultatima prvog tromjesečja 2017., PJSC Maska je izvršila samo djelomičnu uplatu za isporučene samorezne vijke, odnosno 70.000 rubalja, uklj. PDV 10.677,97 RUB

Porezna stopa iznosi 20%.

1. BU je evidentirao troškove u iznosu od 76.271,19 rubalja. (90.000 - 13.728,81).
2. Na NU, troškovi su iznosili 59.322,03 rubalja. (70.000 - 10.677,97).
3. Određujemo odbitnu privremenu razliku - 16.949,16 rubalja. (76.271,19 - 59.322,03).

Od 20. aprila 2017. godine obaveze plaćanja prema Stolb ad su ispunjene u celom iznosu.

objave:

Na gubitku

Dorma doo je 20. maja 2017. godine prodala glodalicu koja je OS. Prodaja je donijela kompaniji negativan rezultat u iznosu od 210.000 rubalja. U trenutku prenosa vlasništva preostali korisni vijek je bio 7 mjeseci.

U BU će se postojeći gubici pripisati konačnom ekonomskom rezultatu odmah u maju, a u NU će biti raspoređeni proporcionalno na sedam mjeseci (član 268. Poreskog zakona Ruske Federacije). Kao rezultat toga, BP se utvrđuje u iznosu od 210.000 rubalja.

Od juna do decembra 2017. NU će snositi troškove u iznosu od 6.000 rubalja svakog mjeseca. (42.000 / 7 mjeseci).

Odrazit će se otpis dugova sa računa 09 sljedeće objave:

Podešavanje iznosa

PJSC Prestige do 1. januara 2017. godine nije uključio primjenu RAS 18/02 u svoju računovodstvenu politiku. I kao rezultat inventara, otkrio je grešku u izračunavanju IT u 2016. u iznosu od 1000 rubalja. Odlučeno je da se izvrši prilagodba u cilju ispravljanja računovodstva i postizanja pouzdanosti računovodstvenih informacija. Da bi to učinio, stručnjak sastavlja računovodstveni izvještaj s unosima: D-84, K-09 za iznos neslaganja.

obračunavanje

Na osnovu rezultata rada u 2016. godini, Mars dd je utvrdio da je finansijski rezultat aktivnosti za godinu bio gubitak u iznosu od 100.000 rubalja. U BU će se monetarni gubici odraziti do posljednjeg dana tekuće godine, a NU će se prenijeti u naredni period.

Objava na kraju 2016. godine će biti:

emergence

Prema računovodstvenim evidencijama kompanije DSK za 2015. godinu, obračunat je iznos amortizacije osnovnih sredstava u iznosu od 1 milion rubalja. U NU su ovi troškovi iznosili 800.000 rubalja, VVR je iznosio 200.000 rubalja. Prihod kompanije je 35 miliona rubalja.

Računovođa izdat sledeći unosi:

Otpisati

Iskoristimo uslove prethodne situacije i pretpostavimo da je JSC "Mars" u 1 sq. 2017. je postigao profitabilan rezultat u iznosu od 1 milion rubalja. Odlučeno je da se smanji iznos poreza zbog gubitka prethodne godine:

Stanje računa

Ako na kraju izvještajnog perioda postoji stanje na računu 09, to znači da dio SHE nije prošao otplatu, na primjer, ako je kompanija drugi izvještajni period zaredom radila sa gubitkom, ne plaća se porez i nije moguće primijeniti IT. Tada se gubici prenose u naredne, moguće uspješnije periode za kompaniju.

Kako zatvoriti

Ako na kraju poreskog perioda postoji stanje na teretu računa 09, a trenutni iznos poreske obaveze je nula, tada zatvaranje bilansa može se izvršiti samo u narednom periodu.

Knjigovodstveni iznos SHE se preispituje tokom pripreme periodičnih izvještaja i umanjuje ukoliko ne postoji mogućnost primjene odbitka u oporezivoj dobiti.

Odloženo porezno sredstvo je efikasan alat za primjenu PBU 18/02 na putu poboljšanja standarda finansijske politike. Obračunati odgođeni neto prihod u računovodstvu i regulisanom izvještavanju dozvoljava u potpunosti spriječiti pojavu odstupanja u priznavanju prihoda i rashoda.

Ovaj priručnik pruža dodatne informacije o ovom računu.