สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเมื่อขาดทุน สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

บัญชี 09 ในการบัญชีจะใช้เมื่อมีความแตกต่างระหว่างข้อมูลทางบัญชี และการบัญชีภาษี สะท้อนถึงผลแตกต่างชั่วคราวในจำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (ITA) ในกรณีที่ค่าใช้จ่ายในการคำนวณภาษีเงินได้น้อยกว่าค่าใช้จ่ายสำหรับการบัญชีในช่วงเวลาเดียวกันซึ่งควบคุมโดย PBU 18/02 สั้น ๆ เกี่ยวกับขั้นตอนการบันทึกธุรกรรมในบัญชีนี้ - ในบทความ

ดังนั้นหากมีค่าใช้จ่ายในการบัญชีมากกว่าการบัญชีภาษี ภาษีเงินได้ในการบัญชีก็จะน้อยลง มันเป็นผลมาจากการคงค้างของไอทีในบัญชี 09 เราต้องปรับภาษีทั้งสองบัญชีให้เท่ากัน บัญชี 09 แสดงข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์รอการตัดบัญชีที่สร้างขึ้นและการเปลี่ยนแปลงเพื่อให้ภาษีค้างจ่ายระหว่างสองบัญชีเท่ากัน:

• ในเดบิต 09 เราสะท้อนถึง SHA ที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานจำนวน 20% (อัตราภาษีในรอบระยะเวลารายงาน) ของผลต่างที่หักลดหย่อนที่เกิดขึ้น ให้เครดิตในกรณีนี้ 68 "การคำนวณภาษีเงินได้": Dt 09 Kt 68;
• สำหรับเงินกู้ 09 เราจะแสดงว่า SHA ลดลงเท่าใดในรอบระยะเวลารายงาน และสำหรับเงินกู้ เราแสดงการชำระคืน SHA เต็มจำนวนในบางกรณี สช. 68 ในกรณีนี้จะถูกหัก: Dt 68 Kt 09

สิ่งสำคัญคือต้องจัดระเบียบการวิเคราะห์บัญชีในแง่ของสินทรัพย์และ (หรือ) หนี้สินที่ก่อให้เกิดผลแตกต่างชั่วคราว

สำหรับธุรกิจขนาดเล็ก

เนื่องจากนักบัญชีไม่ได้รับการต้อนรับการก่อตัวของความแตกต่าง เราจึงจำได้ทันทีว่าองค์กรขนาดเล็ก (ไม่อยู่ภายใต้การตรวจสอบบังคับ) สามารถปฏิเสธที่จะใช้ PBU 18/02 อย่าสร้างบัญชี 09 และใช้ในการบัญชีและการรายงาน NCOs - ผู้ที่ มีสิทธิ์ในการบัญชีที่ง่ายขึ้นและการรายงานที่ง่ายขึ้น สิทธินี้ควรบันทึกไว้ในนโยบายการบัญชีขององค์กรดังกล่าว

จะปิดบัญชี 09 ได้อย่างไรหากองค์กรมีสิทธิ์และตัดสินใจปฏิเสธการก่อตัวของความแตกต่าง? ในการทำเช่นนี้ในวันที่ 31.12 ของปีก่อนปีก่อนตั้งแต่ต้นซึ่งมีการตัดสินใจไม่ใช้ PBU 18/02 เราจะทำการผ่านรายการไปยังยอดคงเหลือของบัญชีในการบัญชี 09:

Dt 84 กะรัต 09.

ในหมายเหตุอธิบายการรายงานสำหรับปี 2560 ขอแนะนำให้สะท้อนถึงข้อเท็จจริงของการปฏิเสธที่จะใช้ RAS 18/02 จากปีถัดจากปีที่รายงาน

การผ่านรายการในบัญชี 09 สำหรับผู้ที่มีหน้าที่ต้องสร้างผลต่างทางบัญชี

การตัดบัญชี 09 เมื่อมีการชำระบัญชีของ LLC เช่นเดียวกับในกรณีของการขายสินทรัพย์ที่เกิดขึ้นจะสะท้อนให้เห็น:

DT 99 กะรัต 09.

หากมีการสูญเสียภาษีเงินได้เช่นการบัญชีและภาษี ณ สิ้นปี 2560 มีจำนวน 2,000,000 รูเบิล ในการบัญชีเรารับรู้ทีละครั้งและสำหรับภาษีเงินได้ - บางส่วนตามลำดับ ศิลปะ. 283 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. ดังนั้นจึงมีความแตกต่างชั่วคราวจำนวน 2,000,000 รูเบิล และจากบัญชีของเธอ 09 จำนวน 400,000 รูเบิล (2,000,000 × 20%) เราสะท้อนถึงไอทีที่เกิดขึ้นในการบัญชี:

Dt 09 Kt 68 จำนวน 400,000 รูเบิล

เมื่อใช้ขาดทุนลดภาษีเงินได้ต้องแสดงการเปลี่ยนแปลงในบัญชี 09. เช่น ใน 1 สี่เหลี่ยม ในปี 2562 ฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้มีจำนวน 2,400,000 รูเบิล ตามมาตรา. มาตรา 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สามารถลดฐานได้ไม่เกิน 50% นั่นคือ 1,200,000 รูเบิล

20% จาก 1,200,000 รูเบิล คือ 240,000 - สำหรับจำนวนนี้เรามีสิทธิ์แสดงการเปลี่ยนแปลงในบัญชี 09 ในส่วนของ SHE สำหรับการเสียภาษีโดยมีรายการดังต่อไปนี้:

Dt 68 Kt 09 จำนวน 240,000 รูเบิล

บัญชี 09 จะปิดเมื่อไร? SHE ที่เหลือคือ 160,000 รูเบิล จะถูกหักบัญชีไปที่ 68 จนกว่าจะใช้ขาดทุนที่เหลือทั้งหมด (1,200,000 รูเบิล) เพื่อลดภาษีเงินได้

เมื่อขายสินทรัพย์ถาวรโดยขาดทุนทางบัญชี มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรจะถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายทั้งหมดในแต่ละครั้ง ซึ่งก่อให้เกิดผลขาดทุนจากการขายสินทรัพย์ถาวร เพื่อที่จะ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียผลขาดทุนดังกล่าวจะรับรู้โดยวิธีเส้นตรงตลอดอายุที่เหลืออยู่ของสินทรัพย์ มีความแตกต่างชั่วคราวในจำนวนขาดทุนจากการขาย IT เกิดขึ้น:

Dt 09 Kt 68 จำนวน 20% ของขาดทุนจากการขายสินทรัพย์ถาวร

ในเดือนถัดจากเดือนที่ขาย เพื่อวัตถุประสงค์ในการใช้รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เราอาจรับรู้ผลขาดทุนจากการขายสินทรัพย์ถาวร ซึ่งผลที่ตามมาจะลดลง จำนวนของการลดลงดังกล่าวจะคำนวณตามผลหารของแผนกไอทีโดยผลขาดทุนจากการขายสินทรัพย์ถาวรและอายุคงเหลือของสินทรัพย์ถาวร สำหรับจำนวนเงินที่ชำระคืนดังกล่าวจะมีการผ่านรายการ:

Dt 68 Kt 09 - ตลอดอายุการใช้งานที่เหลือของระบบปฏิบัติการที่นำไปใช้

การบัญชีก่อให้เกิดผลแตกต่างถาวรและชั่วคราว ขึ้นอยู่กับว่าสินทรัพย์ภาษีจะเป็นแบบถาวรหรือเลื่อนออกไป

ผลต่างคงที่รวมถึงจำนวนเงินที่มีส่วนร่วมในการสร้างงบดุล แต่ไม่ส่งผลกระทบต่อจำนวนเงินที่ต้องเสียภาษี ซึ่งรวมถึงการจ่ายดอกเบี้ยซึ่งจำนวนเงินที่ไม่ได้นำมาพิจารณาเต็มจำนวนเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ นอกจากนี้ ผลแตกต่างถาวรยังรวมถึงค่าใช้จ่ายหรือรายได้ที่ส่งผลต่อการสร้างฐานภาษีเท่านั้น ตัวอย่างเช่นมีการซื้อสินทรัพย์ถาวรซึ่งมีอายุการใช้งานในการบัญชีภาษีนานกว่าในการบัญชี

จากที่กล่าวมาข้างต้นเราสามารถสรุปได้ว่าสินทรัพย์ภาษีถาวรคือจำนวนภาษีที่ลดภาษีเงินได้ที่ต้องชำระให้กับงบประมาณในรอบระยะเวลารายงานที่ถูกสร้างขึ้น

ผลแตกต่างชั่วคราวเกิดขึ้นเมื่อจำนวนการบัญชีและการบัญชีภาษีไม่ตรงกัน การรับรู้ค่าใช้จ่ายจะเปลี่ยนไปตามเวลา นั่นคือในการบัญชีจำนวนเงินจะถูกรับรู้ในรอบระยะเวลารายงานที่ดำเนินการดำเนินการและในการบัญชีภาษีจำนวนเงินส่วนหนึ่งจะถูกโอนไปยังงวดถัดไป

เป็นเพราะผลแตกต่างชั่วคราวที่มีการสร้างสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีนั่นคือส่วนที่ลดลงของภาษีจะถูกโอนไปยังรอบระยะเวลารายงานถัดไป ในการคำนวณจำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี คุณต้องคูณผลแตกต่างชั่วคราวด้วยอัตราภาษี ตามกฎแล้วภาษีรอการตัดบัญชีจะแสดงในบัญชี 09

จำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีแสดงอยู่ในงบกำไรขาดทุน (แบบฟอร์มหมายเลข 2) หากต้องการรับข้อมูลนี้ ให้เปิดบัญชี 09 และคำนวณความแตกต่างระหว่างเดบิตและเครดิต

ในกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กรกล่าวคือเมื่อเก็บบันทึกสถานการณ์ต่อไปนี้อาจเกิดขึ้น: เมื่อรับรู้รายได้หรือค่าใช้จ่ายจำนวนเงินทางบัญชีแตกต่างจากภาษี กรณีนี้อาจเกิดขึ้นเมื่อใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาที่แตกต่างกัน มีสิ่งที่เรียกว่าสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTA) ซึ่งเกิดขึ้นเนื่องจากผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อนได้ นักบัญชีจะต้องตัด SHE นี้ออกเมื่อมีการกำจัดวัตถุ

คำแนะนำ

หากต้องการรับข้อมูลเกี่ยวกับความเคลื่อนไหวและความพร้อมของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ให้เปิดบัตรบัญชี 09 ซึ่งเป็นที่ที่ข้อมูลทั้งหมดอยู่ เมื่อสร้างผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษี ให้คูณด้วยอัตราภาษีเงินได้ ผลต่างอาจส่งผลให้ในกรณีค่าเสื่อมราคาโดยมียอดภาษีชำระเกินพร้อมการรับรู้ค่าใช้จ่ายเชิงพาณิชย์ในต้นทุนขายและในกรณีอื่น ๆ

ตัวอย่างเช่นองค์กรหนึ่งซื้อคอมพิวเตอร์ในราคา 35,400 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 5,400 หลังจากนั้นไม่นานก็ตัดสินใจขายอุปกรณ์สำนักงานในราคา 236,000 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 3,600 รูเบิล จำนวนค่าเสื่อมราคาในการบัญชีคือ 8,000 รูเบิลและในการบัญชีภาษี - 7,020 รูเบิล ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษีได้คือ RUB 980 และสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคือ RUB 980*24%/100=235 RUB

ในการบัญชีสะท้อนให้เห็นดังนี้: บัญชีย่อย D62 K91 "รายได้อื่น" - 23,600 รูเบิล - สะท้อนถึงรายได้จากการขายคอมพิวเตอร์ บัญชีย่อย D91 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " K68 - 3,600 รูเบิล - จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้น ; บัญชีย่อย D01 บัญชีย่อย K01 "การกำจัดสินทรัพย์ถาวร" - 30,000 รูเบิล - จำนวนต้นทุนเริ่มต้นของคอมพิวเตอร์จะถูกหักออกจากบัญชี "การกำจัด" D02 K01 - - 8,000 รูเบิล - เขียนจำนวนค่าเสื่อมราคา ปิดตามข้อมูลทางบัญชี บัญชีย่อย D91 "ค่าใช้จ่ายอื่น" K01 - มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรถูกตัดออกไป D99 K09 - 235 รูเบิล - จำนวนภาระภาษีรอการตัดบัญชี D68 K99 - 235 รูเบิล - จำนวนภาษีถาวร สะท้อนถึงความรับผิด

ออกแบบมาเพื่อบัญชีสำหรับสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ยอดคงเหลือของเดบิต 09 ของบัญชีหมายความว่ายังไม่ได้ชำระคืนสินทรัพย์รอการตัดบัญชีบางส่วน

หากเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษีมีผลขาดทุนในการบัญชีภาษีคุณต้องทำการผ่านรายการเพิ่มเติม:

– สะท้อนถึงสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจากขาดทุนที่จะชำระคืนในรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) ถัดไป

ยอดดุลนี้จะถูกปิดในรอบระยะเวลาภาษีต่อไปนี้ เมื่อจำนวนขาดทุนถูกตัดออกด้วยค่าใช้จ่ายของกำไรภาษี

โอเล็ก โคโรชี่หัวหน้าภาควิชาภาษีกำไรขององค์กรกรมภาษีและนโยบายภาษีศุลกากรของกระทรวงการคลังของรัสเซีย

วิธีสะท้อนยอดคงค้างและการชำระภาษีเงินได้ในการบัญชี

ในการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ให้ใช้บัญชี 09 * และสำหรับหนี้สิน - บัญชี 77 ในช่วงต่อมา เมื่อรายได้และค่าใช้จ่ายมาบรรจบกันในการบัญชีและการบัญชีภาษี จะต้องชำระหนี้สินและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ต่อไปนี้คือวิธีการบันทึกการกำเนิดและการชำระบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี:*

ขนาดของไอทีและไอทีถูกกำหนดโดยสูตร:

ขั้นตอนนี้มีระบุไว้ในย่อหน้าที่ 8–12 และ PBU 18/02

เกี่ยวกับบัญชี 09 "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" และผลแตกต่างชั่วคราว

เพื่อสะท้อนถึงความแตกต่างระหว่างบัญชีในผังบัญชีจึงมีการจัดเตรียมบัญชีพิเศษไว้ หนึ่งในนั้นคือบัญชี 09 “สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี”* บทความนี้จะกล่าวถึงในบทความ

และเช่นเคย โปรดอ่านปัญหาด้านล่างนี้ก่อน ดูผังบัญชี PBU 18/02 และรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ทำรายการบัญชีของคุณเอง หลังจากนั้นให้อ่านคำอธิบายในบทความและตรวจสอบวิธีแก้ไข - มีให้ที่ท้ายบทความ

เหตุใดจึงมีความแตกต่างระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษี

ไม่เพียงแต่ผู้เข้าร่วมหรือผู้ถือหุ้นเท่านั้น แต่รัฐยังมีสิทธิ์เรียกร้องผลกำไรส่วนหนึ่งของบริษัทด้วย สิทธิของเขาในการแบ่งปันในธุรกิจนั้นประดิษฐานอยู่ในประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ยังไง? ง่ายมาก: องค์กรต่างๆ จะต้องเสียภาษีบางส่วน เนื่องจากต้องเสียผลกำไร เช่น สำหรับผู้ที่ใช้ระบบภาษีทั่วไป นี่คือภาษีเงินได้*

คุณจะคำนึงถึงความแตกต่างทางบัญชีอย่างไรเมื่อขายสินทรัพย์ถาวร *

บริษัท LLC "ลงทุน" ในเดือนมิถุนายนของปีนี้ขายสินทรัพย์ถาวร การสูญเสียจากการดำเนินการนี้มีจำนวน 120,000 รูเบิล อายุการใช้งานที่เหลืออยู่ของสิ่งอำนวยความสะดวกคือ 12 เดือน ในการบัญชี การสูญเสียจากการขายสินทรัพย์ถาวรจะถูกนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายในแต่ละครั้ง - ตามกฎที่กำหนดในวรรค 11 ของ PBU 10/99 และเมื่อคำนวณภาษีเงินได้จะค่อยๆ ตัดออกตามกฎที่กำหนดไว้ในวรรค 3 ของมาตรา 268 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ด้วยเหตุนี้จึงมีความแตกต่างระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษี การโพสต์ใดที่จะสะท้อนให้เห็นในเดือนมิถุนายนและกรกฎาคมของปีปัจจุบัน? สมมติว่าในการบัญชีของ Invest LLC ระยะเวลาการรายงานเท่ากับหนึ่งเดือน บริษัทยังคำนวณภาษีเงินได้เป็นรายเดือน

องค์กรบางประเภทเท่านั้นที่มีสิทธิ์แสดงในการบัญชีในจำนวนเดียวกันกับที่คำนวณตามกฎภาษี โดยเฉพาะคนตัวเล็ก แต่ส่วนที่เหลือมีกฎพิเศษ พวกเขากำหนดว่าควรมองเห็นความแตกต่างระหว่างตัวบ่งชี้ทั้งสองได้จากการบัญชี อย่างแรกคือกำไรซึ่งคำนวณตามกฎการบัญชี และอย่างที่สองคือกำไรที่บริษัทกำหนดตามกฎของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

วิสาหกิจเดียวกันจะมีกำไรสองประการได้อย่างไร เราได้กล่าวไปแล้วว่าแท้จริงแล้วรัฐเป็นเจ้าของผลกำไรคนที่สอง แต่เมื่อแบ่งกำไรแล้วเจ้าของทั้งสองอาจมีความเห็นไม่ตรงกัน

ในตัวอย่างของเรา Invest LLC ขายสินทรัพย์ถาวร ในการบัญชีผลขาดทุนจากการขายถือเป็นค่าใช้จ่ายในงวดปัจจุบัน นั่นคือรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ในแต่ละครั้ง - ในเดือนที่มีการขาย (ข้อ 11 ของ PBU 10/99) แต่เมื่อคำนวณภาษีเงินได้การสูญเสียดังกล่าวจะถูกตัดออกทีละน้อย - ในช่วงเวลาที่เหลืออยู่จนกระทั่งสิ้นสุดอายุการใช้งานของวัตถุ (ข้อ 3 ของข้อ 268 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) * นั่นคือใน การบัญชีภาษี บริษัท Invest จะต้องรวมค่าใช้จ่ายรายเดือนเป็นจำนวน 10,000 รูเบิล (120,000 รูเบิล: 12 เดือน)

ดังนั้นรัฐจึงกล่าวว่า:“ คุณได้รับสินทรัพย์ถาวรไม่ใช่เพื่อการขายต่อ แต่เพื่อใช้ ดังนั้นพวกเขาจึงวางแผนที่จะตัดจำหน่ายมัน ตอนนี้อย่าเร่งกระบวนการโดยการตัดขาดทุนออกไปในแต่ละครั้ง ตกลงตามนี้ครับ ในการบัญชีคุณจะสะท้อนถึงผลกำไรที่แท้จริงขององค์กร และชำระภาษีจากกำไรที่คำนวณตามกฎของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จากนั้นจากมุมมองของผลประโยชน์ของรัฐ ทุกอย่างก็จะยุติธรรม”

ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษีและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคืออะไร

ความแตกต่างระหว่างบัญชีมีสองประเภท: ถาวรและชั่วคราว ความแตกต่างถาวรเกิดขึ้นเมื่อรายได้หรือค่าใช้จ่ายบางส่วนสะท้อนให้เห็นเฉพาะในการบัญชีหรือเฉพาะในการบัญชีภาษี (ทั้งหมดหรือบางส่วน) ผลแตกต่างชั่วคราวคือเมื่อรายได้หรือค่าใช้จ่ายสะท้อนให้เห็นทั้งในการบัญชีและการบัญชีภาษี แต่ในการบัญชีในช่วงเวลาหนึ่งและในการบัญชีภาษี - ในอีกช่วงเวลาหนึ่ง *

ในตัวอย่างของเรา LLC Invest มีผลต่างชั่วคราว ท้ายที่สุดแล้ว บริษัท จะรวมผลขาดทุนจากการขายสินทรัพย์ถาวรไว้ในค่าใช้จ่ายไม่เพียง แต่ในการบัญชี แต่ยังรวมถึงการบัญชีภาษีด้วย มันเพิ่งเกิดขึ้นในภายหลังในการบัญชีภาษี

ในตัวอย่างของเราในช่วงเวลาที่เกิดการสูญเสียในการบัญชีจะไม่ได้นำมาพิจารณาอย่างครบถ้วนเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ แต่การบัญชีค่าใช้จ่ายภาษีถูกเลื่อนออกไปในอนาคตแทน ส่งผลให้กำไรทางบัญชีน้อยกว่ากำไรภาษี ค่าเบี่ยงเบนระหว่างสิ่งเหล่านี้ซึ่งจะต้องสะท้อนให้เห็นในการบัญชีเรียกว่าผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อนได้ และผลคูณของผลต่างนี้ด้วยอัตราภาษีเงินได้ที่ใช้บังคับในรอบระยะเวลารายงานคือสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ดังนั้นจึงสามารถคำนวณได้จากสูตร: *

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีแสดงอยู่ในเครดิตของบัญชี 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม" นั่นคือในบัญชีเดียวกับที่คุณต้องการใช้ในการบัญชีสำหรับจำนวนภาษีเงินได้ที่เกิดขึ้นและชำระแล้วตลอดจนการชำระเงินล่วงหน้า โดยปกติแล้วจะมีการเปิดบัญชีย่อยแยกต่างหากสำหรับสิ่งนี้ที่เรียกว่า "การคำนวณภาษีเงินได้"

ในกรณีของเรา บัญชีพิเศษ 09 "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" สอดคล้องกับบัญชีนี้ ดังนั้นรายการที่นักบัญชีของ Invest LLC ต้องทำในเดือนมิถุนายนจะเป็นดังนี้: *

จะมีการชำระสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเมื่อใดและอย่างไร

บริษัท "ลงทุน" ขายสินทรัพย์ถาวรในเดือนมิถุนายนปีนี้ ในเดือนเดียวกัน มีการคิดค่าเสื่อมราคาเป็นครั้งสุดท้ายในการบัญชีภาษีสำหรับวัตถุนี้ และเดือนหน้า - กรกฎาคม - นักบัญชีสามารถตัดขาดทุนส่วนแรกออกได้ - 10,000 รูเบิล - สำหรับค่าภาษี

ทันทีที่นักบัญชีทำเช่นนี้ ผลต่างชั่วคราวจะเป็น 10,000 รูเบิล น้อย. และจะไม่ใช่ 120,000 รูเบิลอีกต่อไป แต่เป็น 110,000 รูเบิล (120,000 - 10,000) ดังนั้นควรปรับขนาดของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีให้ลดลงด้วย การเดินสายไฟดังนี้:*

นักบัญชีของ Invest LLC จะผ่านรายการดังกล่าวเป็นประจำทุกเดือนจนกว่าผลขาดทุนจากการขายสินทรัพย์ถาวรจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายภาษีทั้งหมด ในงวดที่เกิดเหตุการณ์นี้ ผลแตกต่างชั่วคราวจะหายไปและส่งผลให้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี*

เซอร์เกย์ ราซกูลิน รักษาการสมาชิกสภาแห่งรัฐสหพันธรัฐรัสเซีย ชั้น 3

วิธีปิดรอบระยะเวลารายงานในการบัญชีและกำหนดผลลัพธ์ทางการเงินในระหว่างปี องค์กรใช้ระบบภาษีทั่วไป

รายได้ตามเงื่อนไข (ค่าใช้จ่าย) จากภาษีเงินได้

หากองค์กรใช้ PBU 18/02 ควบคู่ไปกับการปิดรอบระยะเวลารายงานจำเป็นต้องสะท้อนในการบัญชีค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไข (รายได้) สำหรับภาษีเงินได้

ในการคำนวณตัวบ่งชี้นี้ ให้ใช้สูตร: *

จำนวนค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไข (รายได้) สำหรับภาษีเงินได้จะแสดงในการบัญชีในบัญชีย่อยที่มีชื่อเดียวกันซึ่งเปิดในบัญชี 99 "กำไรและขาดทุน"

ขั้นตอนนี้เป็นไปตามบทบัญญัติของวรรค 20 ของ PBU 18/02

ในการบัญชีสะท้อนจำนวนค่าใช้จ่าย (รายได้) แบบมีเงื่อนไขโดยการผ่านรายการ: *

– สะสมจำนวนค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไขสำหรับรอบระยะเวลารายงาน

เดบิต 68 บัญชีย่อย “ การคำนวณภาษีเงินได้” เครดิต 99 บัญชีย่อย “ รายได้ตามเงื่อนไขสำหรับภาษีเงินได้”
- เพิ่มจำนวนรายได้ตามเงื่อนไขสำหรับรอบระยะเวลารายงาน

หากเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) หากมีผลขาดทุนในการบัญชีภาษีจะต้องทำรายการเพิ่มเติม: *

เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"
– สะท้อนถึงสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจากขาดทุนที่จะชำระคืนในรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) ถัดไป

จำนวนภาษีเงินได้ที่แสดงในการบัญชี ณ สิ้นไตรมาสหรือปีที่รายงานจะต้องตรงกับจำนวนที่แสดงในการประกาศภาษีที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 26 พฤศจิกายน 2014 เลขที่ ММВ-7-3/600 ดังนั้นหลังจากทำการผ่านรายการดังกล่าวแล้ว ให้ตรวจสอบว่าปิดรอบระยะเวลาการรายงานอย่างถูกต้องหรือไม่ ในการดำเนินการนี้ ให้เปรียบเทียบมูลค่าการซื้อขายทั้งหมด (ตั้งแต่ต้นปี) ในบัญชี 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" ตามบัญชี: *
– 09 “สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี”;
– 77 “หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี”;
- 99 บัญชีย่อย "กำไรขาดทุน" "ค่าใช้จ่ายที่อาจเกิดขึ้น (รายได้) สำหรับภาษีเงินได้";
- 99 บัญชีย่อย "กำไรขาดทุน" "หนี้สินภาษีถาวร (สินทรัพย์)"

หากความแตกต่างระหว่างการหมุนเวียนเดบิตและเครดิตในบัญชีเหล่านี้เกิดขึ้นพร้อมกับจำนวนเงินที่แสดงในบรรทัด 180 ของแผ่น 02 ของการประกาศภาษีเงินได้ การคำนวณภาษีเงินได้จะแสดงในการบัญชีอย่างถูกต้อง ซึ่งหมายความว่ารอบระยะเวลาการรายงานปิดอย่างถูกต้อง*

ขึ้นอยู่กับความถี่ที่องค์กรรายงานภาษีเงินได้จะต้องดำเนินการตรวจสอบดังกล่าวทุกสิ้นเดือนหรือทุกสิ้นไตรมาส

ตัวอย่างภาพสะท้อนในการบัญชีค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไข ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน

Alfa LLC คำนวณภาษีเงินได้เป็นรายเดือนจากกำไรจริง รายได้และค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษีกำหนดโดยใช้เกณฑ์เงินสด องค์กรมีส่วนร่วมในการให้บริการข้อมูลและได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม

ในเดือนมกราคม Alfa ขายบริการจำนวน 1,000,000 รูเบิล

พนักงานขององค์กรได้รับเงินเดือนจำนวน 600,000 รูเบิล จำนวนเงินสมทบสำหรับการประกันบำนาญภาคบังคับ (สังคม, การแพทย์) และการประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงานจากเงินเดือนสะสมมีจำนวน 181,200 รูเบิล

ณ วันที่ 31 มกราคม ยังไม่ได้จ่ายเงินรายได้จากการขาย ยังไม่ได้จ่ายเงินเดือนพนักงาน และเงินสมทบประกันภาคบังคับยังไม่ได้ถูกโอนไปยังงบประมาณ

เมื่อวันที่ 15 มกราคม ผู้จัดการทีมอัลฟ่า เอ.เอส. Kondratiev ส่งรายงานล่วงหน้าเกี่ยวกับค่าใช้จ่ายด้านความบันเทิงจำนวน 24,600 รูเบิล ในวันเดียวกันนั้นค่าใช้จ่ายเหล่านี้ก็ได้รับการชดใช้คืนเต็มจำนวน เมื่อคำนวณภาษีเงินได้จะคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการต้อนรับจำนวน 24,000 รูเบิล (600,000 รูเบิล x 4%)

ในเดือนมกราคม อัลฟ่าไม่มีการดำเนินงานอื่นใด รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในบันทึกทางบัญชีขององค์กร:

เดบิต 62 เครดิต 90-1
- 1,000,000 รูเบิล - สะท้อนถึงรายได้จากการขายบริการข้อมูล

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 77
- 200,000 รูเบิล (1,000,000 รูเบิล x 20%) - สะท้อนถึงภาระภาษีรอการตัดบัญชีจากความแตกต่างระหว่างรายได้ที่แสดงในการบัญชีและการบัญชีภาษี

เดบิต 26 เครดิต 70
- 600,000 รูเบิล - เงินเดือนเดือนมกราคม

เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"
- 120,000 รูเบิล (600,000 รูเบิล x 20%) - สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสะท้อนจากความแตกต่างระหว่างเงินเดือนที่แสดงในการบัญชีและการบัญชีภาษี

เดบิต 26 เครดิต 69
- 181,200 รูเบิล – เบี้ยประกันภาคบังคับสะสมจากเงินเดือนเดือนมกราคม

เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"
- 36,240 รูเบิล (181,200 รูเบิล x 20%) - สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสะท้อนจากความแตกต่างระหว่างจำนวนภาษี (เงินสมทบ) ที่แสดงในการบัญชีและการบัญชีภาษี

เดบิต 26 เครดิต 71
- 24,600 รูเบิล - ตัดค่าใช้จ่ายในการต้อนรับ

เดบิต 99 บัญชีย่อย "หนี้สินภาษีถาวร" เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"
- 120 รูเบิล ((24,600 รูเบิล - 24,000 รูเบิล) x 20%) - ความรับผิดทางภาษีถาวรสะท้อนจากจำนวนค่าใช้จ่ายในการต้อนรับที่แสดงในการบัญชีและการบัญชีภาษี

เดบิต 90-2 เครดิต 26
- 805 800 รูเบิล (600,000 รูเบิล + 181,200 รูเบิล + 24,600 รูเบิล) - ต้นทุนการบริการที่ขายถูกตัดออกแล้ว

เดบิต 90-9 เครดิต 99 บัญชีย่อย "กำไร (ขาดทุน) ก่อนหักภาษี"
- 194,200 รูเบิล (1,000,000 รูเบิล - 805,800 รูเบิล) - สะท้อนถึงกำไรสำหรับเดือนมกราคม

เดบิต 99 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ตามเงื่อนไข" เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"
- 38,840 รูเบิล (194,200 รูเบิล x 20%) - จำนวนค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ที่อาจเกิดขึ้นเกิดขึ้น

ในเดือนมกราคม บันทึกภาษีของ Alpha พบว่าขาดทุน 24,000 รูเบิล (ชำระค่าใช้จ่ายบันเทิง) เนื่องจากการสูญเสียนี้จะส่งผลต่อการกำหนดฐานภาษีในช่วงเวลาต่อไปนี้ จึงมีการจัดทำรายการทางบัญชี:

เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"
- 4800 รูเบิล (24,000 รูเบิล x 20%) - สะท้อนถึงสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจากผลขาดทุนที่ไม่รับรู้ในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน

จำนวนภาษีเงินได้ที่แสดงในการประกาศสำหรับเดือนมกราคมคือศูนย์ ยอดคงเหลือในบัญชี 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เท่ากับ:
200,000 ถู - 120,000 รูเบิล - 36,240 รูเบิล - 120 รูเบิล - 38,840 รูเบิล - 4800 รูเบิล = 0.

ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ที่อาจเกิดขึ้นสะท้อนให้เห็นอย่างถูกต้อง รอบระยะเวลาการรายงานปิดอย่างถูกต้อง

บัญชี 09 ของการบัญชีเป็นบัญชีที่ใช้งานอยู่ "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" ซึ่งทำหน้าที่สะท้อนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (ITA) ด้วยความช่วยเหลือของตัวอย่างและการผ่านรายการในทางปฏิบัติเราจะพิจารณาว่าบัญชี 09 ใช้ในการบัญชีอย่างไรและเราจะศึกษาคุณลักษณะของการสะท้อนธุรกรรมสำหรับการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีด้วย

การเปลี่ยนแปลงมูลค่าของ SHE ที่รับรู้ในการบัญชีถูกกำหนดดังนี้: ผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อน * อัตราภาษีเงินได้, ที่ไหน

SHE รับรู้ในรอบระยะเวลารายงานซึ่งค่าใช้จ่าย (รายได้) ที่รับรู้ในการบัญชีและการบัญชีภาษีไม่ตรงกัน

สาเหตุของการไม่ตรงกันอาจเกิดจากการใช้วิธีการที่แตกต่างกัน เช่น:

• ในกรณีที่ใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรด้วยวิธีต่างๆ
• รับรู้ผลขาดทุนจากการขายสินทรัพย์ถาวร ในการบัญชี การสูญเสียจะแสดงในแต่ละครั้ง และในการบัญชีภาษี การสูญเสียจะแสดงในช่วงเวลาหนึ่ง
• การรับรู้ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจในรูปแบบต่างๆ ในการบัญชี และการบัญชีภาษี
• หากใช้วิธีคงค้างในการบัญชีค่าใช้จ่าย และใช้วิธีเงินสดในการบัญชีภาษี

การผ่านรายการทั่วไปในบัญชี 09 "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี"

ตัวอย่างการดำเนินงานในบัญชี 09

ให้เราพิจารณาตัวอย่างรายละเอียดเพิ่มเติมของการดำเนินงานในบัญชี 09 “ สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี”

รับ 267 บทเรียนวิดีโอ 1C ฟรี:

ตัวอย่างที่ 1: การเพิ่มขึ้นของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

สมมติว่า VESNA ในไตรมาสที่ 1 ปี 2559 ได้รับวัสดุจากซัพพลายเออร์จำนวน 590,000 รูเบิลรวม ภาษีมูลค่าเพิ่ม - 90,000 รูเบิล แล้วจึงนำไปผลิต ในไตรมาสที่ 1 ปี 2559 เธอโอนเงิน 295,000 รูเบิลให้กับซัพพลายเออร์สำหรับวัสดุรวมถึง ภาษีมูลค่าเพิ่ม - 45,000 รูเบิล

"VESNA" ตามนโยบายการบัญชีรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเป็นเงินสด อัตราภาษีคือ 20% ตามลำดับ:

• ในการบัญชี ค่าใช้จ่ายที่รับรู้จะเท่ากับ - 500,000 รูเบิล (590,000 - 90,000);
• ในการบัญชีภาษี ค่าใช้จ่ายที่รับรู้คือ 250,000 รูเบิล (295,000 - 45,000);
• ส่วนต่างที่หักลดหย่อนได้คือ 250,000 รูเบิล (500,000 - 250,000)

“VESNA” ในไตรมาส 2 ปี 2559 ชำระหนี้ให้ซัพพลายเออร์เต็มจำนวนแล้ว การผ่านรายการสำหรับการคงค้างและการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะเกิดขึ้นตามตาราง:

ตัวอย่างที่ 2: สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่ขาดทุน

ตัวอย่างเช่น ในเดือนมกราคม 2017 VESNA ขายสินทรัพย์ถาวรของตน ขาดทุนจากการขายสินทรัพย์ถาวรคือ 180,000 รูเบิล ในขณะที่ดำเนินการ อายุการใช้งานที่เหลืออยู่ของระบบปฏิบัติการคือ 6 เดือน

ในการบัญชีการสูญเสียนั้นเกิดจากผลลัพธ์ทางการเงินในเดือนมกราคม 2560 ในการบัญชีภาษีการสูญเสียจะถูกตัดออกเท่า ๆ กันเป็นค่าใช้จ่ายตลอดอายุที่เหลือของสินทรัพย์ถาวร (วรรค 3 ของมาตรา 268 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นจากการขายสินทรัพย์ถาวรจึงเกิดผลต่างที่หักลดหย่อนจำนวน 180,000 รูเบิล และก่อตั้ง SHE

เริ่มตั้งแต่เดือนกุมภาพันธ์ 2560 ในการบัญชีภาษี VESNA ควรรวม 6,000 รูเบิล (36,000/6 เดือน) เป็นค่าใช้จ่ายทุกเดือน

การผ่านรายการเพื่อชำระสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี:

สิ่งสำคัญคือต้องทราบว่าความแตกต่างระหว่างผลประกอบการสะท้อนอยู่ในบรรทัด 141 f.2 "งบกำไรขาดทุน" ณ สิ้นปี

ในกรณีที่มูลค่าการซื้อขายเครดิตในบัญชี 09 เกินเดบิตหนึ่ง ตัวบ่งชี้ในหน้า 141 จะเป็นลบและป้อนในวงเล็บ f.2 เมื่อคำนวณกำไรสุทธินักบัญชีจะคำนึงถึงจำนวนเงินนี้ด้วยเครื่องหมายลบ

PBU 18/02 เป็นหนึ่งในกฎและขั้นตอนทางการบัญชีที่ซับซ้อนและ "ลึกลับ" ที่สุด การอ่านครั้งแรกทำให้เกิดความสับสนและความสับสนในหมู่นักบัญชี เอกสารเต็มไปด้วยคำศัพท์ที่ซับซ้อนและการโพสต์ที่ไม่มีลักษณะเฉพาะสำหรับงานปัจจุบัน

ประเด็นหนึ่งที่ครอบคลุมใน PBU 18/02 คือสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ไอทีเป็นผู้รับผิดชอบ ใบแจ้งหนี้ 09.

บัญชี 09 ในระบบบัญชีคือ คล่องแคล่วรวบรวมข้อมูลเกี่ยวกับ SHE เดบิตจะสะสมจำนวนเงิน และเครดิตจะตัดออก

ดังนั้น, สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี- นี่คือผลต่างทั้งหมดในภาษีเงินได้ที่ปรากฏเมื่อมีความแตกต่างในข้อมูลการบัญชีและการบัญชีภาษี การเบี่ยงเบนตามข้อมูลใน BU และ NU เรียกว่า ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษี (RTD)นั่นคือมีอยู่ในช่วงเวลาหนึ่งเท่านั้น

พูดง่ายๆ ก็คือในบัญชี 09 ถูกสร้างขึ้น ส่วนแบ่งภาษีเงินได้ยกยอดไปงวดต่อ ๆ ไป. นั่นคือ บริษัท โอนเลื่อนการปฏิบัติตามภาระผูกพันในการจ่ายภาษีตามงบประมาณชั่วคราว

ในระหว่างปี บัญชี 09 จะสะสมจำนวนเงินสำหรับการดำเนินการแต่ละรายการแยกกัน ไม่อนุญาตให้รวมเข้าด้วยกัน เมื่อสิ้นสุดงวด ผลลัพธ์ที่สร้างขึ้นอาจมีการโอนไปยังงบดุล บรรทัด 1180 ของส่วนสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน(ข้อ 23 สพท.)

เนื่องจากข้อกำหนดในการบัญชีค่าใช้จ่ายและรายได้ในการบัญชีและการบัญชีภาษีแตกต่างกัน ธุรกรรมทางธุรกิจเดียวกันจึงสามารถสร้างผลลัพธ์ที่แตกต่างอย่างสิ้นเชิง

SHE ถูกสร้างขึ้นหากตามคำขอของการบัญชี ค่าใช้จ่ายได้รับการยอมรับในแต่ละครั้ง ณ เวลาที่ธุรกรรมทางธุรกิจ และใน NU ค่าใช้จ่ายเหล่านั้นจะถูกกระจายในช่วงเวลาต่อ ๆ ไป นอกจากนี้ปัจจัยที่ทำให้เกิดยอดคงเหลือในเดบิตบัญชี 09 ก็คือ สถานการณ์ที่มีการยอมรับผลประโยชน์เข้าสู่ฐานภาษีใน NU แต่ไม่ได้เกิดขึ้นใน BU.

ตามจำนวนรวมของกำไรและต้นทุนของบริษัทในการบัญชี จำนวน NNP จะถูกกำหนดเรียกว่ามีเงื่อนไขและใน NU - ปัจจุบัน เป็นฐานที่คำนวณที่ NU นั่นเอง พื้นฐานในการคำนวณหนี้สินที่ต้องชำระให้กับงบประมาณของรัฐ.

ต่อไปนี้เป็นสถานการณ์ทั่วไปบางประการที่ส่งผลต่อการก่อตัวของ SHE:

1. จำนวนภาษีที่โอนไปยังงบประมาณเกินจำนวนเงินคงค้าง
2. ใน BU ได้มีการสำรองสำหรับการจ่ายวันหยุด
3. วิธีการต่างๆ
4. ขั้นตอนการรับค่าใช้จ่ายในการพาณิชย์และบริหารด้านบัญชีและ NU
5. ขาดทุนจากการขายสินทรัพย์ถาวร

สถานการณ์เหล่านี้นำไปสู่ความจริงที่ว่าจำนวนผลตอบแทนแบบมีเงื่อนไขต่ำกว่าปัจจุบัน ดังนั้นจำนวนภาษีจึงแตกต่างกันในค่าของ BU และ NU ผลต่างดังกล่าวถือเป็นสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

การตัดสินใจเก็บบันทึก SHE นั้นแต่ละองค์กรดำเนินการอย่างเป็นอิสระและได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชี

สูตรการคำนวณ

SHE ตามวรรค 21 ของ PBU 18/02 ถูกกำหนดโดยนิพจน์ต่อไปนี้:

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี = ผลแตกต่างชั่วคราว * อัตรา NIT ที่แท้จริง (สำหรับปี 2561 - 20%)

สินทรัพย์ประเภทภาษีจะลดภาษีตามจริงและเพิ่มภาษีตามสัญญาในช่วงเวลาต่อๆ ไป

นั่นคือเมื่อถึงระยะเวลาการรับรู้ต้นทุนทางบัญชีใน NU หรือการก่อตัวของรายได้ใน BU ความแตกต่างย้อนกลับ: ภาษีแบบมีเงื่อนไขจะมากกว่าภาษีปัจจุบัน ณ จุดนี้ SHE ลดลง

หากมีการกำจัดวัตถุการดำเนินการที่นำไปสู่การก่อตัวของ SHE จำนวนเงินจากบัญชี 09 จะถูกหักเข้าบัญชีผลลัพธ์ทางการเงิน - 99

การเดินสายไฟทั่วไป

เรามากำหนดกัน การติดต่อทางบัญชีเพื่อสะท้อนการดำเนินงานที่เกี่ยวข้องกับการเพิ่มขึ้นและลดลงของไอที:

ตัวอย่าง

มาเตรียมภาพรวมของสถานการณ์เฉพาะเกี่ยวกับการก่อตัวของมูลค่าการซื้อขายในบัญชี 09

เพิ่มขึ้น

PJSC "Maska" ในการรับรายได้และค่าใช้จ่ายสำหรับงานคำนวณจำนวนภาษีใช้วิธีการบัญชีสำหรับการชำระเงินงวดสุดท้าย

เมื่อวันที่ 10 กุมภาพันธ์ 2560 บริษัท ได้ซื้อสกรูเกลียวปล่อยจาก Stolb JSC จำนวน 90,000 รูเบิลรวม ภาษีมูลค่าเพิ่ม – 13,728.81 รูเบิล สินค้าคงคลังและวัสดุที่โอนเพื่อใช้ในกระบวนการผลิต

จากผลไตรมาสที่ 1 ปี 2560 PJSC Maska ชำระเงินเพียงบางส่วนสำหรับสกรูเกลียวปล่อยที่ให้มา ได้แก่ 70,000 รูเบิลรวม ภาษีมูลค่าเพิ่ม 10,677.97 รูเบิล

อัตราภาษีคือ 20%

1. BU บันทึกต้นทุนจำนวน 76,271.19 รูเบิล (90,000 - 13,728.81)
2. ที่ NU ค่าใช้จ่ายมีจำนวน 59,322.03 รูเบิล (70,000 - 10,677.97)
3. เรากำหนดผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อนได้ - 16,949.16 รูเบิล (76,271.19 - 59,322.03)

ณ วันที่ 20 เมษายน 2017 ภาระผูกพันในการชำระเงินให้กับ Stolb JSC ได้รับการชำระเต็มจำนวนแล้ว

การโพสต์:

ที่ขาดทุน

เมื่อวันที่ 20 พฤษภาคม 2017 Dorma LLC ขายเครื่องกัดซึ่งเป็นระบบปฏิบัติการ การขายทำให้ บริษัท มีผลลบเป็นจำนวน 210,000 รูเบิล ในขณะที่โอนกรรมสิทธิ์มีอายุการให้ประโยชน์คงเหลือ 7 เดือน

ในการบัญชี ความสูญเสียที่มีอยู่จะนำมาประกอบกับผลลัพธ์ทางเศรษฐกิจขั้นสุดท้ายทันทีในเดือนพฤษภาคม และใน NU จะมีการกระจายตามสัดส่วนภายในเจ็ดเดือน (มาตรา 268 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เป็นผลให้ BP ถูกกำหนดเป็นจำนวน 210,000 รูเบิล

ตั้งแต่เดือนมิถุนายนถึงธันวาคม 2560 NU จะมีค่าใช้จ่ายจำนวน 6,000 รูเบิลทุกเดือน (42,000 / 7 เดือน)

การตัดยอดยอดเดบิตจากบัญชี 09 จะปรากฏขึ้น การโพสต์ต่อไปนี้:

การปรับจำนวนเงิน

จนถึงวันที่ 1 มกราคม 2017 PJSC Prestige ไม่ได้รวมการใช้ RAS 18/02 ไว้ในนโยบายการบัญชีของตน และจากสินค้าคงคลังพบว่ามีข้อผิดพลาดในการคำนวณไอทีในปี 2559 จำนวน 1,000 รูเบิล มีการตัดสินใจที่จะทำการปรับปรุงเพื่อแก้ไขการบัญชีและบรรลุความน่าเชื่อถือของข้อมูลทางบัญชี ในการทำเช่นนี้ผู้เชี่ยวชาญจะจัดทำใบแจ้งยอดบัญชีพร้อมรายการ: D-84, K-09 สำหรับจำนวนความคลาดเคลื่อน

เงินคงค้าง

จากผลงานในปี 2559 Mars JSC พบว่าผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรมสำหรับปีขาดทุนจำนวน 100,000 รูเบิล ใน BU ความสูญเสียทางการเงินจะแสดงในวันสุดท้ายของปีปัจจุบัน และ NU จะถูกโอนไปยังงวดถัดไป

การโพสต์เมื่อสิ้นปี 2559 จะเป็น:

การเกิดขึ้น

ตามบันทึกทางบัญชีของ บริษัท DSK ในปี 2558 มีจำนวนค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรเท่ากับ 1 ล้านรูเบิลเกิดขึ้น ที่ NU ค่าใช้จ่ายเหล่านี้มีจำนวน 800,000 รูเบิล VVR มีจำนวน 200,000 รูเบิล รายได้ของบริษัทอยู่ที่ 35 ล้านรูเบิล

นักบัญชีออกแล้ว รายการต่อไปนี้:

การตัดจำหน่าย

ลองใช้เงื่อนไขของสถานการณ์ก่อนหน้านี้และสมมติว่า JSC "ดาวอังคาร" ใน 1 ตร.ม. ปี 2560 บรรลุผลกำไรด้วยจำนวน 1 ล้านรูเบิล มีการตัดสินใจที่จะลดจำนวนภาษีเนื่องจากการสูญเสียของปีที่แล้ว:

ยอดเงินในบัญชี

หาก ณ สิ้นรอบระยะเวลารายงานมียอดคงเหลือในบัญชี 09 นั่นหมายความว่า ส่วนหนึ่งของ SHE ไม่ผ่านการชำระหนี้ตัวอย่างเช่น หากบริษัททำงานเป็นรอบระยะเวลาการรายงานที่สองติดต่อกันโดยมีขาดทุน จะไม่มีภาษีที่ต้องชำระและไม่สามารถใช้ไอทีได้ จากนั้นผลขาดทุนจะถูกยกยอดไปยังช่วงต่อๆ ไป ซึ่งอาจจะประสบความสำเร็จมากกว่าสำหรับบริษัท

วิธีการปิด

หากเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษีมียอดคงเหลือในเดบิตของบัญชี 09 และจำนวนภาษีที่ต้องชำระในปัจจุบันเป็นศูนย์ การปิดยอดสามารถทำได้เฉพาะงวดถัดไปเท่านั้น.

ราคาตามบัญชีของ SHE ได้รับการทบทวนในระหว่างการจัดทำการรายงานตามระยะเวลาและลดลงหากไม่มีความเป็นไปได้ที่จะใช้การหักเงินในกำไรทางภาษี

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นเครื่องมือที่มีประสิทธิภาพในการใช้ PBU 18/02 ในการปรับปรุงมาตรฐานนโยบายทางการเงิน รายได้สุทธิรอตัดบัญชีที่คำนวณได้ในการบัญชีและการรายงานที่มีการควบคุมอนุญาต ป้องกันการเกิดความเบี่ยงเบนในการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายอย่างสมบูรณ์.

คู่มือนี้ให้ข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับบัญชีนี้