25 загальновиробничі витрати 26 загальногосподарські. Облік загальновиробничих та загальногосподарських витрат

Виробництво продукції завжди пов'язане з певними витратами, які надалі формують величину собівартості. Загальновиробничі витрати поєднують у собі суми, необхідні змісту цехів основного і допоміжного виробництва. Витрати, які безпосередньо не пов'язані з виготовленням продукції, відносять до загальногосподарських витрат і враховують окремо.

Визначення

Загальновиробничі витрати - це витрати, безпосередньо пов'язані з виробничою діяльністю. Головною відмінністю від прямих витрат на виготовлення продукції є те, що суми не можна віднести на конкретний вид виробів. До складу загальновиробничих витрат можуть бути включені витрати на:

• амортизаційні відрахування;
• утримання обладнання;
• оплату послуг комунальних служб;
• орендну плату виробничих приміщень;
• заробітну плату робітникам, залученим до процесу обслуговування;
• Інші витрати.

Хоча витрати і не ставляться безпосередньо до виду продукції, вони мають бути враховані при розрахунку виробничої собівартості.

Поняття загальногосподарських витрат

Діяльність будь-якого підприємства обов'язково пов'язані з функціонуванням різних його відділів. Виробничий цех не може працювати сам собою без співробітників управління та контролю. Продукцію надалі необхідно зберігати та реалізовувати, що залучає інші кадри та приміщення. Усе це призводить до утворення, начебто, далеких від виробничого процесу витрат, які об'єднують у групу загальногосподарських витрат.

У їхньому складі можуть враховувати суми, необхідні для:

• покриття адміністративно-управлінських витрат;
• оплати праці працівникам, зайнятим поза виробництвом;
• амортизаційних відрахувань та ремонту ОЗ загальногосподарського призначення;
• оплати оренди невиробничих приміщень;
• покриття інших витрат такого характеру.

Загальногосподарські витрати також списуються у собівартість виготовленої продукції згідно з правилами облікової політики підприємства.

Характеристика накладних витрат

Загальновиробничі та загальногосподарські витрати поєднують у групу непрямих витрат, що виникають у процесі діяльності підприємства. Співвідношення їх суми до видів продукції і на час виготовлення простежити складно, тому списуються вони методом розподілу витрат пропорційно заданому показнику.

Загальновиробничі та загальногосподарські витрати приймають на облік, виділяючи окремі статті витрат та відділи (цехи). Це дозволяє контролювати розподіл коштів та виявляти найдорожчі у змісті та виготовленні об'єкти.

Накладні витрати на дані бухгалтерського обліку

Загальногосподарські та загальновиробничі витрати в сумарному вираженні відбиваються на синтетичних рахунках 25 і 26. Обидва рахунки сальдо на кінець місяця не мають, тому що служать для збирання та розподілу витрат основного виробництва. Суми списують на рахунок 20, здійснюючи проведення Дт 20 Кт 25/26. Деякі підприємства (наприклад, що надають посередницькі послуги), всі адміністративні та загальногосподарські витрати враховують на рахунку 26, не використовуючи при цьому рахунок 20.

За рахунками 25, 26 ведуть також аналітичний облік. Субрахунки відкривають для кожного цеху, а також за окремими статтями загальногосподарських витрат. При заповненні бухгалтер ґрунтується на даних первинної документації та інших розроблених підприємством форм облікових регістрів. Додатково ведуть відомості № 12 та 15 для обліку загальновиробничих та загальногосподарських витрат.

Типові проводки по дебету рахунків 25, 26

Облік загальновиробничих витрат включає збирання інформації про статті витрат на утримання, обслуговування та виконання потреб основного та допоміжного виробництва. Використання 26 рахунку має ті ж цілі, тільки фіксуються суми адміністративно-управлінських витрат. Протягом певного періоду збирається у дебеті рахунків 25 та 26 необхідна інформація.

При цьому можуть бути здійснені такі проводки Дт 25/26:

• Кт 02, 05 – нараховано амортизацію ОЗ та НМА;
• Кт 70 – нараховано заробітну плату загальновиробничому (адміністративному) персоналу;
• Кт 69 - нараховано соц. виплати працівникам, зайнятим обслуговуванням цехів (працівникам управління);
• Кт 76 – до загальновиробничих (загальногосподарських) витрат включено оплату рахунків за комунальні послуги;
• Кт 10 – надіслані матеріали утримання виробничих (адміністративних) об'єктів.

Крім розглянутих контировок можуть бути застосовані інші. Головне, не порушувати принцип подвійного запису та дотримуватися правила активного рахунку: зарахування у дебеті, списання – у кредиті.

Операції по кредиту: списання загальновиробничих витрат

В інструкції з використання типового плану рахунків сказано, що збиральні синтетичні рахунки 25 та 26 обов'язково мають бути закриті на кінець місяця. Ця вимога означає, що всі дебетові суми відносять на рахунок 20 (або 90 загальногосподарських витрат). Бухгалтер запише проводки на кшталт:

• Дт «Основне виробництво» Кт «Витрати загальновиробничі» – списано суми загальновиробничих витрат, здійснених на потреби цехів основного виробництва;
• Дт "Обслуговуюче виробництво" Кт "Витрати загальновиробничі" - віднесені суми накладних витрат на оплату праці персоналу обслуговуючого виробництва;

• Дт «Допоміжне виробництво» Кт «Витрати загальновиробничі» – списані витрати на комунальні платежі об'єктів допоміжного виробництва;
• Дт «Основне виробництво» Кт «Витрати загальногосподарські» – до складу фактичної виробничої собівартості включено загальногосподарські витрати;
• Дт «Собовартість продукції» Кт «Витрати загальногосподарські» – суми витрат адміністративно-управлінського характеру списані собівартість продукції.

Залежно від цього, у кредит якого рахунки відносять дані дебетових оборотів загальногосподарських витрат, формується повна чи виробнича собівартість виробів.

Виробнича собівартість

Витрати, які у зв'язку з обслуговуванням чи змістом виробничих об'єктів, може бути віднесено на кінцевий результат пропорційно заданої облікової політикою величині. Розподіл загальновиробничих витрат має на меті обчислити собівартість одиниці виробленої продукції на виході з цеху з урахуванням усіх витрат промислового циклу.

Розподіл загальновиробничих та загальногосподарських витрат при застосуванні даного способу відбувається по-різному: з 25 рахунки суми списують у 20-й рахунок, а з 26 – у 90. Таким чином, адміністративно-управлінські та інші накладні витрати в частині загальногосподарських не входять до складу виробничої собівартості, а відносяться безпосередньо до фінансового результату.

Це один із методів, який може бути застосований на підприємстві. Показники виробничої собівартості дозволяють аналізувати рентабельність того чи іншого цеху та регулювати величину витрат на випуск окремих видів продукції.

Собівартість та оподаткування

Щоб не створювати додаткові регістри для податкового обліку, накладні витрати краще враховувати за повною виробничою собівартістю. Спосіб передбачає списання до дебету рахунки 20 як загальновиробничих, так і загальногосподарських витрат. Вибір бухгалтером способу віднесення непрямих витрат за собівартість виробів має грунтуватися насамперед на положеннях облікової політики підприємства.

Загальновиробничі витрати (рахунок 25) та витрати на загальногосподарські потреби в сукупності з даними рахунка 20 становлять основну частину розміру собівартості продукції, що виготовляється. Дані використовують як з метою обліку та аналізу фінансової діяльності підприємства, так і для даних податкової служби.

Бухгалтерський рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» використовується для формування витрат, що включаються до собівартості продукції/послуг не безпосередньо, а непрямим способом. Які витрати відбиваються на цьому рахунку? Як відбувається закриття 25 рахунки? Розберемо проведення на типових прикладах.

Характеристика рахунку 25

Рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» призначений для акумулювання та подальшого списання витрат на обслуговування основного та допоміжного виробництв підприємства. Узагальнення даних виконується за звітний період із розподілом випуск продукції на кінцеву дату. Які витрати можна зарахувати на 25 рахунок бухгалтерського обліку? Перелік витрат визначається кожної організації самостійно залежно від специфіки господарську діяльність.

На рах. 25 можна враховувати такі види витрат:

• Заробітна плата співробітників допоміжних служб.
• Амортизаційні нарахування та витрати на ремонт основних засобів та інших об'єктів, що використовуються у виробничому процесі.
• З експлуатації та обслуговування робочого обладнання та машин.
• Зі страхування виробничого обладнання.
• Комунальні витрати за опалення, електроенергію та інші види витрат на утримання виробничих приміщень.
• Страхові внески із зарплати працівників допоміжного виробництва.
• Витрати на транспортне обслуговування.
• Інші аналогічні витрати.

Аналітичний облік можливий за підрозділами (відділами, цехами) організації, видами та статтями витрат. Витрати, зібрані на 25 рахунку, не списуються на собівартість виробів безпосередньо, лише через 20 рахунок або , і навіть 29.

25 рахунок у бухгалтерії – це…

Збірно-розподільний рахунок бухгалтерського обліку доцільно застосовувати в тих виробничих підприємствах, діяльність яких пов'язаний з випуском великої номенклатури виробів. У таких організаціях розподіл рахунку 25 здійснюється пропорційно до величини базового показника за звітний період. При цьому обраний метод списання слід затвердити в обліковій політиці підприємства з урахуванням вимог, встановлених у методичних рекомендаціях для різних галузей – будівельної, нафтохімічної, хімічного комплексу та ін.

Якщо обсяг продукції невеликий і, відповідно, об'єктів калькулювання мало, дозволяється не застосовувати сч. 25, а одночасно списувати витрати на 20 рахунок або 23. Однак такий метод не завжди є достовірним для визначення точної собівартості продукції та контролю кошторису витрат. Тому рекомендується виконувати традиційно прийняте закриття 25 рахунки - проводки наведені нижче.

Субрахунки до рахунку 25:

• 25.1 «Зміст, а також експлуатація машин/устаткування» – призначається для узагальнення даних про витрати на підтримку працездатності виробничого обладнання.
• 25.2 «Загальноцехові витрати» – використовується для формування відомостей про обслуговування та управління підрозділів основного та допоміжного виробництва.

Розглянутий бухгалтерський рахунок відноситься до активних, так як дебет рахунки 25 збільшується на фактично понесені витрати з кореспонденції з - , 05, 04, , 21, 19, 16, 23, , 29, 69, 70, , 71, 79, 76, , , 96 рахунками. А списання виконується за кредитом рах. 25 у кореспонденції із витратними рахунками – 20, 28, 29, 23, 79, 76, 99, 97.

Як закривається 25 рахунок

Закриття 25 рахунки (проводки у прикладі) найчастіше проводиться пропорційно прямим витратам зарплату працівників, зайнятих переважно виробництві. Крім того, можливе використання як базовий показник величини виручки або прямих матеріальних витрат. Вибір раціонального методу здійснюється підприємством самостійно, обов'язково закріплення методики в обліковій політиці.

Проведення за рахунком 25: приклад

Припустимо, що за травень бухгалтер організації віднесла на 25 рахунок такі види витрат:

• Д 25 До 70 - 200 000 руб. на з/плату персоналу.
• Д 25 До 69 - 61600 руб. на страхові внески.
• Д 25 До 02 - 50 000 руб. на амортизацію ОС.
• Д 25 До 60 - 70 000 руб. на комунальні витрати.

Разом: 381600 руб.

При цьому в організації 2 виробничі цехи. Як закрити 25 рахунок? За основу береться величина зарплати основних робітників у розмірі 700 000 руб., де

• Цех 1 - 330 000 руб.
• Цех 2 - 370 000 руб.

Розподіл рах. 25 виконано так:

• Цех 1 - 179897 руб. = 381600 / 700000 х 330000 руб.
• Цех 2 - 201703 руб. = 381600 / 700000 х 370000 руб.

Висновок – у цій статті ми познайомилися з тим, як закривається рахунок і чи можна вести бухоблік без його застосування. При виборі базового показника пам'ятайте, що загалом слід орієнтуватися на галузеву специфіку вітчизняних підприємств та облікову політику кожної компанії окремо.

У процесі виробництва на підприємстві виникають витрати, які не відносять безпосередньо на конкретний об'єкт витрат. Їх відносять на загальновиробничі витрати. Крім витрат на управління цехами (підрозділами, ділянками) основних та допоміжних виробництв, вони включають такі на експлуатацію та утримання машин та обладнання загальновиробничого призначення.

Загальновиробничі витрати включають:

1. Витрати, призначені для управління виробництвом:

Зарплата апарату управління дільницями, цехами, ;

Відрахування на медичне страхування; соціальні заходи;

На оплату службових відряджень працівників дільниць та цехів.

2. Амортизацію основних засобів та нематеріальних активів дільничного та цехового призначення.

3. Витрати обслуговування активів загальновиробничого призначення:

Ремонт та експлуатацію;

Операційну оренду;

Страхування.

4. Витрати на організацію виробництва та вдосконалення технології виробництва:

Заробітна плата працівників;

Відрахування до соціальних фондів;

Витрати, призначені для вдосконалення продукції, підвищення її надійності та інших експлуатаційних характеристик;

Оплату послуг та робіт сторонніх організацій.

5. Витрати, призначені для утримання виробничих приміщень (освітлення, опалення, водовідведення та водопостачання, інші комунальні витрати) та виробничого процесу (заробітна плата загальновиробничого персоналу, відрахування на медичне страхування та соціальні заходи).

6. Витрати на техніку безпеки, технологічний контроль, охорону навколишнього середовища та праці.

7. Інші витрати:

Нестачі від псування і втрат матеріальних цінностей;

Витрати на переміщення матеріалів, сировини усередині підприємства;

Оплати простоїв.

Розподіл загальновиробничих витрат має деякі особливості. Оскільки ці витрати відносять до непрямих витрат, економічно доцільно їх розподіляти та прив'язуючись до такого поняття, як нормальна потужність. Під цим поняттям мається на увазі очікуваний усереднений обсяг виробничої діяльності, що досягається за умови звичайної діяльності протягом кількох років. При цьому враховується запланований обсяг обслуговування виробництва. Нормальна потужність визначається організацією самостійно. Загальновиробничі витрати розраховуються, виходячи саме з нормативної потужності. Їх поділяють на змінні та постійні. Склад та перелік цих показників підприємство встановлює самостійно.

Змінні витрати - це витрати на управління та обслуговування виробництва, що змінюються пропорційно до коригування в обсягах виробництва. Вони розподіляються на всі об'єкти витрат за допомогою обраної бази розподілу (обсяги виробництва, заробітна плата, години роботи) виходячи з отриманої фактичної потужності підприємства. Таким чином, вони повністю входять у собівартість виробленої продукції.

Постійні витрати - це витрати на управління та обслуговування виробництва, які є досить стабільними (попри зміни обсягів виробництва). Вони розподіляються на об'єкти витрат із застосуванням спеціальної бази (обсяги виробництва, заробітна плата, години роботи), виходячи з розрахованої нормальної потужності підприємства. Нерозподілені постійні витрати входять у собівартість вироблену продукцію у період, що вони виникли. У реалізованій включається різниця між фактичними постійними витратами та їх сумою, розрахованою за нормальною. За наявності кількох цехів або підрозділів на підприємстві загальновиробничі витрати розподіляють у їхньому розрізі.

Облік загальновиробничих витрат ґрунтується на:

Вибраної бази розподілу витрат;

Розрахованої нормальної потужності;

Загальною плановою величиною загальновиробничих витрат із їх розбивкою на постійні та змінні.

Облік їх складає бухгалтерський рахунок 25 «Загальновиробничі витрати».

Для чого призначено рахунок 25

Рахунок 25 – Загальновиробничі витрати – призначений для реєстрації господарських операцій, що відображають здійснення організацією витрат, пов'язаних з обслуговуванням різних виробничих фондів – як базових, так і допоміжних. До таких витрат можна віднести:

• ті, що пов'язані з підтримкою працездатності обладнання;
• амортизацію;
• оплату комунальних послуг, що використовуються у виробництві;
• оплату праці тих працівників, які зайняті на обслуговуючих виробництвах;
• оплату праці підрядників, залучених обслуговування виробництва.

Слід принципово розмежовувати фіксовані на розглянутому рахунку загальновиробничі витрати і ті витрати, що належать до загальногосподарських, які реєструються на рахунку 26. Справа в тому, що до загальногосподарських належать головним чином ті витрати, що пов'язані із забезпеченням функціонування системи управління підприємством. Приклади таких витрат:

• зарплата менеджерів та їх підлеглих (наприклад, секретарів);
• витрати на програмне забезпечення, яке встановлюється на комп'ютерах керівництва та підлеглих;
• орендна плата за офіс;
• послуги зовнішніх правників, оцінювачів, аудиторів.

З виробництвом загальногосподарські витрати таким чином прямо не пов'язані. Але їх здійснення впливатиме на ефективність виробництва, як і у випадку з витратами, що враховуються на рахунку 25. Але оскільки виробництво та управління — дві різні складові бізнес-процесу, це обумовлює окремий облік господарських операцій, які їм відповідають.

Рахунок активний чи пасивний?

Дуже поширене питання: рахунок 25 – активний чи пасивний? Яким є головний критерій його віднесення до того чи іншого типу рахунків?

Рахунок 25 бухгалтерського обліку – це класичний активний рахунок. Нею здійснюється облік активів, у разі представлених загальновиробничими витратами.

Може здатися незвичайним, що витрати – це активи. Але основна ознака активу - це спрямованість на отримання прибутку. Вчинення витрати, пов'язаного із забезпеченням виробництва, задовольняє даному критерію. Інвестуючи у щось на виробництві, фірма за рахунок цього прагне отримати прибуток (навіть якщо немає гарантії, що досконала витрата принесе дохід, як у випадку, наприклад, з інвестуванням у банківський депозит, дохідність за яким у більшості випадків гарантована).

На активних рахунках бухгалтерського обліку, до яких належить та рахунок 25, можуть відображатися:

• дебетові операції, що показують збільшення активу (у разі збільшення витрат виробництва);
• кредитові операції, що свідчать про зменшення активу.

Дізнатися більше про сутність дебетових та кредитових операцій та ознайомитись з іншими нюансами складання бухгалтерських проводок на підприємстві ви можете зі статті.

Чи не знаєте свої права?

Поки що ж ознайомимося з прикладами дебетування та кредитування господарських операцій з використанням рахунку 25 на практиці.

Рахунок 25 на практиці: проводки з обороту (і закриття рахунку)

Загальний алгоритм використання рахунку 25 має такий вигляд:

1. Протягом розрахункового періоду, прийнятого в обліковій політиці (наприклад, місяці), на рахунку 25 реєструються дебетові господарські операції, що відображають здійснення витрат, пов'язаних із виробництвом. Для цього можуть застосовуватись такі проводки:

• Дп 25 Кт 02 - для відображення амортизації;
• Дп 25 Кт 10 - для відображення витрат на матеріали;
• Дп 25 Кт 69, 70 - відображення витрат на оплату праці.

Кожній проводці відповідає певний виправдувальний документ. У випадку із зазначеними проводками будуть застосовані відповідно:

• відомість для нарахування амортизації;
• накладні, лімітно-забірні картки;
• бухгалтерські довідки із заробітної плати, табелі обліку робочого часу.

1. Наприкінці розрахункового періоду здійснюється закриття рахунку 25.

Зворот, що накопичився, списується в рамках кредитових операцій на рахунок, що відповідає характеристикам виробництва, на яке спрямовані загальновиробничі витрати. У випадку це рахунок 20. Застосовується проводка: Дт 20 Кт 25. Основний виправдувальний документ — відомість реєстрації та розподілу загальновиробничих .

Застосування проводок за рахунком 25 має низку нюансів, які варто розглянути.

Застосовуємо рахунок 25: нюанси

При складанні проводок з рахунком 25 слід мати на увазі, що:

1. Застосування рахунку може регулюватися галузевими нормативами.

Наприклад, у сільському господарстві керівний нормативний акт, у якому регламентований облік за рахунком 25, - наказ Мінсільгоспу Росії від 13.06.2001 № 654. У наказі наведено рекомендовані субрахунки, які застосовуються залежно від конкретного виду діяльності сільськогосподарської організації.

1. Якщо витрати за рахунком 25 відносяться до двох типів виробництва одночасно, основному (рахунок 20) і допоміжному (рахунок 23), що можливо, якщо йдеться, наприклад, про загальну лінію електропостачання, то в кінці місяця можна скласти дві проводки, що дозволяють списати витрати на обидва типи виробництва одночасно.

Сума витрат, фіксованих у кожному кредитової проводці за рахунком 25, у разі може бути розрахована, наприклад, з співвідношення величини зарплати працівників кожного з производств.

Вибраний спосіб поділу витрат на різні типи виробництв слід закріпити в обліковій політиці.

Загальновиробничі витрати безпосередньо стосуються технологічних процесів, у яких здійснюється випускати продукцію для підприємства. Дані витрати відбиваються активному рахунку 25, та був списуються з цього приводу основного виробництва.

Загальновиробничі витрати відображаються на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з працівниками з оплати праці та ін. виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства».

Аналітичний облік за рахунком 25 «Загальновиробничі витрати» ведеться за окремими підрозділами організації та статтями витрат.

Рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» виник у зв'язку з тим, що у цеху може вироблятися як один, а кілька видів продукції, тому виникає проблема, як такі загальні (непрямі) витрати включити до складу собівартості готової продукції. Протягом звітного періоду ці витрати збираються на тимчасовому транзитному рахунку 25 «Загальновиробничі витрати», а після закінчення звітного періоду, при обчисленні повної собівартості готової продукції, виникає проблема включення цих витрат у конкретні види продукції, тому цей рахунок відноситься до групи складально-розподільчих рахунків . І від того, як бухгалтер розподілить ці витрати між видами продукції по довільно обраних базах, він і отримає відповідну величину собівартості.

Важливим доповненням до характеристики рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» є те, що на ньому можуть бути відображені витрати на ремонт не тільки основних засобів, а й «іншого майна», зокрема інструменту та господарського інвентарю, незалежно від того, на якому рахунку буде враховуватися останній.

На рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» відображаються непрямі витрати на обслуговування основних та допоміжних виробництв, коли випускаються два і більше найменування виробів. До них відносяться витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання, з управління та обслуговування виробництвом тощо.

Величина цих витрат у більшості випадків залежить від обсягу виробництва. Отже, всі названі витрати протягом місяця збираються за дебетом рахунка 25 «Загальновиробничі витрати», а по закінченні місяця їх загальна сума розподіляється між видами виробленої продукції та списується залежно від виду виробництва або на рахунок 20 «Основне виробництво», або на рахунок 23 "Допоміжні виробництва", або на рахунок 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства". Таким чином, на перше число кожного місяця рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» не має сальдо.

Загальновиробничі витрати можуть розподілятися між видами продукції у різний спосіб. Якщо калькулювання проводиться за найменуванням вироблюваної продукції, а, по центрам відповідальності, то потреба у розподілі загальновиробничих витрат за видами готової продукції отпадает.

При обчисленні цехової собівартості доцільно включення загальновиробничих витрат у складі витрат, відображених на рахунку 20 «Основне виробництво».

Розподіл загальновиробничих витрат за видами (найменуваннями) продукції або центрами відповідальності передбачає визначення бази розподілу. Найчастіше розподіл виконується пропорційно до заробітної плати працівників основного виробництва. Таке рішення мотивується теоретичними та практичними причинами.

У першому випадку йдеться про трудову теорію вартості, за якою вартість створюється лише абстрактною працею безпосередніх виробників, тобто. робітників. Правовірний марксист О.О. Богданов вважав, що треба брати до уваги всю працю зайнятих у виробництві. У другому - виходять із того, що подібне рішення технічно дуже просто здійснити. Однак тут виявляється парадокс, з яким зіткнувся понад сто років тому К. Маркс: чим вищий рівень механізації та автоматизації, тим менша частка непрямих витрат падає на такий центр відповідальності. Справді, що більше машин, то вище частка амортизаційних витрат, але основна їх величина списується на виробничі ділянки, у яких амортизації чи ні, чи майже

ні. Деяких керівників це влаштовувало, оскільки дозволяло доводити високу ефективність застосування машин та устаткування і зазначати, що відсутність механізації робить виробництво збитковим. Однак це лише бухгалтерський трюк. Складність полягає в тому, що розподіл витрат за будь-якою базою завжди буде трюком.