Врахування об'єктів нематеріальних активів. Придбання та створення нма

Нематеріальні активи, що до них відноситься, як враховуються НМА у бухгалтерії? Як роблять і вибувають НМА?

Надходження нематеріальних активів на підприємство

Необоротні активи, якими володіє підприємство, поділяються на об'єкти основних засобів та об'єкти нематеріальних активів.

Основною відмінністю нематеріальних активів від основних засобів можна назвати те, що перші не мають фізичної форми та створюються в результаті інтелектуальної діяльності. Нематеріальний актив (НМА) є винятковим правом на результат інтелектуальної діяльності.

Як приклад НМА можна назвати виключне право на:

• Комп'ютерні програми, бази даних
• Винаходи, моделі
• Топологія інтегральних мікросхем
• Досягнення селекції
• Ноу-хау
• Товарні знаки
• Фірмові назви
• Комерційні позначення
• Ділова репутація організації

НМА – це не самий результат інтелектуальної діяльності, а виключне право на нього.

Щоб називатися нематеріальним активом об'єкт повинен задовольняти одночасно 4-м зазначеним нижче умовам:

• Планується до використання протягом тривалого періоду (понад рік)
• Використовується з метою отримання економічної вигоди
• Купується для використання, а не для перепродажу
• Можна точно визначити його вартість.

Надходження нематеріальних активів на підприємство:

Перш за все, зазначимо, що прийняти об'єкт потрібно на підставі акта приймання-передачі, після чого на нього потрібно завести картку обліку за формою НМА-1 (аналогічні дії проводяться і при надходженні основних засобів).

Як документи, що підтверджують факт придбання НМА, можуть виступати такі документи, як патенти, договір про відчуження виняткового права, свідоцтва, ліцензійний договір тощо.

Підприємство може нематеріальний актив купити (придбати за плату), створити самотужки або за допомогою сторонніх організацій, отримати у вигляді вкладу до статутного капіталу від засновників, а також отримати його як подарунок (безоплатно).

Зупинимося докладніше кожному з цих 4-х способів надходження об'єкта нематеріального активу, розглянемо, які проводки потрібно виконати у бухгалтерському обліку у своїй.

Придбання НМА за плату (придбання)

Для обліку нематеріальних активів використовується рахунок бухгалтерського обліку. НМА, що надійшли, враховуються за дебетом цього рахунку за первісною вартістю. Прийняття до обліку на сч.04 здійснюється через допоміжний сч.08, за дебетом якого збираються всі витрати на придбання об'єкта: безпосередньо вартість виняткового права на цей об'єкт та витрати на його використання надалі, оплата різних мит, податків, митних зборів, консультаційних та інформаційних послуг, послуг сторонніх організацій.

Щодо ПДВ за всіма цими витратами, то слід зазначити, що цим податком оподатковуються далеко не всі нематеріальні активи.

ПДВ не потрібно виділяти за наступними НМА - виняткове право на програми та бази даних, винаходи, моделі, ноу-хау, інтегральні схеми.

Для інших активів необхідно виділити із суми всіх витрат, що формують первісну вартість, суму ПДВ та направити її до відрахування.

Проведення при купівлі нематеріальних активів:

На рахунку 08 відкриваємо додатковий субрахунок 5 "Придбання НМА". За дебетом цього рахунку будемо збирати всі витрати, після чого однією проводкою відправимо їх до дебету сч.04, таким чином у нас сформується первісна вартість нематеріального активу.

Проведення:

Створення НМА

Створити нематеріальний актив можна як самостійно, за допомогою працівників свого ж підприємства, а можна зробити замовлення сторонньої організації, яка на цьому спеціалізується.

Яким чином не створювався нематеріальний актив, необхідно також по дебету рахунки 08 зібрати всі витрати, пов'язані з його створенням, після чого перенести їх в дебет сч.04.

Якщо процес створення НМА відбувається за допомогою своїх сил, то як витрати можуть виступати зарплата працівникам, зайнятим у цьому процесі, страхові внески, що нараховуються та сплачуються із цієї зарплати. Також до витрат можна віднести амортизацію з обладнання, зайнятого у науково-дослідних та інших роботах.

Якщо залучаються сторонні організації, то як витрати виступає оплата їхніх послуг.

Після того, як витрати зібрані за дебетом 08, виконується проводка для прийняття об'єкта до обліку Д04 К08.

Внесення НМА до КК

Якщо нематеріальний актив вноситься до статутного капіталу у вигляді вкладу від засновника, то залучаємо рахунок обліку розрахунків із засновниками та виконуємо проведення:

Д08 К75 – відображено первісну вартість НМА

Д04 К08 – актив прийнято до обліку

Безоплатне надходження НМА

При отриманні нематеріального активу за договором дарування його необхідно оцінити за середньою ринковою вартістю на поточну дату, щоб знати, за якою вартістю його прийняти і з чого нараховувати надалі амортизацію.

Для оцінки можуть бути залучені сторонні оціночні організації.

Для обліку безоплатно отриманих нематеріальних активів необхідно скористатися рахунками 98 «Безкоштовні надходження».

Проведення з обліку НМА, отриманих за договором дарування:

Д08 К98 – відбито ринкову вартість активу, отриману після оцінки.

Д04 К08 – об'єкт прийнято до обліку.

Надалі при нарахуванні амортизації необхідно суму амортизаційних відрахувань списати також і з сч.98 проводкою Д98 К91/1.

Вибуття нематеріальних активів

Вибуття нематеріальних активів так само, як і їх надходження, має бути правильно документально оформлене, у бухгалтерії необхідно відобразити правильні проводки.

Вибувають нематеріальні активи у таких випадках:

1. Якщо настало моральне чи фізичне зношування активу, у зв'язку з чим він стає непридатним для подальшого використання
2. Під час передачі НМА іншому підприємству за плату, тобто продаж
3. При безоплатній передачі активу іншому підприємству, тобто дарування
4. Внесення до статутного капіталу іншого підприємства

По суті, нематеріальні активи можуть залишити підприємство у тих випадках, як і кошти.

Вибуття НМА під час списання

Якщо нематеріальний актив зіпсований, закінчено термін його корисного використання, НМА втратив свої функції та властивості і не придатний для подальшого використання за призначенням, його необхідно списати з обліку.

Оцінює стан активу спеціальна комісія, яка ухвалює рішення про необхідність списати об'єкт. При цьому складає наказ, у якому зазначається, який саме НМА підлягає списанню та з якої причини. Сам процес списання відбувається виходячи з акта списання. Коли об'єкт знімається з обліку в картці обліку нематеріальних активів НМА-1, робиться відмітка про це.

При вибутті нематеріальних активів слід списати залишкову вартість витрати підприємства. Залишкова вартість визначається як різницю між первісною вартістю та амортизацією, нарахованою на дату списання.

Якщо нарахування амортизації нематеріальних активів використовувався окремий рахунок 05, то нарахована амортизація списується проводкою Д05 К04. Після чого залишкова вартість, виявлена ​​на 04 рахунку, списується в інші витрати проводкою Д91/2 К04.

Якщо ж для амортизації був відкритий окремий рахунок, а амортизаційні відрахування списувалися безпосередньо з кредиту рахунки 04, необхідно просто визначити залишкову вартість активу і списати їх у витрати підприємства.

Після цього можна визначити фінансовий результат від списання (збитку).

Проведення при списанні НМА:

Передача нематеріального активу за плату

Реалізація НМА оформляється через 91 рахунок (якщо, звичайно, продаж нематеріальних активів не є звичайним видом діяльності підприємства). За дебетом 91 рахунки збираються всі витрати, пов'язані з реалізацією, за кредитом – виторг від продажу.

При передачі виняткового права на актив іншій юридичній чи фізичній особі необхідно аналогічно списати залишкову вартість активу в дебету сч.91. Проведення виконуються аналогічні списанню при зносі.

Ряд об'єктів НМА звільнено від ПДВ: виключне право на програми, бази даних, винаходи, зразки та моделі, на топологію інтегральних схем та ноу-хау.

Якщо ж актив не належить до переліку об'єктів, звільнених від оподаткування податком на додану вартість, то продажна ціна (виручка) повинна включати величину ПДВ. Цей ПДВ організація-продавець має сплатити до бюджету. Проведення з нарахування ПДВ до сплати з реалізованого НМА має вигляд: Д91.2 К68.ПДВ. Виторг від продажу відображається проводкою Д62 К91.1.

За підсумками продажу виводиться фінансовий результат, який відображається на рахунку 99 (збиток за дебетом або прибуток за кредитом).

Проводки під час продажу НМА:

Безоплатна передача нематеріального активу іншій особі

При даруванні об'єкт передається за залишковою вартістю, що формується за кредитом сч.04.

Безоплатна передача прирівнюється до продажу, тому для оформлення цієї процедури також потрібно скористатися рахунком 91 та не забути нарахувати ПДВ із ринковою вартістю цього НМА.

За дебетом рахунки збираються всі витрати на безоплатну передачу активу: залишкова вартість, ПДВ, інші витрати. Сума всіх цих витрат складатиме збиток від дарування, який відображається проводкою Д99 К91.9.

Проведення при даруванні НМА

Внесення нематеріального активу до КК іншої організації

Тут облік відбивається дещо інакше. В даному випадку внесення НМА до статутного капіталу вважається фінансовим вкладенням з метою отримання прибутку у вигляді дивідендів. Тому тут треба скористатися рахунком 58. Проведення, що відображає заборгованість підприємства за вкладом в КК, має вигляд Д58 К76.

Передача активу виконується за залишковою вартістю. З кредиту сч.04 залишкова вартість НМА списується до дебету сч.76. Проведення має вигляд Д76 К04.

Проведення при внесенні НМА до КК іншого підприємства:

Особливості нарахування амортизації нематеріальних активів

У процесі використання нематеріального активу відбувається поступове списання початкової вартості з допомогою амортизаційних відрахувань. З 1 числа місяця, наступного за місяцем надходження, необхідно розраховувати амортизацію та списувати її величину у витрати. Списання вартості НМА за допомогою амортизаційних відрахувань відбувається протягом усього строку корисного використання активу.

Термін корисного використання нематеріального активу

Встановлює на момент прийняття його до обліку.

Як даний термін для нематеріального активу може бути прийнятий або період, зазначений у документі на виключне право на нематеріальний актив, або період, протягом якого планується використовувати цей актив з метою одержання економічної вигоди.

У першому випадку термін корисного використання – це період, який підприємству видано право користуватися даним активом, цей термін прописується у документах, виходячи з яких отримано виключне право (патент, свідоцтво тощо.). Наприклад, якщо отримано виключне право використання комп'ютерної програми протягом 3 років, цей період і приймається термін корисного використання НМА (36 місяців).

У другий випадок організація сама визначає термін, з планованого періоду отримання економічної вигоди від даного нематеріального активу. Єдиний момент, цей термін не може бути меншим за 1 рік.

Вибраний термін корисного використання має бути відображений в обліковій політиці організації.

Проведення з нарахування амортизації

У Плані рахунків є рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів", який можна використовувати для нарахування амортизації. Розрахована сума амортизаційних відрахувань щомісяця списується проводкою Д20 (44) К05.

Треба сказати, що не обов'язково з метою списання амортизації залучати 05 рахунок бухгалтерського обліку. Можна обійтися і нього, списуючи щомісячну амортизацію безпосередньо з кредиту рахунки 04, у якому значиться актив. При цьому проводка з нарахування амортизації має вигляд Д20 (44) К04.

Методи нарахування амортизації нематеріальних активів

Для розрахунку амортизаційних відрахувань можна використовувати один із трьох доступних способів:

• Лінійний
• Метод зменшуваного залишку
• Метод списання вартості пропорційно до обсягу продукції

До речі, для розрахунку амортизації основних засобів використовується 4 методи, до вищевказаних додається ще метод списання за сумою чисел років строку корисного використання.

Щодо трьох методів розрахунку амортизації для НМА, то докладно ці методи розглядалися щодо основних засобів. Принцип розрахунку нематеріальних активів не змінюється. Нижче коротко зупинимося кожному з них.

Лінійний метод

Відрізняється рівномірністю списання вартості НМА, для організації це дуже зручно. Цей метод є найбільш затребуваним і найчастіше використовується організаціями.

При лінійному методі щомісяця списується та сама сума амортизаційних відрахувань, яка розраховується по формуле:

Ам. = первісна вартість НМА * норма амортизації / 100%,

Де первісна вартість НМА – це вартість, за якою актив прийнято до обліку в дебет сч.04, а норма амортизації розраховується як 100%, поділені терміном корисного використання.

Приклад розрахунку за лінійним методом:

НМА має перв. 100 тис. руб., Термін корисного використання 4 роки. Амортизація за лінійним методом розраховується так:

Норма = 100%/4 = 25%

Ам. за рік = 100000 * 25% / 100% = 25000.

Ам. на місяць = 25 000/12 = 2083,33.

Метод зменшуваного залишку

Цей метод називають також прискореним. Характеризується зменшенням суми амортизаційних відрахувань з кожним роком експлуатації. Забезпечується це застосуванням коефіцієнта прискорення, що організація встановлює самостійно.

При даному методі розрахунку амортизації НМА у перші роки відбувається списання найбільшої вартості активу, що дозволяє швидше повернути вкладені у нематеріальний актив кошти.

Якщо внеоборотные фонди організації швидко оновлюються, цей спосіб організації зручний. Але, відповідно, і витрати на амортизацію у перші роки максимальні, що збільшує собівартість продукції, товарів. Тобто метод має свої плюси та мінуси.

Розрахунок амортизації за методом зменшуваного залишку відбувається за такою формулою:

Ам. = залишкова вартість * норма амортизації/100%.

Норма = 100% * Коефіцієнт прискорення / термін корисного використання.

Метод списання вартості НМА пропорційно до обсягу продукції

Формула для розрахунку має вигляд:

Ам. = первісна вартість НМА * фактичний обсяг продукції за місяць / запланований обсяг за весь термін корисного використання.

Даний метод можна використовувати в тому випадку, якщо відомий обсяг продукції, що планується (або іншого показника обсягу робіт) в результаті використання даного НМА.

Вибираючи спосіб нарахування амортизації, потрібно спиратися з його економічну обгрунтованість у кожному даному випадку. Свій вибір організація закріплює в обліковій політиці.

За матеріалами: buhs0.ru

У «1С:Бухгалтерії 8» (ред. 3.0) підтримуються всі основні операції з обліку нематеріальних активів. Про методологію визнання нематеріальних активів у бухгалтерському обліку читайте у матеріалі к.е.н. В.В. Приображенській (Мінфін Росії), опублікованому в «БУХ.1С» № 11 на стор. 31. У цій статті ми розповімо про те, як у програмі враховуються об'єкти НМА, придбані за плату, та об'єкти, створені власними силами, а також про те , як враховувати витрати на модифікацію НМА

Нематеріальними активами з метою обліку з податку на прибуток визнаються придбані та створені платником податків результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), що використовуються у виробництві продукції (виконання робіт, надання послуг) або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу, тобто понад 12 місяців.

Початкова вартість нематеріальних активів, що амортизуються, визначається як сума витрат на їх придбання або створення і доведення до стану, в якому вони придатні для використання, за винятком ПДВ і акцизів (п. 3 ст. 257 НК РФ). Амортизованим визнається майно (зокрема і НМА) зі строком корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю понад 40 000 руб. (П. 1 ст. 256 НК РФ).

З 1 січня 2016 року до майна, що амортизується, належать (при дотриманні інших передбачених главою 25 НК РФ умов) об'єкти, первісна вартість яких перевищує 100 000 руб. (Зміни внесені до п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ Федеральним законом від 08.06.2015 № 150-ФЗ). Нові вимоги будуть застосовуватися до об'єктів майна, що амортизується, введених в експлуатацію починаючи з 1 січня 2016 року.

Таким чином, НМА, вартість яких менша за вартість, встановлену пунктом 1 статті 256 НК РФ, амортизації не підлягають, а враховуються у витратах одноразово (листи Мінфіну Росії від 31.08.2012 № 03-03-06/1/450, ФНП Росії від 24.11 .2011 № ОД-4-3/19695@).

Щоб усі операції з нематеріальними активами були доступні користувачеві «1С:Бухгалтерії 8» (ред. 3.0), необхідно переконатися, що відповідна функціональність програми включена. Функціональність налаштовується за однойменним гіперпосиланням з розділу Головне. На закладці ОС та НМАнеобхідно встановити прапор Нематеріальні активи.

Відображення операцій з придбання та прийняття до обліку НМА

Приклад 1

Відповідно до Цивільного кодексу РФ товарний знак - це позначення, що служить для індивідуалізації товарів юридичних осіб або індивідуальних підприємців, і що засвідчується у свідоцтві на товарний знак (п. 1 ст. 1477 ЦК України). Товарному знаку надається правова охорона (п. 1 ст. 1225 ЦК України). До моменту реєстрації фірмове позначення товарним знаком, що охороняється, не є. На зареєстрований товарний знак виникає виняткове право, яке діє протягом десяти років від дня подання заявки до патентного відомства. Допускається необмежену кількість подовження терміну. Після закінчення терміну дії виключного права (за відсутності заяви про його продовження) правова охорона припиняється (п. 1 ст. 1514 ЦК України).

Виключне право на товарний знак можна передати іншому економічному суб'єкту за договором відчуження виключного права на товарний знак. Такий договір також підлягає обов'язковій державній реєстрації (ст. 1232, 1234, 1490 ЦК України).

Виняткове декларація про товарний знак Податковий кодекс РФ відносить до нематеріальних активів (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Нагадуємо, що для цілей податкового обліку метод нарахування амортизації для всіх об'єктів, що амортизуються, встановлюється на закладці Податок на прибутокрегістру відомостей Облікова політика(розділ Головне).

Придбання НМА у програмі реєструється документом Надходження НМА, доступ до якого здійснюється з розділу ОС та НМА(Рис. 1).

Сформуються такі бухгалтерські проводки:

Дебет 08.05 Кредит 60.01 - на вартість виняткового права, що купується, на товарний знак без ПДВ; Дебет 19.02 Кредит 60.01 - у сумі ПДВ, пред'явленого продавцем.

З метою обліку з податку на прибуток відповідні суми фіксуються також у ресурсах Сума НУ Дті Сума НУ Кт

Для реєстрації рахунку-фактури, отриманого від продавця, необхідно заповнити поля Рахунок-фактура №і від, потім натиснути на кнопку Зареєструвати. При цьому автоматично створюється документ Рахунок-фактура отриманий, а формі документа-основы з'являється гіперпосилання створений рахунок-фактуру.

Поля документа Рахунок-фактура отриманийбудуть автоматично заповнені даними з документа Надходження НМА(Рис. 2).

Встановлений за промовчанням прапор Відобразити відрахування ПДВ у книзі покупок датоюотримання в даному випадку не впливатиме на відрахування з ПДВ, оскільки сума податку буде включена до складу податкових відрахувань ПДВ лише після прийняття необоротного активу до обліку як нематеріальний актив (п. 1 ст. 172 НК РФ). Для відображення наданої суми ПДВ до відрахування необхідно сформувати регламентний документ Формування записів книги покупок(розділ Операції -> Регламентні операції ПДВ).

На дату подання до Роспатенту документів, необхідних для державної реєстрації переходу виняткових прав, сума сплаченого мита включається до первісної вартості НМА. Щоб відобразити цю операцію, доцільно скористатися стандартним документом облікової системи Вступ (акт, накладна)з виглядом операції Послуги(Рис. 3). Документ доступний із розділу Покупки.

Як рахунок обліку розрахунків з контрагентом можна залишити пропонований за замовчуванням рахунок 60.01 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», а можна вказати рахунок 76.09 «Інші розрахунки з різними дебіторами та кредиторами».

При заповненні поля Рахунки облікуслід перейти за гіперпосиланням у однойменну форму та вказати (для цілей бухгалтерського та податкового обліків) рахунок витрат (08.05 «Придбання нематеріальних активів»), найменування нематеріального активу та рахунок обліку ПДВ.

Для автоматичного заповнення даного поля під час введення елемента довідника НоменклатураНеобхідно налаштувати рахунки обліку номенклатури в однойменному регістрі відомостей.

Внаслідок проведення документа Вступ (акт, накладна)з виглядом операції Послугисформуються бухгалтерські проводки та записи у спеціальних ресурсах для цілей податкового обліку:

Дебет 08.05 Кредит 76.09 - на суму сплаченого мита, що включається до вартості НМА.

Таким чином, на рахунку 08.05 будуть зібрані всі витрати, що формують первісну вартість НМА (267737 руб. 29 коп.).

Після реєстрації переходу виключного права на товарний знак у лютому 2015 року об'єкт можна приймати до обліку.

Ухвалення до обліку товарного знака відображається документом Прийняття до обліку НМА(розділ ОС та НМА). Цей документ реєструє остаточно сформовану первісну вартість нематеріального активу та прийняття його до бухгалтерського та податкового обліку. Документ складається із трьох закладок - Необоротний актив, Бухгалтерський облікі Податковий облік.

Закладка Необоротний активзаповнюється так:

• в полі Вид об'єкта облікуперемикач має бути встановлений у положенні Нематеріальний актив;
• в полі Нематеріальний активнеобхідно вказати найменування НМА, який приймається до обліку, - Товарний знак «Планета»(Вибирається з довідника Нематеріальні активи та витрати на НДДКР);
• поле Рахунок обліку необоротного активубуде заповнено автоматично (08.05);
• в полі Спосіб відображення витрат на амортизаціювказується рахунок витрат та аналітика, які вибираються із довідника Способи відображення витрат. Відповідно до зазначеного способу надалі формуватимуться бухгалтерські проводки з нарахування амортизації.

На закладці Бухгалтерський облікмають бути заповнені такі реквізити:

• в полі Рахунок облікуза умовчанням встановлюється рахунок 04.01 "Нематеріальні активи організації";
  поле Початкова вартість (БО)заповнюється автоматично за кнопкою Розрахувати;
• в полі Спосіб надходження до організаціїнеобхідно вибрати зі списку та вказати значення Придбання за плату;
• в полі Нараховувати амортизаціюмає бути встановлений прапор;
• в полі Строк корисного використаннявказується термін у місяцях з метою бухгалтерського обліку (60 місяців);
• в полі Спосіб нарахування амортизаціївибирається зі списку та вказується спосіб Лінійний;
• в полі Рахунок нарахування амортизаціїза умовчанням встановлюється рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів".

Аналогічно заповнюється закладка Податковий облік:

• реквізити Початкова вартість (НУ), Початкова вартість (ПР)і Початкова вартість (ВР)заповнюються автоматично за кнопкою Розрахувати(У нашому прикладі первісна вартість у бухгалтерському та податковому обліку збігаються);
• в полі Нараховувати амортизацію (НУ)має бути встановлений прапор;
• в полі Термін корисного використання (НУ)вказується термін у місяцях з метою податкового обліку (60 місяців);
• в полі Знижувальний коефіцієнтпотрібно залишити значення за промовчанням (1.00).

Внаслідок проведення документа Прийняття до обліку НМА

Дебет 04.01 Кредит 08.05 – на вартість виняткового права на товарний знак.

Документ Прийняття до обліку НМА, крім рухів з бухгалтерського та податкового обліку, також формує записи в періодичні регістри відомостей, що відображають інформацію про нематеріальний актив.

З березня 2015 року товарний знак починає амортизуватися у бухгалтерському та податковому обліку. За виконання регламентної операції формуються бухгалтерські проводки та записи у спеціальні ресурси регістру бухгалтерії з метою податкового обліку:

Дебет 44.01 Кредит 05 - у сумі амортизації товарного знака.

Після закінчення терміну корисного використання, тобто через 60 місяців, вартість товарного знака буде повністю врахована у витратах, а його залишкова вартість дорівнюватиме нулю. Якщо організація захоче продовжити дію виключного права, то товарний знак списувати в бухобліку не потрібно. При цьому держмито, сплачене у зв'язку з продовженням терміну використання товарного знака, можна віднести до поточних витрат (лист Мінфіну Росії від 12.08.2011 № 03-03-06/1/481).

Створення об'єкта НМА власними силами

Вартість нематеріальних активів, створених самою організацією, визначається як сума фактичних витрат на їх створення, виготовлення (у тому числі матеріальних витрат, витрат на оплату праці, витрат на послуги сторонніх організацій, мита, пов'язані з отриманням патентів, свідоцтв), за винятком сум податків, що враховуються у складі витрат відповідно до глави 25 НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Страхові внески, нараховані на зарплату працівників, які створюють нематеріальний актив, не відносяться до податків, тому їх потрібно враховувати у первісній вартості такого активу та списувати через механізм амортизації (лист Мінфіну Росії від 25.03.2011 № 03-03-06/1/173) .

Звертаємо увагу,що Цивільний кодекс не містить вимог щодо обов'язкової реєстрації авторських прав на програми для ЕОМ.

Правовласник протягом терміну дії виключного права на програму для ЕОМ або на базу даних може за своїм бажанням зареєструвати таку програму або таку базу даних у федеральному органі виконавчої влади з інтелектуальної власності (ст. 1262 ЦК України).

Приклад 2

У травні 2015 року ТОВ «Андромеда» уклало зі сторонньою організацією договір на надання інформаційних послуг щодо програмного продукту, що створюється. Вартість послуг становила 67 024,00 руб. (У т. ч. ПДВ - 18%). У червні 2015 року на підставі наказу керівника програмний продукт було прийнято до обліку як НМА. Програмне забезпечення планується використати у виробничій діяльності.

У плані рахунків програми «1С:Бухгалтерія 8» (ред. 3.0) субрахунок до створення об'єкта НМА власними силами не передбачено.

При необхідності користувач може самостійно створювати додаткові субрахунки та розрізи аналітичного обліку.

Для акумулювання витрат на створення об'єктів інтелектуальної діяльності (підрядним чи господарським способом) бажано створити окремий субрахунок, наприклад, 08.13 «Створення об'єктів НМА», де передбачити аналітичний облік:

• по об'єктах НМА – субконто «Нематеріальні активи»;
• за видами витрат на створення НМА – субконто «Статті витрат»;
• за способами будівництва – субконто «Способи будівництва».

Для того, щоб суми нарахованої заробітної плати та страхових внесків по співробітнику, що розробляє програмне забезпечення, включалася до первісної вартості об'єкта НМА та відображалися за дебетом рахунку 08.13, необхідно провести налаштування способів обліку зарплати для бухгалтерського та податкового обліку.

Створення нового способу відображення зарплати у бухгалтерському та податковому обліку виконується у формі Способи обліку зарплати, доступ до якої здійснюється за однойменною гіперпосиланням з розділу Зарплата та кадри (Довідники та налаштування).

За кнопкою Створитивідкривається форма, де необхідно вказати: найменування способу обліку зарплати для працівників, які створюють об'єкт НМА; рахунок обліку (08.13) та аналітику - найменування НМА, статтю витрат та спосіб будівництва (рис. 4).

Створений спосіб обліку зарплати слід використовувати в документі облікової системи Нарахування зарплатні(розділ Зарплата та кадри).

Внаслідок проведення документа за квітень 2015 року за співробітником С.В. Кошкіної сформуються такі бухгалтерські проводки:

Дебет 08.13 Кредит 70 - у сумі нарахованого окладу програміста, зайнятого у створенні об'єкта НМА; Дебет 70 Кредит 68.01 - у сумі утриманого ПДФО; Дебет 08.13 Кредит 69.01 – на суму внесків до ФСС на соціальне страхування; Дебет 08.13 Кредит 69.02.7 - у сумі страхових внесків до ПФР на обов'язкове пенсійне страхування; Дебет 08.13 Кредит 69.03.1 - у розмірі страхових внесків у ФФОМС; Дебет 08.13 Кредит 69.11 - на суму страхових внесків до ФСС на обов'язкове страхування від СР та ПЗ.

Для цілей податкового обліку з податку на прибуток відповідні суми фіксуються також у ресурсах Сума НУ Дті Сума НУ Ктдля рахунків із ознакою податкового обліку (НУ).

За умовами прикладу термін виконання службового завдання становить три календарні місяці, тому необхідно нарахувати заробітну плату аналогічним чином за травень та червень 2015 року.

Включення інформаційних послуг, наданих у травні 2015р. сторонньою організацією, в первісну вартість об'єкта НМА здійснюється за допомогою документа облікової системи Вступ (акт, накладна)з виглядом операції Послуги. Документ заповнюється аналогічно до того, як це було розглянуто в прикладі 1. При заповненні поля Рахунки обліку

• рахунок витрат (08.13 "Створення об'єктів НМА");
• найменування нематеріального активу - Програмне забезпечення «Туманність Андромеди»;
• статтю витрат - Матеріальні витрати;
• спосіб будівництва - Підрядний;
• рахунок урахування ПДВ.

Сума НУ Дті Сума НУ Кт):

Дебет 08.13 Кредит 60.01 - на вартість інформаційних послуг без ПДВ, що включаються у вартість програмного продукту, що створюється; Дебет 19.02 Кредит 60.01 - у сумі ПДВ з придбаних послуг.

Після реєстрації рахунку-фактури, одержаного від продавця, у формі документа Рахунок-фактура отриманийпотрібно зняти встановлений за промовчанням прапор Відобразити відрахування ПДВ у книзі покупок датою отримання, Щоб дотриматись обмеження, встановлені пунктом 1 статті 172 НК РФ. Після того, як програмне забезпечення буде прийнято до обліку, відрахування ПДВ можна буде відобразити регламентним документом Формування записів книги покупок.

До кінця червня 2015 року на рахунку 08.13 буде зібрано всі витрати, що формують первісну вартість програмного забезпечення (рис. 5), та об'єкт НМА можна приймати до обліку.

При ухваленні об'єкта НМА до бухгалтерського обліку організація самостійно визначає термін його корисного використання, який не може перевищувати терміну діяльності організації (п. 25, п. 26 ПБО 14/2007). Нематеріальні активи, якими неможливо надійно визначити термін корисного використання, вважаються нематеріальними активами з невизначеним терміном корисного використання. Припустимо, за умовами прикладу 2 організація не спромоглася достовірно визначити термін корисного використання програмного забезпечення «Туманність Андромеди», тому воно було прийнято до обліку як НМА з невизначеним терміном корисного використання. Амортизація за такими об'єктами НМА не нараховується (п. 25, п. 23 ПБО 14/2007).

Для цілей податку на прибуток за винятковим правом автора та іншого правовласника на використання програми для ЕОМ, за яким неможливо визначити термін корисного використання, платник податків має право самостійно визначити термін корисного використання, який не може бути меншим за два роки (п. 3 ст. 257, п 2 ст.258 НК РФ).

Таким чином, заповнюючи документ Прийняття до обліку НМА, необхідно мати на увазі, що параметри амортизації, що вказуються на закладках Бухгалтерський облікі Податковий облік, Розрізнятимуться (рис. 6).

Внаслідок проведення документа Прийняття до обліку НМАсформуються бухгалтерські проводки та записи у спеціальні ресурси регістру бухгалтерії з метою податкового обліку:

Дебет 04.01 Кредит 08.13 – на вартість програмного забезпечення.

Документ Прийняття до обліку НМАтакож вносить записи в періодичні регістри відомостей, що відображають інформацію про нематеріальний актив.

З липня 2015 року програмне забезпечення починає амортизуватися лише у податковому обліку. За виконання регламентної операції Амортизація НМА та списання витрат з НДДКРформуються записи у спеціальні ресурси регістра бухгалтерії з метою податкового обліку з податку на прибуток:

• Сума НУ Дт 20.01і Сума НУ Кт 05- на суму амортизації програмного забезпечення;
• Сума ВР Дт 20.01і Сума ВР Кт 05- Відбито тимчасові різниці між даними бухгалтерського та податкового обліків на суму амортизації програмного забезпечення.

Починаючи з липня 2015 року щомісяця після виконання регламентної операції Розрахунок податку на прибутоквизнаватиметься відкладене податкове зобов'язання.

Щодо НМА з невизначеним терміном корисного використання організація щорічно повинна перевіряти наявність обставин, які свідчать про те, що термін корисного використання цього активу достовірно визначити неможливо. Якщо таких обставин більше немає, організація визначає термін корисного використання даного нематеріального активу та спосіб його амортизації. Коригування, що виникли у зв'язку з цим, відображаються в бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності як зміни в оціночних значеннях (п. 27 ПБО 14/2007). Таким чином, ймовірність погашення відстрочених податкових зобов'язань щодо програмного забезпечення «Туманність Андромеди» існує.

Доопрацювання та удосконалення об'єктів НМА

Для нематеріальних активів, на відміну основних засобів, поняття «модернізація» відсутня. Як у цьому випадку враховувати витрати, наприклад, на оновлення (переробку) програмного забезпечення, яке є нематеріальним активом?

У бухгалтерському обліку згідно з п. 16 ПБО 14/2007 зміна фактичної (первісної) вартості НМА, за якою його прийнято до бухгалтерського обліку, допускається лише у випадках переоцінки та знецінення. Таким чином, витрати, пов'язані з модернізацією (модифікацією, доопрацюванням, удосконаленням) нематеріального активу, не збільшують його первісної вартості. Такі витрати потрібно враховувати у складі витрат за звичайними видами діяльності (п.п. 5, 7, 19 ПБО 10/99. Згідно з позицією Мінфіну Росії, витрати, що належать до наступних звітних періодів, відображаються у бухгалтерському балансі як витрати майбутніх періодів та підлягають списанню шляхом їхнього обґрунтованого розподілу між звітними періодами у порядку, встановленому організацією, протягом періоду, до якого вони належать (лист від 12.01.2012 № 07-02-06/5).

У податковому обліку також не передбачається збільшення первісної вартості нематеріальних активів у зв'язку з покращенням (зміною) їх якостей (не передбачається і переоцінка (уцінка) вартості НМА до ринкової вартості). Витрати на удосконалення НМА можна врахувати як інші витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією відповідно до пп. 26 чи пп.49 пункту 1 статті 264 НК РФ. У деяких рекомендаціях Мінфін Росії висловлює думку, що зазначені витрати платнику податків слід розподіляти відповідно до принципу рівномірності визнання доходів і витрат, при цьому організація має право самостійно визначити період, протягом якого визнаватиме такі витрати (лист від 06.11.2012 № 03- 03-06/1/572).

Приклад 3

Для рівномірного розподілу витрат на доопрацювання НМА відповідно до позиції Мінфіну у програмі доступний механізм витрат майбутніх періодів з метою бухгалтерського та податкового обліку.

Надходження робіт з модифікації реєструється документом Вступ (акт, накладна)з виглядом операції Послуги(Мал. 7).

При заповненні поля Рахунки облікуслід перейти за гіперпосиланням у однойменну форму та вказати (для цілей бухгалтерського та податкового обліків):

• рахунок витрат (97.21 «Інші витрати майбутніх періодів»);
• найменування витрати майбутніх періодів - Модифікація ПЗ «Туманність Андромеди»(Вибирається з довідника Витрати майбутніх періодів);
• підрозділ витрат;
• рахунок урахування ПДВ.

У формі елемента довідника Витрати майбутніх періодів, крім найменування, необхідно заповнити такі реквізити (рис. 8):

• вид витрати з оподаткування;
• вид активу у балансі;
• суму РБП (довідково);
• порядок визнання витрат;
• дати початку та закінчення списання;
• рахунок витрат та аналітику списання витрат.

Що стосується вхідного ПДВ, то його можна прийняти до відрахування одноразово в повній сумі в момент прийняття до обліку витрат на модифікацію НМА, оскільки НК РФ не містить вказівок на необхідність прийняття ПДВ до відрахування рівними частками.

У результаті проведення документа сформуються такі бухгалтерські проводки (зокрема записи у ресурсах) Сума НУ Дті Сума НУ Кт):

Дебет 97.21 Кредит 60.01 – на вартість робіт з модифікації програмного забезпечення без ПДВ; Дебет 19.04 Кредит 60.01 - у сумі ПДВ з придбаних робіт.

Починаючи з жовтня 2015 року після виконання регламентної операції Списання витрат майбутніх періодіввартість робіт з модифікації НМА щомісячно включатиметься до складу витрат рівними частками.

ІС 1С:ІТС

Докладніше про відображення в обліку операцій з нематеріальними активами див. у «Довіднику господарських операцій» у розділі «Бухгалтерський та податковий облік» на

За законодавчими нормами нематеріальні активи у бухгалтерському обліку – це нефінансові об'єкти, що відповідають обов'язковим критеріям. Як відображається надходження чи списання НМА? Що включається до первісної вартості? З цієї статті ви дізнаєтесь, як вести облік нематеріальних активів у бюджетних структурах.

Бухгалтерський облік нематеріальних активів у бюджеті регламентується окремими нормативними актами. Розберемося, які активи вважаються нематеріальними. У прикладах операції надходження НМА та вибуття наведено відповідно до законодавчих вимог.

Як відобразити нематеріальні активи в обліку

Відповідно до положень (далі – Інструкція) нематеріальні активи у бухгалтерському обліку – це нефінансові об'єкти багаторазового чи постійного користування. При цьому для визнання активу нематеріальним об'єкт повинен одночасно відповідати таким обов'язковим критеріям:

• Здатний приносити установі прибуток чи інші економічні вигоди у майбутньому.
• Не має будь-якої матеріальної чи речової форми.
• Має можливість для ідентифікації інших майнових об'єктів.
• Призначається для експлуатації у госпдіяльності протягом тривалого періоду (від 12 міс.).
• Не призначений для подальшої реалізації «набік».
• Документально оформлений належним чином, тобто із підтвердженням прав на використання та на фактичне існування.

Не визнаються нематеріальними активами такі види вкладень:

• технологічні, дослідно-конструкторські або науково-дослідні роботи, які не призвели до очікуваних і обумовлених у контракті результатів.
• Не оформлені у законодавчому порядку та незавершені технологічні, дослідно-конструкторські чи науково-дослідні роботи.
• Фізичні об'єкти, мають матеріальну форму, містять результати праці інтелектуального характеру, включаючи засоби індивідуалізації.

Зверніть увагу!

Додатково в окремих випадках потрібна наявність документації, яка б підтверджувала виключне право установи на актив. Йдеться про свідоцтва, патенти, договір відчуження прав, інші охоронні документи.

Приклади нематеріальних активів у бухгалтерському обліку

Облік основних засобів та нематеріальних активів ведеться на спеціальних бюджетних рахунках. Відповідно до п. 56 Наказу бухгалтерський облік НМА організується на рахунку 10200 з однойменною назвою. Нематеріальні активи – це інвентарні об'єкти обліку. Права на один актив виникають із одного свідоцтва, патенту або договору. Прикладами НМА є:

• Ліцензії на окремі види госпдіяльності.
• Знаки обслуговування або торгові марки.
• Твори мистецтва, літератури чи науки.
• Авторські права.
• Виняткові права на результати інтелектуальної праці.
• Промислові зразки.
• Секрети виробництва типу "ноу-хау".
• Бази даних та програми для ЕОМ.

Початкова вартість НМА в обліку

При постановці НМА на бухоблік кожному об'єкту надається свій індивідуальний номер. За вимогами Інструкції 157н первісна вартість кожного об'єкту спочатку формується на сч. 10602. Потім сума переноситься на рах. 10200. Що стосується вартості первісної? Це витрати на виготовлення активу або придбання, включаючи:

• Виняткові права на НМА.
• Обов'язкові види платежів, пов'язаних із придбанням прав – мита, реєстраційні збори тощо.
• Посередницькі послуги сторонніх компаній.
• Консультаційні чи інформаційні послуги.
• Оплата праці персоналу, зайнятого у процесі створення НМА чи виконання робіт.
• Амортизаційні витрати основних фондів та НМА, що брали участь у процесі створення нового активу.
• Витрати на утримання обладнання або НМА.
• Інші види витрат.

Зверніть увагу!

З метою точного визначення ПС (початкової вартості) вартість активу формується на сч. 10602 з урахуванням наданого постачальниками ПДВ. Виняток – випадки вкладень коштів у актив, призначений для оподатковуваної ПДВ госпдіяльності. У цій ситуації дозволяється одразу заявляти ПДВ до вирахування (п. 62 Інструкції).

Не потрібно включати до первісної ціни НМА:

• Витрати загальногосподарського та іншого характеру, тобто пов'язані безпосередньо з купівлею об'єкта.
• Витрати, що виявляються стороннім організаціям, з технологічних, дослідно-конструкторських або науково-дослідних робіт.
• Пов'язані з виробництвом дослідних зразків нової продукції витрати, що належать до складу НМА.

Якщо об'єкт нематеріальних активів створений установою самостійно, то до первісної вартості включайте витрати, пов'язані з її створенням.

Прийняття до обліку нематеріальних активів

Підставою до обліку є первинні форми. Освічена на рах. 10602 вартість переноситься на рах. 10200 після завершення формування. Момент ухвалення активу до бухобліку – дата виникнення прав на НМА за законодавчими нормами.

Приклад обліку нематеріального активу у бюджетній установі у 2018 році – картка обліку нематеріального активу за ф. НМА-1.

Припустимо, установа у червні 2018 р. набула у сторонньої організації виняткового права на науковий винахід. Додатково сплачено реєстрацію договору в Роспатенті. В обліку установ проводки щодо формування вартості виконано так:

Забалансовий облік

НМА, одержані установою-ліцензіатом у користування, не ставлять на балансовий облік. Такі об'єкти ставляться на позабалансовий рах. 01. Вартість розраховується на підставі договірної величини винагороди. При цьому суми періодичних платежів ліцензіата за право користування об'єктом у складі поточних витрат відносять до фінрезультату. Порядок віднесення установа визначає самостійно відповідно до облікової політики.

Аналітичний облік нематеріальних активів

Як показує аудит обліку нематеріальних активів, грамотна побудова аналітики НМА та ОЗ дозволяє установі проконтролювати рух нефінансових об'єктів, а також основних засобів. Оскільки одиницею бухобліку НМА є інвентарний об'єкт, аналітичний облік організується за видами активів у інвентарній картці обліку ОЗ (п. 68 Інструкції № 157н). Динаміка рухів НМА (переміщення та вибуття) ведеться в журналі операцій з нефінансових активів.

Завантажте зразок інвентарної картки обліку нефінансових активів:

Вибуття нематеріальних активів

Відповідно до п. 84 Інструкції облік амортизації нематеріальних активів складає рах. 10400. Якщо подальше використання НМА неможливе, його списують. Вибуття виконується методом залишкової вартості, накопичена амортизація враховується у розмірі. Процедура списання передбачає створення спеціальної комісії. При оформленні акта на списання обов'язково вказується підстава.

Якщо амортизація нематеріальних активів у бухгалтерському обліку нарахована у повному розмірі, це саме по собі не може вважатися достатньою підставою для списання з обліку НМА. В обов'язковому порядку вибуття об'єкта потрібне при його реалізації, передачі прав іншій особі, включаючи безоплатну, або передачі всередині одного відомства.

В останній редакції Інструкції 157н з'явилися. Будьте уважнішими у проводках.

Типові проводки при списанні НМА та накопиченої амортизації:

Податки під час продажу нематеріальних активів

Якщо установа реалізує НМА, у податковому обліку виникає дохід. Відповідно до стат. 248, 249 НК РФ такі суми оподатковуються прибуток. При цьому величину оподатковуваної бази дозволяється зменшити на амортизаційні відрахування.

Щодо ПДВ, не належать до оподатковуваних операцій реалізація виняткових прав на промислові зразки, корисні моделі, винаходи, програми для ЕОМ, а також бази даних, ноу-хау, топології мікросхем (інтегральних) та права на використання інтелектуальних результатів за умовами ліцензійного договору. Ця норма затверджена у підп. 26 п. 2 стат. 149 ПК.

Відповідно до ПБО 14/2007 для прийняття до бухгалтерського обліку активів як нематеріальні активи необхідне одноразове виконання наступних умов.

• здатність об'єкта приносити організації економічні вигоди у майбутньому;
• відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури;
• можливість ідентифікації (виділення, відділення) об'єкта з інших об'єктів;
• використання у виробництві продукції, під час виконання робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
• використання протягом тривалого часу, тобто терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
• організацією не передбачається продаж об'єкта протягом 12 місяців чи звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
• фактичну (початкову) вартість об'єкта може бути достовірно визначено;
• організація повинна здійснювати контроль за об'єктами, мати належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу в організації на результати інтелектуальної діяльності або засоби індивідуалізації (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір про відчуження виняткового права на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації, документи перехід виключного права без договору та ін.).

Згідно з ПБО 14/2007 до складу нематеріальних активів включаються результати інтелектуальної діяльності, засоби індивідуалізації, ділова репутація та секрети виробництва (ноу-хау).

До результатів інтелектуальної діяльності належать виняткові права на:

• твори літератури, науки, мистецтва;
• програми для електронних обчислювальних машин та баз даних; суміжні права;
• винаходи, промислові зразки;
• корисні моделі;
• селекційні досягнення;
• топології інтегральних мікросхем та ін.

До засобів індивідуалізації відносяться виняткові права на:

• товарні знаки та знаки обслуговування, фірмові найменування;
• володіння ноу-хау секретною формулою;
• Ділова репутація.

Нині секрети виробництва (ноу-хау) враховуються як НМА лише у податковому обліку (п. 3 ст. 25 НК РФ).

До складу нематеріальних активів не включаються: інтелектуальні та ділові якості персоналу, їх кваліфікація; організаційні витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи.

Нематеріальні активи ділять такі групи:

• об'єкти інтелектуальної власності;
• ділова репутація організації.

При створенні самотужки (юридичною особою):

1) Д-т 08 К-т 10, 70, 69 - у сумі фактичних витрат;

2) Д-т 04 К-т 08 – на первісну вартість при прийнятті до обліку

Від засновників у рахунок вкладу статутний капітал:

1) Д-т 08 К-т 75/1 – на договірну вартість;

2) Д-т 04 К-т 08 – на первісну вартість.

Отриманих безоплатно (за договором дарування):

1) Д-т 08 К-т 98/2 – на поточну ринкову вартість;

2) Д-т 04 К-т 08 – на первісну вартість;

3) Д-т 98/2 К-т 91 - у сумі щомісячно нарахованої амортизації списуємо суму доходів майбутніх періодів із рахунку 98/2 з цього приводу 91, субрахунок «Інші доходи».

Вартість безоплатно отриманого від інших підприємств НМА включається до інших доходів організації-отримувача у розмірі щомісячно нарахованої суми амортизації та оподатковується на прибуток.

Вступ НМА для здійснення спільної діяльності:

Д-т 04 К-т 80 "Статутний капітал" - на погоджену вартість.

Надходження НМА при отриманні майна у довірче управління:

Д-т 04 К-т 79 – на погоджену вартість.

Відповідно до ст. 159 Податкового кодексу РФ, первісна вартість НМА, створених для потреб, оподатковується ПДВ. Суми ПДВ, сплачені постачальникам ресурсів, які використовувалися під час створення НМА, підлягають відшкодуванню з бюджету.

З 1 січня 2009 р. у податковому обліку нематеріальні активи включаються до відповідних амортизаційних груп залежно від строку корисного використання, аналогічно до основних засобів (п. 5 ст. 258).

Нематеріальні активи, що входять у восьму-десяту амортизаційні групи, можна буде амортизувати лише лінійним способом.

При лінійному методі сума амортизації нематеріальних активів протягом місяця визначається як добуток його первісної вартості і норми амортизації.

Норма амортизації визначається за такою формулою:

N = 1 / n × 100%,

де n – термін корисного використання у місяцях.

При нелінійному способі сума щомісячної амортизації визначається за такою формулою:

А = B × N / 100%,

де А – сума нарахованої амортизації за місяць для відповідної амортизаційної групи; В – сумарний баланс відповідної амортизаційної групи; N – норма амортизації для відповідної амортизаційної групи.

Сума амортизації НМА, нарахована у бухгалтерському та податковому обліку, може збігатися. Це можливо у випадку, якщо:

• у бухгалтерському та податковому обліку амортизація нараховується лінійним методом;
• актив у тому та іншому випадку має однакову первісну вартість та строк корисного використання.

Тоді суму амортизації, відображену за кредитом рахунка 05 «Амортизація НМА», можна перенести до податкового обліку та використовувати при розрахунку податку на прибуток.

Якщо сума амортизації, нарахована у бухгалтерському обліку, не збігається з тією, що нарахована для податкового обліку, то амортизацію доведеться нараховувати двічі.

Амортизація не нараховується на нематеріальні активи вартістю нижче 40 000 руб. за одиницю, придбаних з 1 січня 2011 р. Якщо об'єкт введено в експлуатацію в грудні 2010 р. і його вартість складе 20 000 руб., то він визнаватиметься амортизованим, тобто з січня 2011 р. на нього нараховуватиметься амортизація (ФЗ від 27.07 .2010 р. № 229-ФЗ «Про внесення змін до частини I та частини II НК РФ»).

Облік вибуття нематеріальних активів

Вартість нематеріальних активів, які вибувають або не здатні приносити економічну вигоду в майбутньому, підлягають списанню з бухгалтерського обліку. Нематеріальні активи можуть вибувати з таких причин:

• припинення терміну дії права організації на результат інтелектуальної діяльності чи засіб індивідуалізації;
• передача (продаж) за договором про відчуження виняткового права на результат інтелектуальної власності;
• перехід виняткового права до інших осіб без договору;
• припинення використання внаслідок морального зношування;
• передача за договором міни, дарування;
• внесення у рахунок вкладу за договором про спільну діяльність;
• передача як вклад у статутний капітал інших організацій;
• під час передачі довірче управління та інших. Підставою для списання є акти передачі,

  акти на списання, протокол зборів акціонерів та ін.

Облік вибуття НМА ведуть на активно-пасивному рахунку 91 «Інші доходи та витрати».

За дебетом рахунки 91 відображають:

1. Остаточну вартість НМА:

Д-т 91 К-т 04;

2. Витрати, пов'язані з вибуттям НМА:

Д-т 91 К-т 70, 71, 69;

3. Суму ПДВ на реалізовані НМА:

Д-т 91 Кт 68.

За кредитом рахунки 91 відображають виторг від продажу НМА за договірними цінами, включаючи ПДВ:

Д-т 62 Кт 91.

На рахунку 91 «Інші доходи та витрати» визначають фінансовий результат від списання НМА шляхом зіставлення оборотів. Якщо оборот за дебетом більший за оборот за кредитом (сальдо дебетове), отримаємо збиток, який буде списаний на рахунок 99 «Прибутки та збитки» проводкою:

Д-т 99 Кт 91.

Якщо оборот за кредитом більший за оборот за дебетом (сальдо кредитове), отримаємо прибуток, який буде списаний на рахунок 99 проводкою:

Д-т 91 К-т 99. За будь-якої причини вибуття списання об'єкта НМА з балансу відображається проводками:

• списання нарахованої амортизації – Д-т 05 К-т 04,
• списання залишкової вартості – Д-т 91 К-т 04.

- це такі матеріали, які не мають речової, або ж фізичної форми та які використовуються в роботі виробництва, при виконанні будь-яких послуг тощо. У цій статті ми розглянемо покупку НМА та надходження їх у підприємство.

На підприємство НМА може надійти лише у таких випадках:

1. У разі покупки.
2. У разі створення самостійно або за допомогою додаткових послуг.
3. У разі введення до статутного капіталу.
4. У разі безкоштовного отримання.

Проведення з купівлі нематеріального активу

Коли активи приходять на підприємство, вони входять до уваги за фактичною вартістю. Так само входять і основні засоби. У цю ціну входять виняткові права на НМА, а також на його наявність у договорі чи патенті, інших документах та всіх прикладених витрат.

Ці витрати можуть включати мита, деякі податки, деякі послуги (консультації), митні збори та послуги інших організацій. Ці витрати не входять ПДВ. Із повної вартості витрат обчислюється ПДВ та відшкодовується з бюджету.

У процесі запровадження бухгалтерського обліку НМА відведено спеціальний рахунок 04, який і називається «Нематеріальні активи». Дебет цього рахунку подає дані надходження об'єкта, а кредит, навпаки, дає дані про списання об'єктів.

Перш ніж НМА потрапить на рахунок 04, вони проходять через дебет рахунок 08, який говорить «Вкладення у необоротні активи». Для цього у рахунку 08 необхідно відкрити спеціальний субрахунок «Придбання нематеріальних активів».

Приклад придбання НМА

Підприємство отримує, за договором, своє виключне право на знак товару. У договорі зазначено вартість 500 000 рублів, якщо додати ПДВ виходить 590 000 рублів. Щоб зареєструвати договір, сплатили мито у вигляді 12 т.р. Також було сплачено мито у розмірі 2 т.р. за те, що були внесені зміни до реєстру товарних знаків. Як у такому разі мають бути складені проводки з придбання HMA?

НМА: приклад проводок із придбання