Відстрочений податковий актив на збиток. Відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання

Рахунок 09 у бухгалтерському обліку застосовується, коли виникають розбіжності між даними бух. та податкового обліку. На ньому відображаються тимчасові різниці у сумі відкладеного податкового активу (ОНА) у випадках, коли витрати для розрахунку податку на прибуток менші за витрати за аналогічний період у бухобліку, регламентованому ПБО 18/02. Коротко про порядок відображення операцій за цим рахунком – у статті.

Отже, якщо в бухобліку витрати більші, ніж у податковому, отже, податок на прибуток у бухобліку буде меншим. Саме внаслідок нарахування ВОНА на рах. 09 ми маємо зрівняти податок в обох обліках. На рахунку 09 показується інформація про сформований відстрочений актив та його зміну з метою зрівняти нарахований податок між двома обліками:

• за дебетом 09 відображаємо сформовані у звітному періоді ВОНА у розмірі 20 % (ставка з податку у звітному періоді) від різниці, що утворилася. Кредитується у разі сч. 68 «Розрахунки з податку на прибуток»: Дп 09 Кт 68;
• за кредитом 09 показуємо, наскільки у звітному періоді зменшилися ВОНА, так само за кредитом показуємо повне погашення ВОНА у певних випадках. рах. 68 у цьому випадку буде дебетуватися: Дп 68 Кт 09.

Важливо організувати аналітику за рахунком у розрізі активів та (або) зобов'язань, за якими сформована тимчасова різниця.

Для суб'єктів малого підприємництва

Оскільки формування різниць не вітається бухгалтерами, відразу нагадаємо, що відмовитися від застосування ПБО 18/02 , не формувати рахунок 09 і не використовувати його в бухобліку та звітності можуть малі підприємства (які не підпадають під обов'язковий аудит), НКО — ті, хто має право на спрощений бухоблік та спрощену звітність. Це право має бути зафіксовано в обліковій політиці таких організацій.

Як закрити рахунок 09, якщо організація має право та вирішила відмовитися від формування різниць? Для цього на 31.12 року, попереднього року, з початку якого прийнято рішення не застосовувати ПБО 18/02, робимо в обліку проведення на залишок за рах. 09:

Дт 84 Кт 09.

У записці пояснення до звітності за 2017 рік доцільно відобразити факт відмови від застосування ПБО 18/02 з наступного за звітним року.

Проведення за рахунком 09 для тих, хто зобов'язаний формувати різниці в обліку

Списання 09 рахунку при ліквідації ТОВ, а також у разі вибуття активу, за яким він нарахований, відображається:

Дт 99 Кт 09.

Якщо виник збиток з податку на прибуток, наприклад, бухгалтерський та податковий за підсумками 2017 р., склав 2 000 000 руб. У бухобліку його визнаємо одноразово, а для податку на прибуток частинами в порядку ст. 283 НК РФ. Тому виникає тимчасова різниця у сумі 2 000 000 руб. і з неї рах. 09 у сумі 400 000 руб. (2000000 × 20%). Відображаємо нараховані ВОНА в обліку:

Дп 09 Кт 68 у сумі 400 000 руб.

З використанням збитку зменшення податку з прибутку необхідно показати зміну по сч. 09. Наприклад, у 1 кв. 2019 р. база оподаткування з податку на прибуток склала 2 400 000 руб. Відповідно до ст. 283 НК РФ, основу можна зменшити лише на 50 %, тобто на 1 200 000 крб.

20% від 1 200 000 руб. становить 240 000 - саме на цю суму ми маємо право показати зміну за рах. 09 у частині ВОНА на податковий збиток наступним записом:

Дп 68 Кт 09 у вигляді 240 000 крб.

Рахунок 09 коли закривається? Решта ВОНА на 160 000 руб. будуть списуватись на рах. 68 до використання залишився збитку (1 200 000 крб.) зменшення податку прибуток.

При реалізації основних засобів зі збитком у бухобліку залишкова вартість ОС повністю списується у витрати одноразово, формуючи збиток від продажу ОС. В цілях НК РФтакий збиток визнається рівномірно протягом терміну експлуатації ОС, що залишився. Виникає тимчасова різниця у сумі збитків від продажу, формуються ВОНА:

Дп 09 Кт 68 у вигляді 20 % від збитку з реалізації ОС.

У наступні за місяцем продажі місяці з метою застосування НК РФ ми можемо визнавати збитки від реалізації ОС, у результаті зменшуватимуться ВОНА. Величина такого зменшення розраховується як приватне від розподілу ВОНА на збиток від реалізації ОС і терміну експлуатації ОС, що залишився. На суму такого погашення проводиться проводка:

Дп 68 Кт 09 - на весь термін експлуатації реалізованого ОС, що залишився.

При обліку формуються постійні та часові різниці. Саме від цього залежить, яким буде податковий актив – постійним чи відкладеним.

До постійної різниці відносять ті суми, які беруть участь у формуванні бухгалтерського балансу, але не впливають на оподатковувану суму. Сюди можна віднести сплату відсотків, сума яких не враховується повністю при розрахунку прибуток. Також до постійних різниць відносять ті витрати чи доходи, які впливають лише формування податкової бази. Наприклад, придбано основний засіб, термін корисного використання якого у податковому обліку більший, ніж у бухгалтерському.

Виходячи з вищесказаного, можна дійти невтішного висновку, що постійний податковий актив – це сума податку, яка зменшує податок з прибутку, підлягає до сплати до бюджету у тому звітному періоді, у якому він сформований.

Тимчасова різниця виникає тоді, коли сума бухгалтерського та податкового обліку не збігаються, визнання витрат зсувається за часом. Тобто у бухгалтерському обліку сума визнається у тому звітному періоді, в якому здійснено операцію, а у податковому – частина суми переходить на наступний період.

Саме за рахунок тимчасової різниці формується відстрочений податковий актив, тобто зменшуюча частина податку переноситься на наступний звітний період. Щоб вирахувати суму відстроченого податкового активу, вам необхідно тимчасову різницю помножити на ставку податку. Як правило, відкладений податок відбивається на рахунку 09.

Сума відстроченого податкового активу відображається у звіті про прибутки та збитки (форма №2). Для отримання цієї інформації відкрийте рахунок 09 та порахуйте різницю між дебетом та кредитом.

У процесі господарську діяльність організації, саме під час ведення обліку, може виникнути така ситуація: під час визнання доходів чи витрат суми бухгалтерського обліку від податкового. Це може виникнути під час застосування різних методів амортизації. Виникає так званий відкладений податковий актив (ОНА), який утворюється за рахунок тимчасових різниць, що віднімаються. Бухгалтер повинен списати цей ВОНА під час вибуття об'єкта.

Інструкція

Щоб отримати інформацію про рух та наявність відстроченого податкового активу, відкрийте картку рахунку 09, саме тут знаходиться вся інформація. При освіті тимчасової різниці, що віднімається, помножте її на ставку з податку на прибуток. Різниця може вийти у разі нарахування амортизації, при надмірно сплаченій сумі податку, при визнанні комерційних витрат у собівартість реалізованого товару та інших випадках.

Наприклад, організація придбала комп'ютер за 35 400 рублів, у тому числі ПДВ 5400. Через якийсь час було вирішено продати оргтехніку за 236 000 рублів, у тому числі ПДВ 3600 рублів. Сума амортизації у бухгалтерському обліку становила 8000 рублів, а податковому – 7020 рублів. Від'ємна тимчасова різниця складе 980 рублів, а відстрочений податковий актив - 980 * 24% / 100 = 235 рублів.

У бухгалтерському обліку відобразите це наступним чином: Д62 К91 субрахунок «Інші доходи» - 23600 рублів - відображена виручка від продажу комп'ютера; Д91 субрахунок «Інші витрати» К68 - 3600 рублів - нарахована сума ПДВ; рублів - сума первісної вартості комп'ютера віднесена на рахунок «Вибуття»; Д02 К01 - - 8000 рублів - списана сума амортизації за даними бухгалтерського обліку; податкового зобов'язання; Д68 К99 - 235 рублів - відображена сума постійного податкового зобов'язання.

Призначений для обліку відстрочених податкових активів.

Залишок за дебетом 09 рахунку означає, що частину відкладеного активу не погашено.

Якщо за підсумками податкового періоду у податковому обліку відображено збиток, то додатково потрібно зробити проведення:

– відображено відстрочений податковий актив зі збитку, який буде погашено у наступних звітних (податкових) періодах.

Це сальдо закриватиметься у наступних податкових періодах при списанні суми збитку за рахунок податкового прибутку.

Олега Хорошого,начальника відділу оподаткування прибутку організацій департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

Як відобразити в бухобліку нарахування та сплату податку на прибуток

Для обліку відстрочених податкових активів використовуйте рахунок 09*, а для зобов'язань – рахунок 77*. У наступних періодах у міру зближення доходів та витрат у бухгалтерському та податковому обліку відстрочені податкові зобов'язання та активи погашайте.

Ось як відобразити виникнення та погашення відстрочених податкових активів та зобов'язань:*

Розмір ВОНА та ВОНО визначайте за формулою:

Такий порядок передбачено пунктами 8–12 та ПБО 18/02.

Про рахунок 09 «Відстрочені податкові активи» та тимчасові різниці

Для відображення різниць між обліками у Плані рахунків передбачено спеціальні рахунки. Один із них - рахунок 09 «Відстрочені податкові активи».* Про нього і йтиметься у статті.

Як завжди, спочатку прочитайте завдання нижче. Загляньте в План рахунків, ПБО 18/02 та Податковий кодекс РФ. Самостійно складіть бухгалтерські проводки. І тільки після цього прочитайте пояснення у статті та звіртеся з рішенням – воно наведено наприкінці статті.

Чому виникають різниці між бухгалтерським та податковим обліком

Претендувати частина прибутку компанії вправі як учасники чи акціонери, а й держава. Його право частку у бізнесі закріплено в Податковому кодексі РФ. Яким чином? Все дуже просто: за рахунок прибутку організації мають сплачувати деякі податки. Наприклад, для тих, хто застосовує загальну систему оподаткування, це податок на прибуток.

Як ви врахуєте різницю в обліках під час продажу основного засобу*

Компанія ТОВ «Інвест» у червні поточного року продала основний засіб. Збиток від цієї операції становив 120 000 руб. Термін експлуатації об'єкта, що залишився, - 12 місяців. У бухобліку збиток від продажу основного засобу враховують у витратах одноразово – за правилами, встановленими у пункті 11 ПБО 10/99. А при розрахунку податку на прибуток його списують поступово за правилами, що наведені в пункті 3 статті 268 Податкового кодексу РФ. Через це між бухгалтерським та податковим обліком виникає різниця. Якими проводками відобразити її у червні та липні поточного року? Припустимо, що у бухобліку ТОВ «Інвест» звітний період дорівнює місяцю. Податок на прибуток компанія також вважає щомісяця.

Відбивати його в бухобліку в тій самій сумі, яку розрахували за податковими правилами, мають право лише певні категорії підприємств. Зокрема, малі. А ось для решти діють спеціальні правила. Вони передбачають, що з бухобліку має бути помітна різниця між двома показниками. Перший - це прибуток, який розрахували за правилами бухгалтерського обліку. А другий – прибуток, який компанія визначила за правилами Податкового кодексу РФ.

Як в одного й того самого підприємства може бути два прибутки? Ми вже казали, що держава – це, по суті, другий господар прибутку. Але при розподілі прибутку у двох господарів можуть виникнути розбіжності.

У прикладі компанія ТОВ «Інвест» продала основний засіб. У бухобліку збитки від його продажу відносять до витрат поточного періоду. Тобто включають до інших витрат одноразово – у тому місяці, коли відбулася реалізація (п. 11 ПБО 10/99). А ось при розрахунку податку на прибуток такий збиток списують поступово - протягом періоду, який залишився до кінця терміну корисного використання об'єкта (п. 3 ст. 268 НК РФ). по 10000 руб. (120 000 руб.: 12 міс.).

Тим самим держава ніби каже: «Ви набували основного засобу не для перепродажу, а для використання. Отже, планували його амортизувати. Ось тепер і не пришвидшуйте процес, списуючи збитки одноразово. Давайте домовимося так. У бухобліку ви відобразите реальний прибуток підприємства. А податок заплатіть із прибутку, розрахованого за правилами Податкового кодексу РФ. Тоді з погляду державних інтересів усе буде справедливо».

Що таке тимчасова різниця і відстрочений податковий актив

Різниці між обліками бувають двох видів: постійні та тимчасові. Постійна різниця виникає, коли якийсь дохід чи витрата відображають лише у бухобліку чи лише у податковому обліку (повністю чи частково). А тимчасова різниця – це коли дохід чи витрата відображають і в бухобліку, і у податковому обліку. Але в бухобліку в одному періоді, а в податковому обліку - в іншому.

У нашому прикладі ТОВ «Інвест» виникла тимчасова різниця. Адже збитки від продажу основного кошти компанія повністю включить у витрати не лише у бухгалтерському, а й у податковому обліку. Просто у податковому обліку це станеться пізніше.

У нашому прикладі в періоді, коли збитки виникли в бухобліку, його повністю не врахували при розрахунку податку на прибуток. Натомість його облік у податкових витратах відклали на майбутнє. У результаті бухгалтерський прибуток виявився меншим, ніж податковий. Відхилення між ними, яке треба відобразити в бухобліку, називається тимчасовою різницею, що віднімається. А добуток цієї різниці на ставку податку на прибуток, що діє у звітному періоді, - відстроченим податковим активом. Таким чином, його можна розрахувати за такою формулою: *

Відстрочений податковий актив відображають за кредитом рахунки 68 «Розрахунки з податків та зборів». Тобто на тому самому рахунку, який потрібно використовувати для обліку нарахованих та сплачених сум податку на прибуток, а також авансових платежів щодо нього. Зазвичай при цьому відкривають окремий субрахунок під назвою «Розрахунки з податку прибуток».

З цим рахунком у нашому випадку кореспондує спеціальний рахунок 09 «Відстрочені податкові активи». Таким чином, проведення, яке бухгалтер ТОВ «Інвест» має зробити у червні, виглядає так: *

Коли та як погашають відстрочений податковий актив

Компанія "Інвест" продала основний засіб у червні поточного року. Цього ж місяця у податковому обліку з цього об'єкту востаннє нарахували амортизацію. А наступного місяця - липні - бухгалтер може списати на податкові витрати першу частину збитку - 10 000 руб.

Як тільки це бухгалтер зробить, тимчасова різниця стане на 10 000 руб. менше. І становитиме вже не 120 000 руб., А 110 000 руб. (120000 - 10000). Відповідно, розмір відстроченого податкового активу теж треба скоригувати у менший бік. Проведення таке: *

Такі проведення бухгалтер ТОВ «Інвест» робитиме щомісяця доти, доки повністю не включить збиток від продажу основного кошти до податкових витрат. У період, коли це станеться, тимчасова різниця зникне, а разом із нею і відкладений податковий актив.

Сергія Розгуліна, дійсного державного радника РФ 3-го класу

Як у бухобліку закривати звітні періоди та визначати фінансові результати протягом року. Організація застосовує загальну систему оподаткування

Умовний дохід (витрата) з податку на прибуток

Якщо організація застосовує ПБУ 18/02, то одночасно із закриттям звітного періоду слід відобразити в обліку умовну витрату (дохід) з податку на прибуток.

Для розрахунку цього показника використовуйте формулу: *

Сума умовної витрати (доходу) з податку на прибуток відображається в бухобліку на однойменному субрахунку, що відкривається до рахунку 99 «Прибутки та збитки».

Такий порядок випливає із положень пункту 20 ПБО 18/02.

У бухобліку суму умовної витрати (доходу) відобразіть проводкою: *

– нараховано суму умовної витрати за звітний період;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 99 субрахунок «Умовний дохід з податку на прибуток»
– нараховано суму умовного доходу за звітний період.

Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду у податковому обліку відображено збиток, то додатково потрібно зробити проведення: *

Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
– відображено відстрочений податковий актив зі збитку, який буде погашено у наступних звітних (податкових) періодах.

Сума податку на прибуток, відображена в бухобліку на кінець звітного кварталу або року, повинна співпадати із сумою, відображеною в податковій декларації, затвердженою наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600. Тому, виконавши такі проводки, перевірте, чи правильно закрито звітний період. Для цього зіставте сумарні (з початку року) обороти за рахунком 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» у кореспонденції з рахунками: *
- 09 «Відстрочені податкові активи»;
– 77 «Відстрочені податкові зобов'язання»;
- 99 «Прибутки та збитки» субрахунок «Умовна витрата (дохід) з податку на прибуток»;
- 99 "Прибутки та збитки" субрахунок "Постійні податкові зобов'язання (активи)".

Якщо різниця між дебетовими та кредитовими оборотами за цими рахунками збігається із сумою, відображеною за рядком 180 листа 02 декларації з податку на прибуток, то розрахунки з податку на прибуток відображені у бухобліку правильно. Це означає, що звітний період закрито коректно.

Залежно від того, з якою періодичністю організація звітує з податку на прибуток, таку перевірку вона повинна робити за підсумками кожного місяця, або за підсумками кожного кварталу.

Приклад відображення у бухобліку умовної витрати з податку на прибуток під час закриття звітного періоду

ТОВ "Альфа" розраховує податок на прибуток щомісяця від фактичного прибутку. Доходи та витрати у податковому обліку визначає касовим методом. Організація займається наданням інформаційних послуг та користується звільненням від сплати ПДВ.

У січні «Альфа» реалізувала послуги у сумі 1 000 000 крб.

Персоналу організації було нараховано зарплату у сумі 600 000 крб. Сума внесків на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та страхування від нещасних випадків та профзахворювань із нарахованої зарплати становила 181 200 руб.

Станом на 31 січня виручку від реалізації не сплачено, зарплату персоналу не видано, обов'язкових страхових внесків до бюджету не перераховано.

15 січня менеджер "Альфи" А.С. Кондратьєв представив авансовий звіт з представницьких витрат у сумі 24 600 крб. Того ж дня ці витрати йому було відшкодовано у повній сумі. При розрахунку прибуток враховані представницькі витрати на суму 24 000 крб. (600 000 руб. х 4%).

У січні інших операцій «Альфа» не мала. У бухобліку організації зроблено такі записи:

Дебет 62 Кредит 90-1
- 1000000 руб. - Відбито виручка від реалізації інформаційних послуг;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 77
- 200 000 руб. (1 000 000 руб. х 20%) - Відбито відкладене податкове зобов'язання з різниці між виручкою, відображеної в бухгалтерському та податковому обліку;

Дебет 26 Кредит 70
- 600 000 руб. – нараховано зарплату за січень;

Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 120 000 руб. (600 000 руб. х 20%) - відбито відкладений податковий актив з різниці між зарплатою, відображеної в бухгалтерському та податковому обліку;

Дебет 26 Кредит 69
- 181 200 руб. – нараховано обов'язкові страхові внески із зарплати за січень;

Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 36 240 руб. (181 200 руб. х 20%) - відображено відстрочений податковий актив з різниці між сумою податків (внесків), відображених у бухгалтерському та податковому обліку;

Дебет 26 Кредит 71
- 24 600 руб. - Списані представницькі витрати;

Дебет 99 субрахунок «Постійні податкові зобов'язання» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 120 руб. ((24 600 руб. - 24 000 руб.) Х 20%) - відображено постійне податкове зобов'язання з суми представницьких витрат, відображених у бухгалтерському та податковому обліку;

Дебет 90-2 Кредит 26
- 805 800 руб. (600 000 руб. + 181 200 руб. + 24 600 руб.) - Списано собівартість реалізованих послуг;

Дебет 90-9 Кредит 99 субрахунок «Прибуток (збиток) до оподаткування»
- 194 200 руб. (1 000 000 руб. - 805 800 руб.) - Відбито прибуток за січень;

Дебет 99 субрахунок «Умовна витрата з податку на прибуток» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 38 840 руб. (194 200 руб. х 20%) - нарахована сума умовної витрати з податку на прибуток.

У січні у податковому обліку «Альфи» відбито збиток у сумі 24 000 руб. (Оплачені представницькі витрати). Оскільки цей збиток вплине на визначення податкової бази у наступних періодах, у бухобліку зроблено запис:

Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 4800 руб. (24 000 руб. х 20%) - Відбито відкладений податковий актив зі збитку, не визнаного в поточному звітному періоді.

Сума прибуток, відображена у декларації за січень, дорівнює нулю. Сальдо за рахунком 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» дорівнює:
200000 руб. - 120 000 руб. - 36 240 руб. - 120 руб. - 38 840 руб. - 4800 руб. = 0.

Умовна витрата з податку на прибуток відображена правильно. Звітний період закрито коректно.

Рахунок 09 бухгалтерського обліку - це активний рахунок «Відстрочені податкові активи», служить для відображення відстрочених податкових активів (ОНА). За допомогою практичних прикладів та проводок розглянемо як використовується 09 рахунок у бухгалтерському обліку, також вивчимо особливості відображення операцій з обліку відстрочених податкових активів.

Зміну величини ВОНА, визнаних у бухобліку визначають наступним чином: Віднімна тимчасова різниця * Ставка податку на прибуток, де

ВОНА визнаються у тому звітному періоді, у якому визнані витрати (доходи) у бухобліку та податковому обліку не збігаються.

Причина не збігу може виникнути через застосування різних способів, наприклад:

• У разі застосування різних методів нарахування амортизації ОС;
• Визнаний збиток під час продажу ОС. У бухобліку збиток відображають одноразово, а у податковому обліку відображають збиток протягом певного часу;
• Різні способи визнання комерційних витрат у бухобліку та у податковому обліку;
• Якщо за обліку витрат у бухобліку застосовується метод нарахування, а податковому обліку використовується касовий метод.

Типові проведення за рахунком 09 «Відстрочені податкові активи»

Приклади операцій з 09 рахунку

Розглянемо докладніше приклади операцій із рахунку 09 «Відстрочені податкові активи».

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

Приклад 1. Збільшення відстрочених податкових активів

Допустимо, «ВЕСНА» в 1 кварталі 2016 року отримала матеріали від постачальника на суму 590 000 руб., У т.ч. ПДВ - 90 000 руб. і надалі передала їх у виробництво. У 1 кварталі 2016 року за матеріали перерахувала постачальнику 295 000 руб., У т.ч. ПДВ - 45 000 руб.

«ВЕСНА» згідно з обліковою політикою, визнає доходи та витрати для цілей оподаткування за касовим методом. Ставка податку – 20%. Відповідно:

• У бухобліку визнана витрата дорівнюватиме – 500 000 руб. (590 000 - 90 000);
• У податковому обліку визнана витрата - 250 000 руб. (295 000 - 45 000);
• Віднімається різниця - 250 000 руб. (500 000 - 250 000).

«ВЕСНА» у 2 кварталі 2016 року повністю погасила заборгованість перед постачальником. Проведення з нарахування та списання відкладеного податкового активу сформовано згідно з таблицею:

Приклад 2. Відстрочені податкові активи при збитку

Допустимо, у січні 2017 року «ВЕСНА» продала основний засіб. Збиток від продажу ОС дорівнює 180 000 руб. На момент реалізації термін експлуатації ОС, що залишився, склав 6 міс.

У бухобліку збиток відноситься на фінансові результати в січні місяці 2017 року, в податковому обліку збиток рівномірно списується на витрати протягом терміну експлуатації ОС, що залишився (пункт 3 статті 268 НК РФ). Відповідно, при продажу ОС утворилася віднімається різниця у сумі 180 000 руб. та сформовано ВОНА.

Починаючи з лютого 2017 року у податковому обліку «ВЕСНА» слід щомісяця включати до витрат 6 000 руб. (36 000/6 міс).

Проведення з погашення відстроченого податкового активу:

Важливо, що різницю між оборотами відбивається у рядку 141 ф.2 «Звіт про прибутки і збитки» за підсумками року.

У разі коли кредитовий оборот за рахунком 09 перевищує дебетовий, то показник стор. 141 буде негативним, і вписується у ф.2 в круглих дужках. При розрахунку чистого прибутку бухгалтер враховує цю суму зі знаком мінус.

ПБУ 18/02 – одне із найскладніших, «загадкових» із усіх існуючих правил та порядків у бухгалтерському обліку. Початкове його прочитання призводить до цілковитого сум'яття та плутанини у бухгалтерів. Документ переповнений складними термінами та нехарактерними для поточної роботи проводками.

Одним із моментів, що висвітлюються в ПБО 18/02, є відкладений податковий актив. Облік ВОНА ведеться на рахунку 09.

Рахунок 09 у системі бухгалтерських рахунків є активнимзбирає в собі відомості про ВОНА. За дебетом йде накопичення сум, а за кредитом їх списання.

Отже, відстрочений податковий актив- це сумарні різниці з податку на прибуток, які з'являються за відмінностями у відомостях бухгалтерського та податкового обліку. Відхилення за інформацією в БУ та НУ отримали назву тимчасові різниці, що віднімаються (ВВР)тобто вони існують лише певний період.

Говорячи простою мовою, на рахунку 09 утворюється частка податку на прибуток, що переноситься на наступні періоди. Тобто компанія переносить, тимчасово відкладає виконання обов'язків зі сплати податку до бюджету.

Протягом року на рахунку 09 акумулюються суми з кожної операції окремо. Злиття неприпустиме. Після закінчення періоду сформований результат підлягає перенесенню до бухгалтерського балансу рядок 1180 розділу необоротні активи(П.23 ПБО).

Зважаючи на різницю вимог з обліку витрат і доходів у бухгалтерському та податковому обліку, одні й ті самі господарські операції можуть формувати абсолютно різні результати.

ВОНА утворюються, якщо на вимогу бухобліку витрати приймаються одноразово в момент проведення господарської операції, а в НУ вони розподіляються на наступні періоди. Також фактором виникнення сальдо за дебетом рахунку 09 є ситуація з вигодою, прийнятою у податкову базу у НУ, але не сформованою в БО.

За сукупністю прибутків і витрат підприємства у бухгалтерському обліку визначається сума ННП, звана умовної, а НУ – поточної. Саме база, розрахована у НУ, є основою для підрахунку зобов'язань до сплати до держбюджету.

Наведемо кілька типових ситуацій, що впливають на освіту ВОНА:

1. Сума податку, перерахована до бюджету, перевищує розмір нарахування.
2. У СУ сформовано резерв на оплату відпускних.
3. Різні методи.
4. Порядок прийняття комерційних та управлінських витрат у СУ та НУ.
5. Збиток під час реалізації основного кошти.

Зазначені ситуації призводять до того, що сума умовної доходності виявляється нижчою за поточну. Відповідно, розмір податку також виявляється різним у значеннях щодо БО та НУ. Такі різниці – відкладений актив із податку.

Рішення про ведення обліку ВОНА приймається кожною організацією самостійно та закріплюється в обліковій політиці.

Формули для розрахунку

ВОНА згідно з п. 21 ПБО 18/02 визначаються за таким виразом:

Відкладений податковий актив = Тимчасова різниця * чинна ставка ННП (на 2018 рік - 20%)

Активи податкового типу зменшують фактичний та збільшують умовний податок у наступних проміжках часу.

Тобто, коли настане період визнання бухгалтерських витрат у НУ чи формування доходів у БО, виникає зворотна різниця: умовний податок стає більшим за поточний. У цей момент вона зменшується.

Якщо відбувається вибуття об'єкта, операції, що призвела до формування ВОНА, то сума з рахунку 09 списується на рахунок фінансових результатів — 99.

Типові проводки

Визначимо кореспонденцію рахунківдля відображення операцій, пов'язаних із збільшенням та зниженням ВОНА:

Приклади

Підготуємо огляд конкретних ситуацій щодо формування оборотів за рахунком 09.

Збільшення

ПАТ «Маска» у прийнятті доходів і витрат на завдання обчислення сум податку використовує прийом обліку з остаточної оплати.

Компанія в 10.02.2017 придбала шурупи у АТ «Стовп» на суму 90000 руб., В т.ч. ПДВ - 13 728,81 руб. ТМЦ передано для використання у виробничому процесі.

За результатами 1 кварталу 2017 року ПАТ «Маска» здійснила лише часткову оплату поставлених шурупів, а саме – 70 000 руб., У т.ч. ПДВ 10 677,97 руб.

Норма оподаткування – 20%.

1. У СУ зафіксовані витрати у вигляді – 76 271,19 крб. (90 000 – 13 728,81).
2. У НУ витрати склали – 59 322,03 руб. (70 000 – 10 677,97).
3. Визначаємо тимчасову різницю, що віднімається, - 16 949,16 руб. (76 271,19 – 59 322,03).

На 20.04.2017 зобов'язання щодо оплати перед АТ «Стовп» виконані в цілому розмірі.

Проведення:

При збитку

Організація ТОВ «Дорма» 20.05.2017 реалізувала фрезерний верстат, що є ОС. Реалізація принесла компанії негативний результат у розмірі 210 000 руб. На момент передачі прав власності залишковий час корисного використання дорівнював 7 місяців.

У СУ наявні втрати будуть віднесені на кінцевий економічний результат відразу в травні, а в НУ розподілятимуться пропорційно на сім місяців (ст.268 НК РФ). Через війну визначається ВР у вигляді 210000 крб.

З червня по грудень 2017 р. щомісяця у НУ виникнуть витрати в обсязі 6000 руб. (42 000/7 міс).

Списання дебетового сальдо з рахунку 09 відображатиметься наступними проводками:

Коригування суми

До 1 січня 2017 р. фірма ПАТ «Престиж» не вносила до облікової політики застосування ПБО 18/02. А в результаті інвентаризації виявила помилку у нарахуванні ВОНА у 2016 р. у розмірі 1000 руб. Прийнято рішення зробити коригування з метою внесення виправлення до обліку та досягнення достовірності відомостей бухобліку. Для цього фахівець оформляє бухгалтерську довідку із проводками: Д-84, К-09 на суму розбіжності.

Нарахування

За підсумками роботи у 2016 р. компанія АТ «Марс» встановила, що фінансовим результатом діяльності за рік став збиток у сумі 100 000 руб. У БО грошові втрати будуть відображені останнім днем ​​поточного року, а НУ – перенесено на наступний період.

Проведення після завершення 2016 року буде:

Виникнення

За даними СУ фірми ДСК за 2015 р. нараховано суму амортизації ОС рівну 1 млн. руб. У НУ ці витрати становили 800 000 руб., ВВР склали 200 000 руб. Виторг компанії - 35 млн. руб.

Бухгалтер оформив наступні записи:

Списання

Скористаємося умовами попередньої ситуації та припустимо, що АТ «Марс» в 1 кв. 2017 р. вийшла на прибутковий результат із сумою 1 млн. руб. Ухвалено рішення зменшити суму податку за рахунок збитку минулого року:

Залишок на рахунку

Якщо за підсумками звітного періоду на рахунку 09 є сальдо, це означає, що частина ВОНА не пройшла погашеннянаприклад, якщо компанія спрацювала другий звітний період поспіль зі збитком, суми податку до сплати немає і застосувати ВОНА немає можливості. Тоді збитки переносяться на наступні, можливо, найвдаліші для фірми періоди.

Як закрити

Якщо за підсумками податкового періоду є сальдо за дебетом рахунку 09, а поточна сума податку на сплату дорівнює нулю, то закриття залишку може бути зроблено лише у наступному періоді.

Балансова вартість ВОНА переглядається при формуванні періодичної звітності та зменшується, якщо відсутня можливість застосування відрахування до оподатковуваного прибутку.

Відстрочений податковий актив є дієвим інструментом застосування ПБО 18/02 на шляху до вдосконалення норм фінансової політики. Обчислений відкладений ННП в обліку та регламентованій звітності дозволяє повністю запобігти виникненню відхилень у визнанні доходів та витрат.

У цій інструкції подано додаткову інформацію щодо цього рахунку.