Ділянка обліку готівки вважається найбільш консервативною серед бухгалтерів. Справді, якщо підняти нормативні документи за останні років сорок-п'ятдесят, ми побачимо, що правила ведення касових операцій не дуже змінилися за минулий час, та й синтетичний облік касових операцій на підприємстві все такий, що й раніше.

Усі зміни у касовому обліку можна віднести до двох категорій. Перші враховують зміни технічного оснащення сучасної облікової роботи. Другі є наслідком розвитку в країні ринкових відносин, необхідності виключення у бізнес-діяльності тіньових та корупційних схем, а говорячи коротше – є способом підвищення фінансової дисципліни в країні через встановлення жорстких організаційних правил ведення операцій з готівкою на рівні окремих організацій.

Організація роботи каси

Будь-які господарські процедури, пов'язані з обігом грошей у готівковій та опосередкованій формі, в організації здійснюються через касу. Категорія готівки має на увазі монети та купюри, а опосередкована форма – так звані грошові документи. Це можуть бути векселі, марки та інші подібні документи.

Здійснення касової роботи має бути покладено на касира. У компаніях, що належать до категорій мікро- та малого бізнесу і не мають можливості утримання окремої штатної одиниці касира, можуть покласти цей обов'язок на будь-якого із співробітників, який є матеріально відповідальною особою.

З касиром або співробітником, який виконує його обов'язки, обов'язково укладається договір про повну матеріальну відповідальність касира. Крім того, в деяких організаціях вводять у внутрішнє звернення так зване «Зобов'язання касира», яке є більш деталізованою та адаптованою до цієї посади версією договору про мат. відповідальності. Основні обов'язки касира передбачені у типовій посадовій інструкції.

Для здійснення операцій з готівкою в організації може бути обладнане спеціально відведене приміщення з окремим входом до нього. У цьому приміщенні здійснюється зберігання, прийом та видача готівки та прирівняних до неї документів. Однак якщо організація не має фінансової чи технічної можливості для обладнання повноцінного касового приміщення, або відсутня необхідність у його утриманні, рішення про облаштування та функціонування «дільниці видачі готівки» вона приймає самостійно.

Документальне оформлення готівки у касі

Усі основні види руху грошових коштів та прирівняних до них документів можна подати так:

Документальне оформлення касових операцій організації здійснюється за допомогою бланків встановленої форми:

• Прибутковий ордер
• Витратний ордер
• Журнал реєстрації касових документів
• Касова книга (книга реєстрації касових операцій)
• Книга обліку грошових коштів, що надійшли і виданих, і документів

Крім цього організації зобов'язані застосовувати документи за формами, що встановлюються ЦБ РФ для забезпечення достовірності та контролю руху готівки або дотримання касової дисципліни.

Касова дисципліна

Організації будь-якої правової форми, незалежно від сфери їхнього виробничо-господарського функціонування, зобов'язані здійснювати зберігання коштів на рахунках у банківських установах. Порядок, розміри та строки інкасації та зберігання в касі готівкової грошової маси встановлюються організацією та погоджуються з банком під час укладання договору на інкасацію готівки. Цей порядок та терміни визначаються організацією виходячи з розрахунків потреби у готівки та планів її надходження.

У касі організації готівка (без урахування прирівняних до них документів) може зберігатися лише у розмірах, обмежених встановленим лімітом. У 2014 році, як і раніше, починаючи з 2012 року, ліміт залишку готівки визначається організацією самостійно. Для розрахунку ліміту передбачено формулу:

Лон = Оп: Пр × Дс,

де:
Лон - це ліміт залишку готівки;
Оп - обсяг виручки за певний розрахунковий період;
Пр – розрахунковий період;
Дс – кількість робочих днів між днями інкасації.

У розрахунковому періоді повинно бути більше 92 робочих днів. Кількість робочих днів між датами інкасації готівки до банку не повинна перевищити семи.

У разі коли організація не робила розрахунок ліміту залишку готівки в касі, такий ліміт вважається за умовчанням рівним нулю.

Будь-яка кількість готівки в касі буде вважатися надлімітним обсягом.

Надлімітне зберігання готівки допускається лише для коштів на виплату зарплати працівникам. Термін перебування цих грошей у касі не повинен перевищити з моменту надходження трьох робочих днів. Для організацій, які ведуть діяльність на Крайній Півночі та прирівняних територіях, цей термін збільшується до п'яти календарних днів.

Федеральним законодавством всім організаціям зобов'язане застосування контрольно-касової апаратури під час виробництва розрахунків готівкою щодо операцій із продажу послуг чи товарів. Перелік організацій, що звільняються від виконання цього обов'язку, значно звужено до 2014 року. Крім контрольно-касової техніки, організації можуть застосовувати платіжні термінали для розрахунків банківськими картками. Застосування ПРТ виключає необхідність контрольно-касової машини під час здійснення розрахунків із покупцями.

Також звужений і коло платежів, які можна здійснювати за допомогою готівки, що надійшли до каси організації у вигляді виручки. У 2014 році готівкові кошти, що надійшли до каси організації від третіх осіб, не можуть використовуватися для:

• Угод купівлі-продажу цінних паперів,
• Оплати оренди нерухомості
• Видачі та повернення позик або позик,
• Проведення різних лотерей та азартних ігор.

З цією метою тепер можна задіяти тільки ті готівку, які знято з розрахункового рахунку організації.

Контрольно-касові пристрої повинні відповідати вимогам, які пред'являють до неї законодавство. ККМ обов'язково реєструється в територіальному податковому органі. Таким чином, розрахунки, що здійснюються у готівковій формі, документально супроводжуються прибутковим касовим ордером встановленої форми та касовим чеком. ККМ має бути обладнана «фіскальною пам'яттю» та відповідати переліку Державного реєстру контрольно-касової техніки. Використання контрольно-касової техніки, що включена до Державного реєстру до 1 січня 2011 року та не відповідає вимогам ФЗ №103, після 01.01.2014 року заборонено.

Крім цього, потрібно враховувати додаткові вимоги до ККМ:

• Обов'язкова присутність друкованих на касовому чеку обов'язкових реквізитів;
• Можливість передачі до платіжно-розрахункового терміналу інформації про здійснені платежі та інформацію для друку касового чека терміналом або банкоматом (те й інше тільки в некоректованому вигляді).

Відповідно до встановленого ЦБ нормативом максимальний розмір оплати готівкою по одній угоді між юрособами не повинен бути більше 100 000 руб. У 2014 році на угоди з фізичними особами це ж обмеження поширюється в більш м'якій формі, верхня планка піднята до 600 000 рублів. Згодом у планах Мінфіну її зниження до 300 000 рублів.

Відповідальними за дотримання касової дисципліни на підприємстві є керівник, головний бухгалтер та касир. Контрольна функція в частині дотримання організацією касової дисципліни зобов'язана обслуговуючим банкам, яких ЦБ зобов'язує не рідше одного разу на два роки проводити відповідну перевірку.

Бухгалтерський облік операцій з готівкою

Бухгалтерський облік готівки здійснюється на активному синтетичному рахунку 50, а документів, прирівняних до неї, на синтетичному рахунку 56. За дебетом рахунків враховується надходження, а за кредитом виплати готівки та видача грошових документів. До рахунку можуть відкриватися субрахунки, наприклад окремий субрахунок для грошових документів.

Якщо організація у своїй діяльності веде прийом та видачу готівки на окремих ділянках, можуть бути відкриті субрахунки операційних кас та субрахунок «головна каса» (або «каса організації»). Таке ведення обліку рекомендується тому, що це дозволяє детальніше контролювати рух коштів на ділянках відповідальності.

Якщо організація має право ведення готівкових розрахунків у іноземній валюті, до рахунку 50 відкривається спеціальні субрахунки за видами валют, у яких ведеться їх відокремлений облік. Відображення операцій у валюті інших держав у бухгалтерському обліку ведеться в рублевому вираженні за офіційним валютним курсом на момент здійснення операції.

Спрощено бухоблік роботи з готівкою виглядає так:

• Супровід операцій надходження та вибуття первинними документами;
• Реєстрація первинних документів у відповідних журналах;
• Складання проводок для обробки первинних документів;
• Перенесення даних первинних документів до касової книги;
• Заповнення виходячи з касової книжки облікових регістрів.

Крім цього, з метою контролю зберігання та руху готівки в організації може проводитися інвентаризація каси.

Інвентаризація каси

Підставою щодо позапланової раптової інвентаризації каси може бути розпорядження керівника організації. В обов'язковому порядку інвентаризації проводяться при зміні касирів та проведенні планових щорічних інвентаризацій балансових активів підприємства. В останньому випадку інвентаризація каси є першою інвентаризаційною процедурою комісією.

Безпосередньо перед початком інвентаризації комісія приймає в бухгалтерії останні документи первинного касового обліку. З матеріально відповідальних осіб отримують розписки про повноту передачі первинних документів до бухгалтерії та оприбуткування/списання грошових коштів, що надійшли/вибули.

Під час інвентаризації каси припиняються будь-які операції з готівкою чи грошовими документами. У касі проводиться полистний перерахунок готівки, що перебуває в ній, і перепис грошових документів. Комісія звіряє дані бухгалтерського обліку та фактичну готівку та грошові документи.

Виявлені у процесі інвентаризації результати відбиваються у акті. Акт складається у двох примірниках, що підписуються комісією та касиром, якому вручається один із примірників. Якщо інвентаризація проводиться з приводу здачі-приймання справ між касирами, акт складається у трьох примірниках, оскільки кожному з них передаються підписані примірники.

Виявлені недостачі/надлишки відображаються в акті з обов'язковим поясненням обставин їх виникнення. З матеріально відповідальних осіб береться пояснювальна причини виникнення надлишків чи недостачі.

Нестача готівки або грошових документів (у грошовому їхньому еквіваленті) стягується з касира з здійсненням бухгалтерських проводок:

• Дп 73-2 - Кт 94 - заборгованість касира по виявленій нестачі;
• Дп 50 – Кт 73-2 – погашення касиром заборгованості із недостачі.

Надлишки, виявлені під час інвентаризації, приходять і приймаються до обліку зі складанням проводки Дп 50 - Кт 91-1 на всю суму надлишку.

Кожне підприємство біля Росії, яке здійснює фінансові операції, має бути обладнане спеціальним приміщенням, у якому здійснюються грошові розрахунки, і збереження фінансових коштів. Будь-які операції, що здійснюються в касах, повинні бути враховані відповідно до юридичних документів, що регламентують такі дії.

Чим регламентується облік касових операцій?

Порядок здійснення фінансових розрахунків та його облік регламентується положенням затвердженим Центральним Банком РФ 22.09.93 р. №40.

При здійсненні касових операцій необхідно дотримуватися наступних правил:

1. Кожне підприємство повинне мати касою книгу для обліку операцій.
2. Прийом грошей має здійснюватися з використанням облікової касової техніки.
3. У касах допускається мати лише такий обсяг готівкових коштів, що не перевищує ліміту встановленого керівництвом підприємства.
4. Усі підприємства мають здавати кошти, які перевищують розмір встановленого ліміту.
5. Дозволяється зберігання фінансових коштів, що перевищують встановлені ліміти, лише для виплати заробітної плати чи допомоги.
6. Контроль за ведення фінансової звітності доручається головного бухгалтера підприємства.

Таким чином, будь-яка операція, яка здійснюється в касі підприємства, має бути здійснена із застосуванням контрольно-касової техніки та записом до касової книги.

Види касових документів

Касові документи можуть бути наступних видів:

• Прибуткові.
• Витратні.

Прибутковий касовий орден є документом, у якому відображається кількість коштів, що надійшли до каси підприємства. ПКО необхідний здійснення контролю та обліку в бухгалтерії підприємства. Приймати кошти до каси підприємства без оформлення цього документа неприпустимо.

За такі порушення фінансової дисципліни передбачені штрафні санкції у розмірі від 5000 до 50000 рублів. Оформлення прибуткового касового ордену має бути здійснено тільки в день надходження коштів. Недотримання цього правила може спричинити втрату цим документом законної сили. Категорично не допускаються виправлення та помарки на ПКО.

У деяких випадках можливе оформлення прибуткового касового ордену без чека. Наприклад, індивідуальні підприємці, які перебувають на ЕНВД, звільняються від оформлення контрольно-касового чека. Прибутковий ордер має уніфіковану форму КО-1, яка може бути змінена.

Видатковий касовий ордер — це документ, який також є найважливішим компонентом фінансової дисципліни. Оформляється РКО за кожної видачі грошей із каси. Для будь-якої організації такий варіант оформлення звітності є обов'язковим. Як і прибуткові касові документи, РКО необхідно заповнювати в обов'язковому порядку, інакше щодо юридичних та посадових осіб можуть бути застосовані штрафні санкції. Індивідуальні підприємці нічого не винні оформляти РКО.

Документальне оформлення операцій

Документальне підтвердження касових операцій є обов'язковим для будь-якої організації.

Такі операції можуть бути оформлені такими документами:

• Прибутковий касовий ордер.
• Видатковий касовий ордер.
• Платіжна відомість.
• Касова книга.
• Книга обліку коштів.

Видача зарплати - видаткова операція

Прибутковий касовий ордер може бути заповнений автоматично. Зазвичай при цьому застосовується програма 1С: Бухгалтерія. При оформленні цього документа звіряється підпис відповідальної особи, яка видала документ, і провадиться підрахунок готівки.

Оформляється прибутковий ордер у разі прийому виручки, продажу товару, повернення суми, що не використовується.
У документі обов'язково проставляється номер та дата оформлення, номер рахунку та назва підприємства.
Видатковий касовий ордер, що оформляється при видачі грошей: виплата заробітної плати працівникам; Внесення виручки на Р/С банку; видачі коштів на придбання продукції тощо. буд. У РКО слід, також зазначити дату здійснення виплати, найменування організації та проставити номер документа.

Касова книга оформляється на підставі отриманих видаткових та прибуткових ордерів. Кожна фінансова операція має бути відображена у цьому документі. Після того, як буде проведено перевірку відповідності сум у касовій книзі та ордерах, кошти переносяться на залишок поточного робочого дня.

Ведення книги обліку коштів здійснюється старшим касиром підприємства. У цій книзі записується весь обсяг коштів, виданих всім касирам підприємства на початку робочої зміни. Після закінчення робочого дня проводиться звірка показників по залишках усіх кас. Заповнення книги обліку коштів провадиться тільки для внутрішнього контролю. Необхідність у веденні такого документа виникає лише у тому випадку, якщо підприємство має дуже великий фінансовий оборот, і однієї каси для здійснення грошового обігу недостатньо.

Платіжна відомість заповнюється, коли працівникам нараховується заробітна плата чи інші виплати. Платіжна відомість заповнюється бухгалтером підприємства, а потім передається касиру для здійснення виплат. Цей вид документа заповнюється як великими підприємствами, і індивідуальними підприємцями.

Оформлення складає бланку встановленого зразка, на титульному листі якого вказується найменування організації чи прізвище ИП. На титульному листі також вказується тимчасовий проміжок дії документа та точна сума, яку необхідно виплатити. Сума має бути вказана цифрами та прописом.

Перед тим як відправити цей документ касиру для здійснення грошових виплат, платіжна відомість направляється керівнику на підпис. Тільки після завірення цього документа підписом керівника, касир може розпочати виконання своїх професійних обов'язків. Коли термін дії платіжної відомості закінчиться, касир виконує закриття цього документа.

Ця процедура є обов'язковою і виконується навіть у тому випадку якщо на момент завершення терміну дії відомості, виплати були здійснені не в повному обсязі.

Порядок обліку та приклади проводок

Порядок здійснення обліку касових операцій провадиться так. Підприємство обладнується касою, яка має повністю відповідати вимогам безпеки. Приміщення має бути обладнане електронними засобами підрахунку банкнот, контрольно-касовою машиною та іншою електронікою та меблями.

Керівником організації наймається працювати касир, робота якого здійснюватиметься у видачі та прийомі коштів, соціальній та обліку всіх вироблених операцій. Цей працівник є повністю матеріально відповідальним і відповідає за довірені йому матеріальні цінності. На початок робочої зміни касир отримує кошти з банку.

Протягом робітника здійснюється виплата та отримання коштів з обов'язковим врахуванням фінансових операцій. Після закінчення робочого дня проводиться заповнення касової книги та здавання коштів на Р/С підприємства.

Бухгалтерські проводки є рахунками, які оформлюються за фактичними документами і відображають суми, які були переведені на рахунок або зняті з рахунку, наприклад: здійснення розрахункової операції з підзвітними особами або виплата зарплати.

Стандартне проведення виглядає таким чином:

• Співробітнику видано аванс у розмірі 5000 рублів на службове відрядження.
• Після повернення працівник подає докладний звіт щодо здійснених витрат:
• Документи на проїзд у наземному громадському транспорті: 1000 рублів
• Добові за час перебування у відрядженні: 1200 рублів.
• Добровільне страхування від нещасних випадків: 100 рублів.
• Квитанція бронювання номера у готелі: 2600 рублів.

Бухгалтерська звітність касової проводки з підзвітними особами буде виглядати так:

• Дебет рахунки 71 «Розрахунки з підзвітними особами»,
• Кредит рахунки 50 «Каса» - 5000 руб. Повна сума авансу виданого працівникові.
• Дебет рахунки 26 «Загальногосподарські витрати»,
• Кредит рахунки 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - 4900 руб. Витрати здійснені співробітником під час службового відрядження.
• Кредит рахунки 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - 100 руб. Повернена сума авансу.

Таким чином, можна простежити будь-яку фінансову операцію в бухгалтерській звітності та врахувати всі нюанси витрачання та надходження коштів.

Вконтакте

Поняття каси включає у собі готівку, наявні в підприємства, і навіть спеціально обладнане приміщення прийому, зберігання та видачі грошей та інших коштів, які у касі(9, с.76). Приміщення каси має бути ізольовано, а двері під час здійснення касових операцій мають бути зачинені з внутрішньої сторони (13, с.94).

Зберігання в касі готівки та інших цінностей, що не належать даному підприємству, забороняється.

Перед відкриттям приміщення каси касир зобов'язаний перевірити збереження замків, дверей, віконних ґрат та печаток. У разі пошкоджень, зняття печаток та інших поломок касир зобов'язаний негайно повідомити про це керівника підприємства, який повідомляє ОВС. Після отримання дозволу ОВС керівник підприємства та касир можуть увійти до каси та провести перевірку грошових та інших коштів, що зберігаються у касі. Перевірка оформляється актом, що складається у 4 примірниках (по 1 примірнику отримують страхова компанія, вищестояща організація, ОВС і саме підприємство).(24, с.51)

Питання організації каси, обліку готівки у касі підприємства регламентуються Інструкцією Центрального Банку РФ “Порядок ведення касових операцій на РФ” № 40 від 22 вересня 1993 року. Відповідно до цієї інструкції, всі підприємства незалежно від організаційно-правової форми повинні зберігати вільні кошти в установах банків. Для обліку розрахунків готівкою підприємство повинне мати касу(5). У цьому слід зазначити, що кількість готівки у касі підприємства обмежується встановленими лімітами банків (залежить від розмірів підприємства та ін.), але загальним всім є те, що вказівка ​​ЦБ РФ від 07 жовтня 1998 р. N 375-У “Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в РФ між юридичними особами” встановлює граничний розмір розрахунків 5 мільйонів рублів при закупівлі цими підприємствами у юридичних осіб товарів, сільськогосподарських продуктів та сировини (7)

Підприємство має забезпечувати безпеку грошей як і приміщенні каси, і при транспортуванні. Якщо з вини керівника підприємства були створені необхідні умови безпеки, то відповідальність лежить на керівника.

Готівкові кошти на підприємстві повинні зберігатися в шафах, що не згоряються, сейфах. Матеріальну відповідальність за безпеку готівки у касі несе касир(10, с.41).

Касир – посадова особа, яка безпосередньо виконує касові операції. При призначенні касира працювати керівник підприємства знайомить касира з правилами ведення касових операцій та укладає з ним договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність за збереження грошей у касі. Касир несе відповідальність за будь-які збитки, завдані підприємству, як внаслідок навмисних дій, так і через необережність. Касиру забороняється передавати виконання своїх обов'язків іншим особам. У разі хвороби та інших випадків, коли касир не може виконувати своїх обов'язків, виконання обов'язків касира за письмовим розпорядженням керівника покладається на іншого працівника. Бухгалтери та інші працівники, які користуються правом підпису фінансових документів, не можуть виконувати обов'язки касира(23, с.251)

Кошти, що перебувають у касі підприємства у вигляді готівки, обмежується розміром, який визначає банк, але при цьому перевищення цього ліміту допускається у дні виплати зарплати, протягом 3-х днів з моменту отримання грошей у банку. Після закінчення цього терміну суми, що перевищують цей ліміт, мають бути повернені на розрахунковий рахунок підприємства. Торговим підприємствам дозволяється видача зарплати з виручки, що у касі, але забороняється накопичення коштів на виплати зарплаты(8). Забороняється витрачання готівки одного підприємства на потреби іншого підприємства. Готівкові кошти, отримані з розрахункового рахунки банку, підприємством повинні витрачатися суворо за цільовим призначенням(11, с.216)

Усі операції, пов'язані з прийомом та видачею готівки, здійснюються касами підприємств і складають касові операції. Усі касові операції оформлюються касовими документами. При цьому прийом готівки здійснюється за приймальними касовими ордерами, а видача - за видатковими касовими ордерами. Видача грошей з каси може також здійснюватися за документами, що замінюють видаткові касові ордери, наприклад, за платіжними відомостями з видачі зарплати, за заявою про видачу грошей та ін.

Касові документи на прийом та видачу грошей підписуються керівником підприємства та головним бухгалтером або особою, уповноваженою на підпис. При прийомі грошей особі, яка внесла гроші, видається квитанція. Рублі записуються прописом, копійки – цифрами. Видача зарплати відбувається за платіжною відомістю. Сума прописом не вказується. Після закінчення встановленого терміну видачу зарплати касиром проти прізвища робиться відмітка: “депонована”, і становить реєстр депонованих сум. Наприкінці платіжної відомості вказується сума, фактично видана, і депонована сума, і підтверджується підписом касира. Бухгалтер перевіряє та пише видатковий касовий ордер на видану суму. Депонована зарплата вирушає на розрахунковий рахунок. Усі касові документи виписує бухгалтерія на підставі. Касові документи виписуються чорнилом чітко, зрозуміло, із заповненням відповідних реквізитів; помарок (навіть обумовлених) – не допускається.

Касові документи передаються безпосередньо до каси. Видача їх на руки особам, які одержують кошти, заборонена. Прийом та видача грошей проводиться касиром лише у день складання документів. Касир повинен перевірити правильність документів. Гроші видаються особі лише після впізнання особи. При видачі особам, які не перебувають у списковому складі на підприємстві, у касових документах зазначаються дані паспорта. При видачі грошей за довіреністю зазначаються дані паспорта та ініціали. Перед розпискою отримання грошей касир робить напис “за дорученням”. Після видачі, отримання грошей касові ордери підписуються касиром, а прикладені документи погашаються штампами "отримано", "оплачено" із зазначенням дати.

Усі касові операції по кожному прибутковому або видатковому касовому ордеру або документах, що їх замінюють, відображаються в касовій книзі. Касова книга - це обліковий регістр для відображення руху готівкових коштів у касі підприємства та операцій щодо їх надходження та видачі. Підприємство веде лише одну касову книгу, яка має бути пронумерована, прошита, опечатана сургучною печаткою та завірена належним чином.

Записи у касовій книзі виробляються касиром. Касир робить ці записи відразу після отримання чи видачі грошей у кожному касовому ордеру чи іншому документу. Наприкінці робочого дня підраховуються підсумки операцій та виводиться залишок грошей у книзі.

Касову книгу касир веде у 2-х примірниках під копірку. Перші екземпляри листів залишаються у касової книзі, а другі, відривні, служать звітом касира і передаються до бухгалтерії підприємства разом із прибутковими та видатковими касовими ордерами під розписку в касовій книзі (на першому аркуші). Підчищення та незастережені виправлення в касовій книзі не допускаються. Виправлення, зроблені коректним способом, підписуються касиром та головним бухгалтером. Контроль над правильністю ведення касової книжки доручається головного бухгалтера підприємства.

При прийомі звіту касира бухгалтерія, яка здійснює контроль за касовими операціями, ретельно перевіряє звіт та всі додані документи, розписки, правильність сум. Видача грошей із каси без розписки не допускається. Ця сума вважається нестачею. Готівку, невиправдану прибутковими ордерами, відправляють у доход бюджету. Звіт касира після перевірки є основою обліку касових операцій. На підприємстві при забезпеченні повної безпеки касових документів можна вести касову книгу на ЕОМ (також по 2 екземпляри), в хронологічному порядку. Наприкінці місяця має друкуватися кількість сторінок протягом місяця, наприкінці року - протягом року. Касир після отримання машинограм перевіряє їхню правильність, підписує та віддає в бухгалтерію. Після закінчення календарного року машинограми брошуруються, загальна кількість аркушів засвідчується головним бухгалтером, книга опечатується (18, з 137).

Відповідно до закону РФ «Про застосування контрольно-касових машин під час здійснення розрахунків із населенням» від 18 червня 1993 року №5215-1 прийом грошей підприємствами під час здійснення грошових розрахунків має проводитися із застосуванням касових апаратів. Це не поширюється на приватних підприємців без створення юридичної особи. Якщо машини не використовуються, то прийом грошей повинен проводитись з використанням бланків суворої звітності (2).

Крім касових машин, ведуться книги операційіста, в яких ведуться записи за весь день. На підприємстві, що використовує кілька касових апаратів, на кожен апарат має бути заведено книгу операціоніста. Контроль використанням касових машин і правильністю фінансових операцій здійснюється податковими органами(12, с.71).

Для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у касі організації, а також грошових документів (поштових марок, вексельних марок, путівок, оплачених авіаквитків тощо) призначено рахунок 50 «Каса».

До рахунку 50 "Каса" можуть бути відкриті наступні субрахунки:

50-1 "Каса організації"

50-2 «Операційна каса»

50-3 «Грошові документи» та ін.

На субрахунку 50-1 «Каса організації» враховуються кошти у касі організації. Коли організація здійснює касові операції з іноземною валютою, то до рахунку 50 «Каса» мають бути відкриті відповідні субрахунки для відокремленого обліку руху кожної готівкової іноземної валюти.

На субрахунку 50-2 «Операційна каса» враховується наявність та рух грошових коштів у касах товарних контор (пристаней) та експлуатаційних ділянок, зупинкових пунктів, річкових переправ, суден, квиткових та багажних касах портів (пристаней), вокзалів, касах зберігання квитків, касах відділень зв'язку тощо. Він відкривається організаціями (зокрема, організаціями транспорту та зв'язку) за потреби.

На субрахунку 50-3 «Грошові документи» враховуються поштові марки, що знаходяться в касі організації, марки державного мита, вексельні марки, оплачені авіаквитки та інші грошові документи. Грошові документи враховуються на рахунку 50 "Каса" у сумі фактичних витрат на придбання. Аналітичний облік фінансових документів ведеться з їхньої видам.

По дебету відбиваються операції, пов'язані з надходженням грошей, а, по кредиту – з витрачанням готівки(4).

Якщо підприємство не має валютного рахунку, воно може для відрядження придбати готівкову валюту в уповноважених банках. Банк Росії телеграмою від 6 травня 1997 року № 445 «Про купівлю валюти для витрат на відрядження» визначив, що юридичні особи – резиденти мають право без обмежень і без спеціальних дозволів Банку Росії купувати іноземну валюту за рублі на внутрішньому валютному ринку РФ для оплати витрат, пов'язаних з командуванням співробітників зазначених юридичних – резидентів до іноземних держав, з обов'язковим зарахуванням придбаної іноземної валюти з їхньої поточні валютні рахунки уповноважених банках.

У разі, якщо в організації немає валютного рахунку, до рахунку 50 «Каса» відкривається спеціальний субрахунок «Валютна каса».

Усі операції з дебету рахунка "Каса" при журнально-ордерній формі бухгалтерського обліку враховуються відомості №1 на основі перевірених звітів касира за один або кілька днів із угрупуванням за кореспондуючими рахунками.

Видача готівки – кредит рахунку "Каса".

Усі такі операції при журнально-ордерній формі обліку відображаються у журналі-ордері №1; записи також провадяться на підставі звітів касира з відповідним угрупованням.

Після закінчення місяця в журналі-ордері підраховуються обороти та виводяться сальдо початку наступного місяця. Сальдо звіряються із залишком касової книги та Головної книги.

Контроль за цінностями здійснюється за допомогою ревізій, ревізії можуть проводитися керівником підприємства, за зміни касира, також може бути проведена відомча/судова ревізія.

Під час ревізії проводиться повний перерахунок грошей та цінностей у касі. Результати ревізії оформлюються актом. Нестача підлягає відшкодуванню касиром.

Якщо виявлено надлишки, їх зараховують у дохід бюджету.

За недотримання порядку ведення касових операцій, умов ведення роботи з готівкою відповідно до указу президента РФ від 23 серпня 1994 року з підприємств стягується штраф.

дворазовий розмір здійсненого платежу за розрахунок готівкою з іншими підприємствами;

триразовий розмір неоприбуткованої суми (також за неповне оприбуткування)

у триразовому розмірі виявленої надлімітної касової готівки

На керівників підприємства, яке допустило ці порушення, накладається адміністративний штраф у розмірі 50-кратної величини мінімального розміру оплати праці.

За порушення закону про застосування контрольно-касових машин – від 10 до 350 мінімальних розмірів оплати праці залежно від характеру порушення (21, 315).

Повний перелік положень з бухгалтерського обліку (ПБО) на 2014 рік

• ПБУ 1/2008 Облікова політика організації
  Документ встановлює правила формування (вибору чи розробки) та розкриття облікової політики організацій, які є юридичними особами. Описує вимоги до відображення у бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності. Порядок зміни облікової політики організації.
• ПБУ 2/2008 Облік договорів будівельного підряду
  Встановлює особливості порядку формування у бухгалтерському обліку та розкриття у бухгалтерській звітності інформації про доходи, витрати та фінансові результати організаціями, що виступають як підрядники або субпідрядники у договорах будівельного підряду. Визначає порядок обліку доходів, витрат та фінансових результатів за договорами цього виду, розкриває порядок визнання доходів та витрат.
• ПБУ 3/2006 Облік активів та зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті
  Положення встановлює особливості формування у бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності інформації про активи та зобов'язання, вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі підлягають оплаті в рублях, організаціями, що є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ).
• ПБУ 4/99 Бухгалтерська звітність організації
  Дане ПБО встановлює склад, зміст та методичні засади формування бухгалтерської звітності організацій, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації.
• ПБУ 5/01 Облік матеріально-виробничих запасів
  Це Положення встановлює правила формування у бухгалтерському обліку інформації про матеріально-виробничі запаси організації. Визначає порядок оцінки матеріально-виробничих запасів, регламентує порядок визначення їхньої собівартості при передачі у виробництво та іншому вибутті.
• ПБУ 6/01 Облік основних засобів
  Це Положення встановлює правила формування у бухгалтерському обліку інформації про основні засоби підприємства. Описуються критерії за якими актив приймається організацією до обліку як основний засіб. Розкривається методика оцінки основних засобів та формування первісної вартості об'єкта.
• ПБО 7/98 Події після звітної дати
  ПБУ встановлює порядок відображення у бухгалтерській звітності комерційних організацій (крім кредитних організацій), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, подій після звітної дати. Визначає вимоги до відображення таких подій та їх наслідків у бухгалтерській звітності. У додатку наводиться зразковий перелік фактів господарської діяльності, які можуть бути визнані подіями після звітної дати.
• ПБУ 8/2010 Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання та умовні активи
  Встановлює порядок відображення умовних фактів господарської діяльності та їх наслідків у бухгалтерській звітності комерційних організацій. Визначає склад умовних фактів бухгалтерського обліку. Встановлює правила їх відображення та методику оцінки наслідків у грошах.
• ПБО 9/99 Доходи організації
  Це положення з бухгалтерського обліку встановлює правила формування у бухгалтерському обліку інформації про доходи комерційних організацій (крім кредитних та страхових організацій). Документ розкриває перелік та склад доходів організації, затверджує їхню класифікацію.
• ПБУ 10/99 Витрати організації
  Визначає правила формування у бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємств, класифікує їх склад та встановлює умови для визнання видатків. Описує порядок визнання та розкриття комерційних та управлінських витрат у звітності.
• ПБУ 11/2008 Інформація про пов'язані сторони
  Це Положення встановлює порядок розкриття інформації про пов'язані сторони бухгалтерської звітності. Визначає перелік операцій із пов'язаною стороною, а також обов'язковий склад інформації, що підлягає розкриттю.
• ПБУ 12/2010 Інформація щодо сегментів
  Положення застосовується організаціями (крім кредитних) при формуванні та поданні інформації щодо сегментів у бухгалтерській звітності комерційних організацій. Розкриття інформації щодо сегментів має забезпечувати зацікавлених користувачів бухгалтерської звітності організації інформацією, що дозволяє оцінити галузеву специфіку діяльності організації, її господарську структуру, розподіл фінансових показників за окремими напрямами діяльності.
• ПБУ 13/2000 Облік державної допомоги
  Документ встановлює правила формування в обліку інформації про отримання та використання державної допомоги, що надається комерційним організаціям (крім кредитних організацій), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (далі організації), та визнаною як збільшення економічної вигоди конкретної організації внаслідок надходження активів (грошових коштів) , іншого майна)
• ПБУ 14/2007 Облік нематеріальних активів
  Встановлює правила формування у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності інформації про нематеріальні активи організацій. Визначає умови для прийняття до бухгалтерського обліку об'єкта як нематеріальний актив, та регламентує прорядок початкової оцінки. Задає правила облік операцій, пов'язаних із наданням (одержанням) права використання НМА.
• ПБУ 15/2008 Облік витрат за позиками та кредитами
  ПБУ розкриває особливості формування у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності інформації про витрати, пов'язані з виконанням зобов'язань за отриманими позиками (включаючи залучення позикових коштів шляхом видачі векселів, випуску та продажу облігацій) та кредитів (у тому числі товарних та комерційних).
• ПБУ 16/02 Інформація щодо діяльності, що припиняється
  Встановлює порядок розкриття інформації щодо діяльності, що припиняється в бухгалтерській звітності комерційних організацій. Описує поняття діяльності, що припиняється, умови її визнання та оцінки. Задає вимоги до розкриття інформації у звітності.
• ПБУ 17/02 Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи
  Це Положення встановлює правила формування у бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності комерційних організацій, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (за винятком кредитних організацій), інформації про витрати, пов'язані з виконанням науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт.
• ПБУ 18/02 Облік розрахунків з податку на прибуток організацій
  Це ПБУ визначає правила формування в обліку та порядок розкриття в бухгалтерській звітності інформації про розрахунки з податку на прибуток організацій для організацій, що визнаються в установленому законодавством Російської Федерації порядку платниками податку на прибуток (крім кредитних організацій та бюджетних установ), а також визначає взаємозв'язок показника, відображає прибуток (збиток), обчисленого в порядку, встановленому нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку Російської Федерації (далі - бухгалтерський прибуток (збиток), та податкової бази з податку на прибуток за звітний період (далі - оподатковуваний прибуток (збиток)), розрахованої в порядку , встановленому законодавством Російської Федерації про податки та збори.
• ПБУ 19/02 Облік фінансових вливань
  Визначає правила формування у бухгалтерському обліку та звітності інформації про фінансові вкладення організації. Правила їхньої початкової та подальшої оцінки, вибуття, а також вимоги до порядку визначення доходів та витрат за фінансовими вкладеннями.
• ПБУ 20/03 Інформація про участь у спільній діяльності
  Це Положення встановлює правила та порядок розкриття інформації про участь у спільній діяльності в бухгалтерській звітності комерційних організацій (крім кредитних організацій), які є юридичними особами за законодавством РФ. Розкриває поняття: спільно здійснювані операції, активи, що спільно використовуються, і спільна діяльність. Визначає вимоги до розкриття інформації у бухгалтерській звітності.
• ПБУ 21/2008 Зміна оціночних значень
  Дане ПБО встановлює правила визнання та розкриття в бухгалтерській звітності), інформації про зміни оціночних значень та встановлює порядок розкриття таких даних у записці пояснення до бухгалтерської звітності.
• ПБУ 22/2010 Виправлення помилок у бухгалтерському обліку та звітності
  Положення встановлює правила виправлення помилок та порядок розкриття інформації про помилки у бухгалтерському обліку та звітності організацій, які є юридичними особами (за винятком кредитних організацій та державних (муніципальних) установ).
• ПБУ 23/2011 Звіт про рух коштів
  Цей документ встановлює правила правила складання звіту про рух коштів комерційними організаціями (крім кредитних організацій).
• ПБУ 24/2011 Облік витрат на освоєння природних ресурсів
  Визначає порядок формування у бухгалтерському обліку та розкриття у бухгалтерській звітності організацій, які є юридичними особами (за винятком кредитних організацій та державних (муніципальних) установ), користувачів надр інформації про витрати на освоєння природних ресурсів.

Порядок ведення касових операцій регламентується відповідним становищем, затвердженим Центральним банком РФ 22.09.93 р. №40.

Кожне підприємство для здійснення розрахунків готівкою та зберігання грошових документів повинно мати касу. Приміщення має бути спеціально обладнане для забезпечення збереження коштів. Виконує касові операції касир, з яким укладається договір про матеріальну відповідальність.

Усі підприємства повинні зберігати свої кошти у установі банку. Готівка, отримана касою, витрачається тільки на ті цілі, на які вони були отримані (видача заробітної плати, відрядження або господарські витрати). Підприємство може мати у своїй касі готівку в межах ліміту їхнього залишку, встановленого установою банку за погодженням із керівником цього підприємства. Понад ліміт готівка в касі може зберігатися тільки під час видачі заробітної плати не більше трьох робочих днів. Підприємства, які мають постійну грошову виручку, за погодженням з банком можуть витрачати її на оплату праці, відрядження та господарські витрати.

Для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у касах організації, а також грошових документів, що перебувають у касі організації (поштових марок, марок державного мита, вексельних марок, оплачених авіаквитків, оплачених путівок до будинків відпочинку та санаторії та ін.) призначено активний рахунок 50 "Каса".

До рахунку 50 відкриваються субрахунки: 50-1 "Каса організації", 50-2 "Операційна каса", 50-3 "Грошові документи" та ін.

Коли підприємство здійснює касові операції з інвалютою, то до рахунку 50 повинні бути відкриті відповідні субрахунки для відокремленого обліку руху кожної готівкової інвалюти.

Постановою Держкомстату РФ від 18 серпня 1998р. №88 затверджено уніфіковані форми первинної облікової документації касових операцій:

КО-1 «Прибутковий касовий ордер»;

КО-2 «Витратний касовий ордер»;

КО-3 «Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів»;

КО-4 "Касова книга";

КО-5 «Книга обліку прийнятих та виданих касиром коштів».

До обов'язків касира входить ведення касової книги, в якій враховують усі надходження та видачі готівки в організації. Організація веде одну касову книгу, яка має бути пронумерована, прошнурована та опечатана. Підчищення та незастережені виправлення в касовій книзі не допускаються.

Помилки виправляються в такий спосіб: неправильний текст чи суми закреслюються і з них надписуються виправлений текст чи суми. Закреслення проводиться однією рисою так, щоб можна було прочитати виправлення. Виправлення помилки має бути обумовлене написом «Виправлено» та підтверджено підписом осіб, які підписали документ, ставиться дата виправлення.

Записи в касову книгу проводяться касиром відразу після отримання або видачі грошей по кожному ордеру або іншому документу, що його замінює. Щодня наприкінці робочого дня касир підраховує підсумки операцій за день, виводить залишок грошей у касі на наступне число і передає до бухгалтерії як звіт касира другий відривний лист з прибутковими та видатковими касовими документами під розписку в касовій книзі.

Допускається ведення касової книги організації автоматизованим способом.

Контроль над правильним веденням касової книжки доручається головного бухгалтера організації.

Прийом та видача грошей за касовими ордерами проводять у день складання ордерів. Особам, які здають або одержують гроші, касові ордери на руки не видаються.

Розрахунки через касу між юридичними особами, між юридичними особами та підприємцями обмежено сумою 100 тисяч рубліву межах одного договору (з 20.06.2007р.).

Якщо підприємство здійснює продаж продукції за готівковий розрахунок (у тому числі з використанням пластикових карток), то воно використовує контрольно-касові машини та веде облік виручки, що надходить у книзі касира-операціоніста.

Облік за операціями в інвалюті має вестися в рублях виходячи з перерахунку іноземної валюти за курсом ЦБ РФ на дату здійснення операції.

Порядок перерахунку іноземної валюти в рублі встановлено ПБО 3/2006, згідно з яким датою здійснення касових операцій з інвалютою вважається дата оприбуткування чи видачі грошових знаків із каси організації. Записи в регістрах бухобліку проводяться одночасно у валюті розрахунків та платежів та в рублях. У «Звіті касира» (другий відривний лист касової книги) мають бути проставлені дві суми – в інвалюті та в рублях.

У прибуткових та видаткових касових ордерах сума вказується у валюті платежу.

У разі зміни курсу іноземних валют по відношенню до рубля за час, доки іноземна валюта перебуває в касі організації, виникають курсові різниці. p align="justify"> Вартість іноземних грошових знаків у касі в рублі повинна перераховуватися на дату здійснення операції в іноземній валюті, а також на дату складання бухгалтерської звітності.

Курсові різниці, що виникають, відображаються в бухгалтерському обліку організації записами:

Д 50 К 91 – позитивна курсова різниця;

Д 91 К 50 – негативна курсова різниця.

Надходження та видача грошових документів , (путівок, авіаквитків) проводяться за прибутковими та видатковими касовими ордерами з наступним складанням касиром звіту з руху грошових документів.

Грошові документи враховуються у сумі фактичних витрат за їх придбання.

У бухгалтерському обліку рух грошових документів відображається так:

Д 50 субрахунок «Грошові документи» До 50, 71, 76 – надійшли фінансові документи;

Д 73 До 50 субрахунок "Грошові документи" - видача працівникам.